【文章內(nèi)容簡介】 增值稅專用 發(fā)票的管理 一、增值稅的申報繳納 （一）增值稅的納稅義務發(fā)生時間 納稅義務發(fā)生時間是指稅法規(guī)定的納稅人必須履行納稅義務的法定時間。 納稅人銷售貨物或者應稅勞務，其納稅義務發(fā)生時間為收取銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。 根據(jù)不同的結算方式，具體規(guī)定為 : （ 1）納稅人采取直接收款方式銷售貨物 （ 2）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物 （ 3）納稅人采取賒銷和分期收款方式銷售貨物 （ 4）納稅人采取預收貨款方式銷售貨物 （ 5）納稅人委托其他納稅人代銷貨物 （ 6）納稅人銷售應稅勞務 （ 7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為 報關的當天。 （二）增值稅的納稅期限 （ 1）按期繳納。分別按 1日、 3日、 5日、 10日、15日或 1個月納稅。 （ 2）按次繳納。不能按固定期限繳納稅款的，可以按次繳納。 :自海關天法稅款繳納證的次日起 15日內(nèi)繳納。 向海關辦理報關出口手續(xù)后，按月辦理該項出口貨物的退稅。 （三）增值稅的納稅地點 （ 1）固定業(yè)戶應向所在地稅務主管機關申報 （ 2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應向其機構所在地稅務主管機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構所在地稅務主管機關申報納稅。 （ 3）非固定業(yè)戶銷售貨物或應稅勞務，應向銷售地稅務主管機關申報納稅。 由納稅人或其代理人連同關稅向報關地海關申報納稅。 二、增值稅專用發(fā)票的管理 （一）增值稅專用發(fā)票的領購適用 （二）增值稅專用發(fā)票的開具 （三）專用發(fā)票開具后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理 理的情況 ，或者貨款未付但已作帳務處理的情況 （四）增值稅專用發(fā)票的取得和保管 第三章 消費稅 第一節(jié) 消費稅概述 第二節(jié) 消費稅的納稅人、征收范圍 及稅率 第三節(jié) 消費稅的計稅依據(jù)和應納 稅額的計算 第四節(jié) 消費稅的減免稅和出口退稅 第五節(jié) 消費稅的申報繳納 第一節(jié) 消費稅概述 一、消費稅的概念及其基本特征 （一）消費稅的概念 消費稅是以消費品和消費行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對象而征收的一種稅。 （二）消費稅的基本特征 ，宏觀調(diào)控功能較強 ，能提供穩(wěn)步增長的稅收收入 ，稅收征管效率較高 二、我國開征消費稅的歷史沿革及其在現(xiàn)階段的意義 （一）我國消費稅的形成與發(fā)展 （二）現(xiàn)階段我國征收消費稅的意義 ，完善我國流轉(zhuǎn)稅體系 ，對消費、生產(chǎn)發(fā)揮引導和調(diào)節(jié)作用 ，增加財政收入 差距，緩解社會分配不公的矛盾 第二節(jié) 消費稅的納稅人、征收范圍及稅率 一、消費稅的納稅人 依據(jù)國務院 1993年 12月發(fā)布的《中華人民共和國消費稅暫行條例》的規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，都是我國消費稅的納稅人。 其中， “ 單位 ” 包括 : 國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、其他企業(yè)以及行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體和其他單位。 “ 個人 ” 包括 : 個體經(jīng)營者、中國公民和外國公民。 “ 中華人民共和國境內(nèi) ” 是指生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的起運地或所在地在我國境內(nèi)。 二、 消費稅的征收范圍 節(jié)看，現(xiàn)行消費稅對主要應稅消費品都是在其生產(chǎn)經(jīng)營的起始環(huán)節(jié)（包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)）征收 .（注 : 對金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在其最終使用的消費環(huán)節(jié) —— 零售環(huán)節(jié)征收。） ，我國選擇了五種類型的 11種消費品作為消費稅的征收范圍。 三、消費稅的稅率 （一）確定消費稅稅率的原則 能力 （二）我國現(xiàn)行消費稅稅率 （ 1）比例稅率 :包括煙、酒（黃酒、啤酒除外）、化妝品、護膚護發(fā)品、鞭炮和焰火、貴重首飾及珠寶玉石、汽車輪胎、摩托車、小汽車共九個稅目。 （ 2）定額稅率 :包括汽油、柴油兩個稅目及酒與酒精稅目中的黃酒、啤酒兩個子目。 （ 3）比例稅率加定額稅率 殊規(guī)定 （ 1）兼應不同稅率應稅消費品的稅率適用 （ 2）其他應稅消費品適用稅率的特殊規(guī)定 第三節(jié) 消費稅的計稅依據(jù)和應納稅 額的計算 一、消費稅的計稅依據(jù) （一）消費稅計稅銷售額的確定 消費稅的計稅銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的增值稅稅款。 如果是包含增值稅的銷售價或價外費用，在計算消費稅時，應換算為不含增值稅的價格。換算公式為 : 包含增值稅的銷售額 應稅消費品的銷售額 = ————————————— （或計稅銷售額） （ 1 + 增值稅稅率或征收率） 定 （ 1）包裝物連同應稅消費品銷售時計稅銷售額的確定 （ 2）對銷售應稅消費品的包裝物收取押金時計稅銷售額的確定 （ 3）發(fā)生視同對外銷售時計稅銷售額的確定 （ 4）納稅人通過自設非獨立核算的門市部銷售自產(chǎn)的應稅消費品，應以門市部的對外銷售額微機稅銷售額。 （ 1）當納稅人將自己生產(chǎn)的應稅消費品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時，對確定計稅銷售額的規(guī)定 （ 2）當納稅人將自己生產(chǎn)的應稅消費品用于本企業(yè)非應稅消費品生產(chǎn)和其他方面時，對確定計稅銷售額的規(guī)定 組成計稅價格的計算公式 : （ 成本 + 利潤 ） 組成計稅價格 = ———————————— （ 1 — 消費稅稅率 ） 委托加工應稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。 （ 1）受托方有同類消費品銷售價格的委托加工應稅消費品 （ 2）受托方?jīng)]有同類消費品銷售價格的委托加工應稅消費品 組成計稅價格的計算公式 : （材料成本 + 加工費） 組成計稅價格 = ———————————— （ 1 — 消費稅稅率） 組成計稅價格的計算公式 : （ 關稅完稅價格 + 關稅 ） 組成計稅價格 = —————————————— （ 1 — 消費稅稅率 ） （二）消費稅計稅銷售量的確定 對實行從量定額征收的應稅消費品，以實際銷售數(shù)量為計稅銷售數(shù)量。 稅銷售量。 稅消費品，以門市部對外銷售量為計稅銷售數(shù)量。 ，以移送使用數(shù)量為計稅銷售量。 ，以委托方收回數(shù)量為計稅銷售量。 ，以海關核定的數(shù)量為計稅銷售量。 二、消費稅應納稅額的計算 應納稅額 = 應稅消費品的計稅銷售額 （適用）稅率 應納稅額 = 應稅消費品的計稅數(shù)量 （適用）單位稅額 應納稅額 = 應稅消費品的計稅銷售額 消費稅比例稅率 + 應稅消費品數(shù)量 消費稅單位稅額 （一）生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷應稅消費品應納稅額的計算 產(chǎn)的應稅消費品 的應稅消費品 （ 1）對于使用外購的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除已繳納的消費稅稅款。 計算公式 : ▲ 當期準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款 = 當期準予扣除的外購應稅消費品的買價 外購應 稅消費品的適用稅率 ▲當期準予扣除的外購應稅消費品的買價 = 期初庫存的外購應稅消費品的買價 + 當期購進的外購應稅消費品的買價 期末庫存的外購應稅消費品的買價 （ 2）對于使用委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，可直接按當期生產(chǎn)領用數(shù)量從應納消費稅稅額中準予扣除已納消費稅稅款。 計算公式 : 當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納消費稅稅款 = 期初庫存的委托加工應稅消費品已納消費稅稅款 + 當期收回的委托加工應稅消費品已納消費稅稅款 期末庫存的委托加工應稅消費品已納消費稅稅款 （二）生產(chǎn)者自產(chǎn)自用應稅消費品的應納稅額的計算 ，不納稅。 消費的，在移送使用時納稅。 計算應納稅額時， （ 1）以納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格為計稅依據(jù) （ 2）以組成計稅價格為計稅依據(jù) （三）委托加工應稅消費品應納稅額的計算 由受托方代扣代繳消費稅，但納稅人委托個體經(jīng)營者加工的應稅消費品，一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。 按納稅人收回的應稅消費品數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算應納稅額。 區(qū)分受托方有無與委托加工應稅消費品同類的消費品銷售價格，按前述對納稅人自產(chǎn)自用的規(guī)定相應確定計稅銷售額，然后依據(jù)規(guī)定的適用稅率，計算應納稅額。 （四）進口應稅消費品應納稅額的計算 與非進口的同類應稅消費品的應納稅額計算方法相同 按組成計稅價格計算 但如果納稅人申報的應稅消費品的計稅價格明顯偏低且沒有正當理由，主管稅務機關（海關）將按照核定的計稅價格計算應納稅額。 第四節(jié) 消費稅的減免稅和出口退稅 一、消費稅的減免稅 一般沒有減免稅的規(guī)定，只對出口的應稅消費品免稅。原因在于 : 費稅的價格出口，從而提高本國產(chǎn)品在國際市場上的競爭力，促進我國對外貿(mào)易的發(fā)展。 特殊調(diào)節(jié)作用，如對國內(nèi)銷售的應稅消費品實行減免稅，會妨礙該稅種引導消費方向、調(diào)節(jié)社會成員間實際收入差距等目的的實現(xiàn)。 二、消費稅應稅產(chǎn)品的出口退稅 （一）出口應稅消費品退稅的范圍 該項優(yōu)惠政策只適用于有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)購進并直接出口的應稅消費品，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應稅消費品。 應具備下述條件 :