【文章內(nèi)容簡介】 扣繳義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難直接向非居民企業(yè)追征稅款，在實(shí)際操作中是否會(huì)向境內(nèi)的扣繳義務(wù)人來追討稅款？答：根據(jù)《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款50%以上三倍以下的罰款。非居民企業(yè)現(xiàn)在也有匯算清繳的要求，但國稅發(fā)「2009」6號(hào)中提到了不到一年的項(xiàng)目不需要做匯算清繳，請問這里的“一年”是指公歷滿一年，還是累計(jì)滿一年？簡單來說若一個(gè)項(xiàng)目從08年一直跨度到09年，每年占7個(gè)月，是否需要做匯算清繳？另外，這里的時(shí)間是否指“境內(nèi)發(fā)生服務(wù)”的時(shí)間？答：這里的“一年”是指公歷。您舉的例子需要做匯算清繳。《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第19號(hào)）要求非居民企業(yè)在華從事倉儲(chǔ)租賃，按19號(hào)令進(jìn)行稅務(wù)管理。但《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知（國稅發(fā)〔2009〕3號(hào)）要求支付境外租金進(jìn)行源泉扣繳。我們要向境外房屋產(chǎn)權(quán)人支付房屋租金，現(xiàn)在深圳稅務(wù)局稅官們都說不清楚該筆租金在華是繳納10%的預(yù)提所得稅還是按常設(shè)機(jī)構(gòu)原則征收25%的企業(yè)所得稅。我們的意見：該筆租金是被動(dòng)收入，應(yīng)該繳納10%的預(yù)提所得稅。答：問題中提出的關(guān)于向境外房屋產(chǎn)權(quán)人支付房屋租金的性質(zhì)問題，如該非居民未在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所提供倉儲(chǔ)租賃服務(wù)，而是委托獨(dú)立代理人管理和交易，則屬于消極所得，對其租金收入應(yīng)按照10%稅率扣繳。如設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所取得與其有實(shí)際聯(lián)系的租金收入，則應(yīng)將租金收入作為經(jīng)營利潤適用25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答（三）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日【來源】：字體：【大】【中】【小】如果境外注冊的公司（BVI）被認(rèn)定為中國居民企業(yè)，其取得的中國境內(nèi)的居民企業(yè)的投資分紅（股息）無需在境內(nèi)扣繳稅款（免稅收益），請問其取得的中國境內(nèi)居民企業(yè)支付的利息，租金，特許權(quán)使用費(fèi)等是否也不要在中國境內(nèi)代扣代繳預(yù)提所得稅？答：根據(jù)描述的情形，被我國稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為居民企業(yè)的境外注冊公司，其取得的中國境內(nèi)居民企業(yè)支付的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)并入居民企業(yè)的利潤，征收企業(yè)所得稅。若合同雙方均為位于境外的非居民企業(yè)，有部分勞務(wù)或服務(wù)在中國境內(nèi)提供，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何管理？答：應(yīng)按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》的規(guī)定辦理登記，申報(bào)和繳納稅款事宜。首先，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)，實(shí)行按年計(jì)算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳的方法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，并在工程項(xiàng)目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。我公司發(fā)生的非居民的問題想咨詢，由于業(yè)務(wù)關(guān)系，通過境外電腦公司為我司進(jìn)行了日常維護(hù)，需要繳稅嗎，屬于來源于境內(nèi)所得嗎？答：維護(hù)是一種服務(wù)，具體維護(hù)行為發(fā)生在哪里？根據(jù)目前所得稅法的規(guī)定，如果維護(hù)行為發(fā)生在境外，則我國沒有征稅權(quán)。向境外支付代墊的委派員工工資是否補(bǔ)判定為來華提供勞務(wù)？委派員工工資已向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納個(gè)人所得稅。答：非居民企業(yè)派雇員來華提供勞務(wù)，構(gòu)成企業(yè)所得稅法規(guī)定的機(jī)構(gòu)場所，對于該機(jī)構(gòu)場所取得的所得應(yīng)按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅；同時(shí)，雇員取得的來源于中國境內(nèi)的工資薪金應(yīng)按個(gè)人所得稅法繳納個(gè)人所得稅。適用稅收協(xié)定的，按協(xié)定規(guī)定執(zhí)行。關(guān)于國外技術(shù)服務(wù)費(fèi)所得稅等征稅情況的問題。問題內(nèi)容： 新所得稅法第十九條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。我公司經(jīng)常委托外方給公司提供一些技術(shù)服務(wù)，設(shè)備安裝等性質(zhì)工作，按照稅法要求，我公司需要替外方代扣代繳所得稅。我想咨詢一下類似于技術(shù)服務(wù)費(fèi)的所得，應(yīng)該按照那個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來確定應(yīng)納稅所得額？是合同額，還是根據(jù)一定得利潤率來核定該項(xiàng)收入的應(yīng)納稅所得額？若是核定，利潤率一般為多少？10%或者其他？我查過稅法跟實(shí)施條例，但都沒有明確的規(guī)定？答：對于非居民提供技術(shù)服務(wù)、設(shè)備安裝勞務(wù)取得的所得，根據(jù)企業(yè)所得稅法構(gòu)成在我國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所取得的經(jīng)營利潤，應(yīng)據(jù)實(shí)計(jì)算或核定應(yīng)納稅所得額，適用稅率為25%。核定的情況下應(yīng)稅所得率可以參考以前的文件，一般不低于10%。此外，對于適用雙邊稅收協(xié)定的，有些協(xié)定規(guī)定技術(shù)服務(wù)費(fèi)屬于特許權(quán)使用費(fèi)，則應(yīng)按照收入全額由支付人按照10%的稅率扣繳非居民的企業(yè)所得稅，適用協(xié)定限制稅率的，由納稅人提出申請，經(jīng)審批后按協(xié)定規(guī)定執(zhí)行。居民企業(yè)所得稅是否一定必須代扣代繳，非居民企業(yè)能否自行申報(bào)？答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，實(shí)行源泉扣繳的所得為：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地申報(bào)繳納。非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答（四）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日【來源】：字體：【大】【中】【小】對于來華提供勞務(wù)的非居民企業(yè)，如果是自行申報(bào)，那么我公司在對其付款時(shí)需開具《稅務(wù)證明》，但又未到按季預(yù)繳時(shí)間，此時(shí)應(yīng)提交什么文件？答：應(yīng)按照國稅發(fā)「2008」122號(hào)文件要求提供相關(guān)材料，包括合同或協(xié)議、發(fā)票或境外機(jī)構(gòu)付匯要求文書的復(fù)印件，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料，如納稅人辦理稅務(wù)登記、以前或季度申報(bào)納稅的證明資料等?！抖悇?wù)證明》的管理與非居民企業(yè)自行申報(bào)產(chǎn)生付款時(shí)間的矛盾如何解決？答：稅務(wù)證明的申請、開具以及要求提供的資料等，根據(jù)匯發(fā)「2008」64號(hào)以及國稅發(fā)「2008」122號(hào)兩個(gè)文件的規(guī)定執(zhí)行，非居民企業(yè)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅應(yīng)以企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅款申報(bào)繳納時(shí)間為準(zhǔn)。如何判定交通銀行香港分行是屬于中國居民企業(yè)還是香港居民企業(yè)？如被認(rèn)定為雙重居民納稅人，則按大陸和香港的稅收協(xié)定應(yīng)如何處理我公司到期應(yīng)支付的美元借款利息的所得稅問題？答：首先，應(yīng)按照內(nèi)地企業(yè)所得稅法的規(guī)定判定交通銀行香港分行是不是屬于內(nèi)地居民企業(yè)或者內(nèi)地居民企業(yè)在香港的分支機(jī)構(gòu)，如果交通銀行香港分行被香港稅法認(rèn)定為香港居民企業(yè)，同時(shí)也被內(nèi)地稅法認(rèn)定為內(nèi)地居民企業(yè)或者內(nèi)地居民企業(yè)在香港的分支機(jī)構(gòu)，則應(yīng)按內(nèi)地與香港稅收安排第四條第三款的規(guī)定，認(rèn)定為一方的稅收居民。對于問題后半部分，因不清楚你公司及你公司支付美元借款利息的具體情況，難以作出具體回答。1非居民承包管理暫行辦法中，指定扣繳義務(wù)人涉及國稅還是地稅的征管范圍問題，假如發(fā)包方的企業(yè)所得稅由地稅管，非居民企業(yè)承包工程作業(yè)時(shí)間一時(shí)難以判斷是否超過六個(gè)月構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，這時(shí)由地稅還是國稅指定，或者先由地稅指定，后來發(fā)現(xiàn)工期原因已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)由國稅征收了，能否再明確一下如何分工協(xié)作的問題。2扣繳義務(wù)人未扣，或無法扣繳，非居民未申報(bào)，按照辦法規(guī)定，可收集非居民在境內(nèi)的其他收入項(xiàng)目信息，如何收集？有沒有經(jīng)驗(yàn)做法或規(guī)范意見？3源泉扣繳辦法中，非居民提出享受稅收協(xié)定待遇答：、場所的，其企業(yè)所得稅一律由國稅局征管。？跨向我公司提供短期來華勞務(wù)的，是否要自行申報(bào)？答：跨來華提供短期勞務(wù)，也應(yīng)按照企業(yè)所得稅法和19號(hào)令等規(guī)定自行申報(bào)納稅或由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定扣繳非居民的企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在境外提供勞務(wù)的，如何提交申請免稅的文件？是否要按兩個(gè)文件的規(guī)定執(zhí)行？答：外國企業(yè)在境外提供勞務(wù)，沒有來源于境內(nèi)所得的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定不屬于非居民企業(yè)納稅人，無須申請免稅。但涉及應(yīng)繳納營業(yè)稅的，按營業(yè)稅條例等有關(guān)規(guī)定辦理。非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答（五）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日【來源】：字體：【大】【中】【小】國家稅務(wù)總局令第19號(hào)文件第三條 本辦法所稱承包工程作業(yè)，是指在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業(yè)。本辦法所稱提供勞務(wù)是指在中國境內(nèi)從事加工、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、咨詢經(jīng)紀(jì)、設(shè)計(jì)、文化體育、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、旅游、娛樂及其他勞務(wù)活動(dòng)。19號(hào)文適用的范圍是否僅包括非居民企業(yè)在中國境內(nèi)提供服務(wù)，還是也包括在中國境外提供的以境內(nèi)客戶為對象的勞務(wù)。也就是說“中國境內(nèi)提供服務(wù)”的定義是否參照新營業(yè)稅細(xì)則的規(guī)定，即只要服務(wù)對象是中國企業(yè)都視作中國境內(nèi)服務(wù)，因而都需要作19號(hào)文要求的登記？答：非居民在中國境內(nèi)提供勞務(wù)，涉及企業(yè)所得稅的按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定界定境內(nèi)勞務(wù)，涉及營業(yè)稅的應(yīng)按照營業(yè)稅條例的規(guī)定界定境內(nèi)勞務(wù)。凡構(gòu)成企業(yè)所得稅或營業(yè)稅的納稅人，均應(yīng)按照19號(hào)令規(guī)定辦理稅務(wù)登記。國家稅務(wù)總局令第19號(hào)文件第五條非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議（以下簡稱合同）簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。第十六條 扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)或無法履行扣繳義務(wù)的，由非居民企業(yè)在項(xiàng)目所在地申報(bào)繳納。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自確定未履行扣繳義務(wù)之日起15日內(nèi)通知非居民企業(yè)在項(xiàng)目所在地申報(bào)納稅。本文所說的項(xiàng)目所在地如何理解？是服務(wù)提供地，還是接受服務(wù)的中方業(yè)主所在地。實(shí)踐中遇到工程項(xiàng)目和業(yè)主在一地，但是外國企業(yè)提供服務(wù)在另外一地（例如設(shè)計(jì)，設(shè)備采購監(jiān)督管理，咨詢等），應(yīng)在哪里做稅務(wù)登記以及支付稅款？因?yàn)閷?shí)踐中會(huì)涉及到稅務(wù)登記地以及交營業(yè)稅/所得稅在一地，對外支付服務(wù)費(fèi)和開具完稅憑證在另一地（即業(yè)主所在地）的情況。答：項(xiàng)目所在地是指勞務(wù)發(fā)生地；企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)應(yīng)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定界定；實(shí)踐中存在支付地與征稅地不一致現(xiàn)象是正常情況。聞聽總局今年非居民企業(yè)匯算工作將使用軟件，以方便匯總分析工作的完成。請問軟件是否已經(jīng)研發(fā)成功？何時(shí)能提供給基層稅務(wù)部門使用？答：目前稅務(wù)總局征管科技司、信息中心和我司正在研究軟件的接口，即將下發(fā)各地使用。我公司與一家美國公司簽訂了一份設(shè)計(jì)合同，合同約定稅款由我司承擔(dān)，設(shè)計(jì)費(fèi)按合約支付。請問：我司應(yīng)該如何計(jì)算應(yīng)繳稅款？答：對于問題中提到的設(shè)計(jì)合同約定的包稅問題，計(jì)算非居民企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定將不含稅收入換算成含稅收入。按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》的規(guī)定，非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)均需辦理辦理登記，是否有例外？非居民個(gè)人呢？答：沒有例外。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或者提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同活協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。非居民個(gè)人不涉及企業(yè)所得稅，有關(guān)問題請咨詢稅務(wù)總局相關(guān)司局。中國是政府轉(zhuǎn)貸款，不涉及非居民所得稅吧？例如，中國銀行總行向某國貸款，再國內(nèi)企業(yè)向中國銀行貸款，國內(nèi)企業(yè)按時(shí)還本付息，支付時(shí)，不應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅，那么中國銀行再向國外支付利息時(shí)，需要代扣對方企業(yè)所得稅，有免稅規(guī)定除外。答：你的理解是正確的。非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答（六）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日【來源】：字體：【大】【中】【小】非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得如何計(jì)算？答：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)的差額，具體參見財(cái)稅「2009」59號(hào)文件。關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理辦法。我司是一多子公司的企業(yè)集團(tuán)，總部在境外，在中國境內(nèi)投資設(shè)立多家子公司。因?yàn)榭偛肯蜃庸具M(jìn)行了技術(shù)轉(zhuǎn)讓，每年子公司均向境外總部支付一定的技術(shù)服務(wù)費(fèi)，款項(xiàng)匯出前，均向支付當(dāng)?shù)貒惵男辛舜鄞U義務(wù)，請問，作為非居民企業(yè)的總部是否還需要就這部分已代扣代繳的所得稅做匯算清繳？答：實(shí)行源泉扣繳的非居民企業(yè)，不需要進(jìn)行匯算清繳，因此總部不需要作企業(yè)所得稅匯算清繳。國稅發(fā)「2009」3號(hào)文《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第八條中提到“（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出”請問：這條規(guī)定中“不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出”，具體指哪些稅費(fèi)？而哪些是稅法規(guī)定內(nèi)的稅費(fèi)支出呢？例如，今年我們接受外國企業(yè)的培訓(xùn)，本地的稅局機(jī)關(guān)要求我們按照收入全額繳納預(yù)提所得稅稅，但我們首先要繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅應(yīng)該是稅法規(guī)定內(nèi)的稅費(fèi)支出啊？為什么也不能在預(yù)提所得稅的計(jì)稅依據(jù)中扣除呢？答：目前為止，沒有任何可以扣除的稅費(fèi)支出，營業(yè)稅不屬于稅法規(guī)定的稅費(fèi)支出。非居民企業(yè)（有設(shè)立機(jī)構(gòu)場所）取得來源于境內(nèi)的所得，應(yīng)該適用所得稅法第三條第二款還是第三款？第三款中強(qiáng)調(diào)了其所得如果與該機(jī)構(gòu)場所沒有聯(lián)系，則應(yīng)就來源于境內(nèi)的所得征稅，那么此層含義不是已經(jīng)包括在第二款中了么？應(yīng)該如何理解呢？您能否舉例說明呢？答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場外取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。因此，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，適用《企業(yè)所得稅法》第三條第二款的規(guī)定。比如說非居民來華承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)，就適用于第二款的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。國家稅務(wù)總局令第19號(hào)文件第十二條 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)項(xiàng)目的，企業(yè)所得稅按納稅計(jì)算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳，并在工程項(xiàng)目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。如果國內(nèi)業(yè)主對外支付并不是按照季度支付的，針對每一筆付款，如何在實(shí)踐中開具相對應(yīng)金額的對外付匯憑證？也就是說過去按照每次對外支付時(shí)繳稅并開具完稅憑證的實(shí)踐做法是否會(huì)延續(xù)？答：對外支付稅務(wù)證明的開具應(yīng)按照國稅發(fā)「2008」122號(hào)文件規(guī)定辦理。您在問題中提到的過去按照每次支付時(shí)繳稅并開具稅務(wù)證明，應(yīng)該指的是非居民的企業(yè)所得稅被指定扣繳的情形。如果由納稅人自行申報(bào)納稅，按納稅計(jì)算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳，則申報(bào)納稅時(shí)間與支付人付匯時(shí)間不一致是很正常的，因此，在申請開具稅務(wù)證明時(shí)，付匯人需要提供的材料，除合同、協(xié)議、發(fā)票或境外機(jī)構(gòu)付匯要求資料外，還需要提供納稅人自行申報(bào)的有關(guān)證明資料。請問，國家稅務(wù)總局《關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的