【文章內(nèi)容簡介】 扣繳義務，稅務機關(guān)很難直接向非居民企業(yè)追征稅款，在實際操作中是否會向境內(nèi)的扣繳義務人來追討稅款？答：根據(jù)《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定，扣繳義務人應扣未扣稅款的，由稅務機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣稅款50%以上三倍以下的罰款。非居民企業(yè)現(xiàn)在也有匯算清繳的要求，但國稅發(fā)「2009」6號中提到了不到一年的項目不需要做匯算清繳，請問這里的“一年”是指公歷滿一年，還是累計滿一年？簡單來說若一個項目從08年一直跨度到09年，每年占7個月，是否需要做匯算清繳？另外，這里的時間是否指“境內(nèi)發(fā)生服務”的時間？答：這里的“一年”是指公歷。您舉的例子需要做匯算清繳?！斗蔷用癯邪こ套鳂I(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》（國家稅務總局令第19號）要求非居民企業(yè)在華從事倉儲租賃，按19號令進行稅務管理。但《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知（國稅發(fā)〔2009〕3號）要求支付境外租金進行源泉扣繳。我們要向境外房屋產(chǎn)權(quán)人支付房屋租金，現(xiàn)在深圳稅務局稅官們都說不清楚該筆租金在華是繳納10%的預提所得稅還是按常設(shè)機構(gòu)原則征收25%的企業(yè)所得稅。我們的意見：該筆租金是被動收入，應該繳納10%的預提所得稅。答：問題中提出的關(guān)于向境外房屋產(chǎn)權(quán)人支付房屋租金的性質(zhì)問題，如該非居民未在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所提供倉儲租賃服務，而是委托獨立代理人管理和交易，則屬于消極所得，對其租金收入應按照10%稅率扣繳。如設(shè)有機構(gòu)、場所取得與其有實際聯(lián)系的租金收入，則應將租金收入作為經(jīng)營利潤適用25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答（三）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日【來源】：字體：【大】【中】【小】如果境外注冊的公司（BVI）被認定為中國居民企業(yè)，其取得的中國境內(nèi)的居民企業(yè)的投資分紅（股息）無需在境內(nèi)扣繳稅款（免稅收益），請問其取得的中國境內(nèi)居民企業(yè)支付的利息，租金，特許權(quán)使用費等是否也不要在中國境內(nèi)代扣代繳預提所得稅？答：根據(jù)描述的情形，被我國稅務機關(guān)認定為居民企業(yè)的境外注冊公司，其取得的中國境內(nèi)居民企業(yè)支付的利息、租金、特許權(quán)使用費應并入居民企業(yè)的利潤，征收企業(yè)所得稅。若合同雙方均為位于境外的非居民企業(yè)，有部分勞務或服務在中國境內(nèi)提供，稅務機關(guān)如何管理？答：應按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》的規(guī)定辦理登記，申報和繳納稅款事宜。首先，應當自項目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在地主管稅務機關(guān)辦理稅務登記手續(xù)，實行按年計算、分季預繳，年終匯算清繳的方法申報繳納企業(yè)所得稅，并在工程項目完工或勞務合同履行完畢后結(jié)清稅款。我公司發(fā)生的非居民的問題想咨詢，由于業(yè)務關(guān)系，通過境外電腦公司為我司進行了日常維護，需要繳稅嗎，屬于來源于境內(nèi)所得嗎？答：維護是一種服務，具體維護行為發(fā)生在哪里？根據(jù)目前所得稅法的規(guī)定，如果維護行為發(fā)生在境外，則我國沒有征稅權(quán)。向境外支付代墊的委派員工工資是否補判定為來華提供勞務？委派員工工資已向中國稅務機關(guān)繳納個人所得稅。答：非居民企業(yè)派雇員來華提供勞務，構(gòu)成企業(yè)所得稅法規(guī)定的機構(gòu)場所，對于該機構(gòu)場所取得的所得應按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅；同時，雇員取得的來源于中國境內(nèi)的工資薪金應按個人所得稅法繳納個人所得稅。適用稅收協(xié)定的，按協(xié)定規(guī)定執(zhí)行。關(guān)于國外技術(shù)服務費所得稅等征稅情況的問題。問題內(nèi)容： 新所得稅法第十九條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；（二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額；（三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。我公司經(jīng)常委托外方給公司提供一些技術(shù)服務，設(shè)備安裝等性質(zhì)工作，按照稅法要求，我公司需要替外方代扣代繳所得稅。我想咨詢一下類似于技術(shù)服務費的所得，應該按照那個標準來確定應納稅所得額？是合同額，還是根據(jù)一定得利潤率來核定該項收入的應納稅所得額？若是核定，利潤率一般為多少？10%或者其他？我查過稅法跟實施條例，但都沒有明確的規(guī)定？答：對于非居民提供技術(shù)服務、設(shè)備安裝勞務取得的所得，根據(jù)企業(yè)所得稅法構(gòu)成在我國境內(nèi)的機構(gòu)、場所取得的經(jīng)營利潤，應據(jù)實計算或核定應納稅所得額，適用稅率為25%。核定的情況下應稅所得率可以參考以前的文件，一般不低于10%。此外，對于適用雙邊稅收協(xié)定的，有些協(xié)定規(guī)定技術(shù)服務費屬于特許權(quán)使用費，則應按照收入全額由支付人按照10%的稅率扣繳非居民的企業(yè)所得稅，適用協(xié)定限制稅率的，由納稅人提出申請，經(jīng)審批后按協(xié)定規(guī)定執(zhí)行。居民企業(yè)所得稅是否一定必須代扣代繳，非居民企業(yè)能否自行申報？答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，實行源泉扣繳的所得為：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發(fā)生地申報繳納。非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答（四）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日【來源】：字體：【大】【中】【小】對于來華提供勞務的非居民企業(yè)，如果是自行申報，那么我公司在對其付款時需開具《稅務證明》，但又未到按季預繳時間，此時應提交什么文件？答：應按照國稅發(fā)「2008」122號文件要求提供相關(guān)材料，包括合同或協(xié)議、發(fā)票或境外機構(gòu)付匯要求文書的復印件，以及稅務機關(guān)要求提供的其他資料，如納稅人辦理稅務登記、以前或季度申報納稅的證明資料等?！抖悇兆C明》的管理與非居民企業(yè)自行申報產(chǎn)生付款時間的矛盾如何解決？答：稅務證明的申請、開具以及要求提供的資料等，根據(jù)匯發(fā)「2008」64號以及國稅發(fā)「2008」122號兩個文件的規(guī)定執(zhí)行，非居民企業(yè)申報繳納企業(yè)所得稅應以企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅款申報繳納時間為準。如何判定交通銀行香港分行是屬于中國居民企業(yè)還是香港居民企業(yè)？如被認定為雙重居民納稅人，則按大陸和香港的稅收協(xié)定應如何處理我公司到期應支付的美元借款利息的所得稅問題？答：首先，應按照內(nèi)地企業(yè)所得稅法的規(guī)定判定交通銀行香港分行是不是屬于內(nèi)地居民企業(yè)或者內(nèi)地居民企業(yè)在香港的分支機構(gòu)，如果交通銀行香港分行被香港稅法認定為香港居民企業(yè)，同時也被內(nèi)地稅法認定為內(nèi)地居民企業(yè)或者內(nèi)地居民企業(yè)在香港的分支機構(gòu)，則應按內(nèi)地與香港稅收安排第四條第三款的規(guī)定，認定為一方的稅收居民。對于問題后半部分，因不清楚你公司及你公司支付美元借款利息的具體情況，難以作出具體回答。1非居民承包管理暫行辦法中，指定扣繳義務人涉及國稅還是地稅的征管范圍問題，假如發(fā)包方的企業(yè)所得稅由地稅管，非居民企業(yè)承包工程作業(yè)時間一時難以判斷是否超過六個月構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，這時由地稅還是國稅指定，或者先由地稅指定，后來發(fā)現(xiàn)工期原因已構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，應由國稅征收了，能否再明確一下如何分工協(xié)作的問題。2扣繳義務人未扣，或無法扣繳，非居民未申報，按照辦法規(guī)定，可收集非居民在境內(nèi)的其他收入項目信息，如何收集？有沒有經(jīng)驗做法或規(guī)范意見？3源泉扣繳辦法中，非居民提出享受稅收協(xié)定待遇答：、場所的，其企業(yè)所得稅一律由國稅局征管。？跨向我公司提供短期來華勞務的，是否要自行申報？答：跨來華提供短期勞務，也應按照企業(yè)所得稅法和19號令等規(guī)定自行申報納稅或由稅務機關(guān)指定扣繳非居民的企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在境外提供勞務的，如何提交申請免稅的文件？是否要按兩個文件的規(guī)定執(zhí)行？答：外國企業(yè)在境外提供勞務，沒有來源于境內(nèi)所得的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定不屬于非居民企業(yè)納稅人，無須申請免稅。但涉及應繳納營業(yè)稅的，按營業(yè)稅條例等有關(guān)規(guī)定辦理。非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答（五）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日【來源】：字體：【大】【中】【小】國家稅務總局令第19號文件第三條 本辦法所稱承包工程作業(yè)，是指在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業(yè)。本辦法所稱提供勞務是指在中國境內(nèi)從事加工、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、咨詢經(jīng)紀、設(shè)計、文化體育、技術(shù)服務、教育培訓、旅游、娛樂及其他勞務活動。19號文適用的范圍是否僅包括非居民企業(yè)在中國境內(nèi)提供服務，還是也包括在中國境外提供的以境內(nèi)客戶為對象的勞務。也就是說“中國境內(nèi)提供服務”的定義是否參照新營業(yè)稅細則的規(guī)定，即只要服務對象是中國企業(yè)都視作中國境內(nèi)服務，因而都需要作19號文要求的登記？答：非居民在中國境內(nèi)提供勞務，涉及企業(yè)所得稅的按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定界定境內(nèi)勞務，涉及營業(yè)稅的應按照營業(yè)稅條例的規(guī)定界定境內(nèi)勞務。凡構(gòu)成企業(yè)所得稅或營業(yè)稅的納稅人，均應按照19號令規(guī)定辦理稅務登記。國家稅務總局令第19號文件第五條非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務的，應當自項目合同或協(xié)議（以下簡稱合同）簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在地主管稅務機關(guān)辦理稅務登記手續(xù)。第十六條 扣繳義務人未依法履行扣繳義務或無法履行扣繳義務的，由非居民企業(yè)在項目所在地申報繳納。主管稅務機關(guān)應自確定未履行扣繳義務之日起15日內(nèi)通知非居民企業(yè)在項目所在地申報納稅。本文所說的項目所在地如何理解？是服務提供地，還是接受服務的中方業(yè)主所在地。實踐中遇到工程項目和業(yè)主在一地，但是外國企業(yè)提供服務在另外一地（例如設(shè)計，設(shè)備采購監(jiān)督管理，咨詢等），應在哪里做稅務登記以及支付稅款？因為實踐中會涉及到稅務登記地以及交營業(yè)稅/所得稅在一地，對外支付服務費和開具完稅憑證在另一地（即業(yè)主所在地）的情況。答：項目所在地是指勞務發(fā)生地；企業(yè)所得稅納稅地點應按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定界定；實踐中存在支付地與征稅地不一致現(xiàn)象是正常情況。聞聽總局今年非居民企業(yè)匯算工作將使用軟件，以方便匯總分析工作的完成。請問軟件是否已經(jīng)研發(fā)成功？何時能提供給基層稅務部門使用？答：目前稅務總局征管科技司、信息中心和我司正在研究軟件的接口，即將下發(fā)各地使用。我公司與一家美國公司簽訂了一份設(shè)計合同，合同約定稅款由我司承擔，設(shè)計費按合約支付。請問：我司應該如何計算應繳稅款？答：對于問題中提到的設(shè)計合同約定的包稅問題，計算非居民企業(yè)所得稅時，應按照有關(guān)規(guī)定將不含稅收入換算成含稅收入。按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》的規(guī)定，非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務均需辦理辦理登記，是否有例外？非居民個人呢？答：沒有例外。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或者提供勞務的，應當自項目合同活協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在地主管稅務機關(guān)辦理稅務登記手續(xù)。非居民個人不涉及企業(yè)所得稅，有關(guān)問題請咨詢稅務總局相關(guān)司局。中國是政府轉(zhuǎn)貸款，不涉及非居民所得稅吧？例如，中國銀行總行向某國貸款，再國內(nèi)企業(yè)向中國銀行貸款，國內(nèi)企業(yè)按時還本付息，支付時，不應扣繳企業(yè)所得稅，那么中國銀行再向國外支付利息時，需要代扣對方企業(yè)所得稅，有免稅規(guī)定除外。答：你的理解是正確的。非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答（六）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日【來源】：字體：【大】【中】【小】非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得如何計算？答：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價的差額，具體參見財稅「2009」59號文件。關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理辦法。我司是一多子公司的企業(yè)集團，總部在境外，在中國境內(nèi)投資設(shè)立多家子公司。因為總部向子公司進行了技術(shù)轉(zhuǎn)讓，每年子公司均向境外總部支付一定的技術(shù)服務費，款項匯出前，均向支付當?shù)貒惵男辛舜鄞U義務，請問，作為非居民企業(yè)的總部是否還需要就這部分已代扣代繳的所得稅做匯算清繳？答：實行源泉扣繳的非居民企業(yè)，不需要進行匯算清繳，因此總部不需要作企業(yè)所得稅匯算清繳。國稅發(fā)「2009」3號文《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第八條中提到“（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出”請問：這條規(guī)定中“不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出”，具體指哪些稅費？而哪些是稅法規(guī)定內(nèi)的稅費支出呢？例如，今年我們接受外國企業(yè)的培訓，本地的稅局機關(guān)要求我們按照收入全額繳納預提所得稅稅，但我們首先要繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅應該是稅法規(guī)定內(nèi)的稅費支出??？為什么也不能在預提所得稅的計稅依據(jù)中扣除呢？答：目前為止，沒有任何可以扣除的稅費支出，營業(yè)稅不屬于稅法規(guī)定的稅費支出。非居民企業(yè)（有設(shè)立機構(gòu)場所）取得來源于境內(nèi)的所得，應該適用所得稅法第三條第二款還是第三款？第三款中強調(diào)了其所得如果與該機構(gòu)場所沒有聯(lián)系，則應就來源于境內(nèi)的所得征稅，那么此層含義不是已經(jīng)包括在第二款中了么？應該如何理解呢？您能否舉例說明呢？答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)計機構(gòu)、場所的，應當就其所設(shè)機構(gòu)、場外取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。因此，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，適用《企業(yè)所得稅法》第三條第二款的規(guī)定。比如說非居民來華承包工程作業(yè)和提供勞務，就適用于第二款的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。國家稅務總局令第19號文件第十二條 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務項目的，企業(yè)所得稅按納稅計算、分季預繳，年終匯算清繳，并在工程項目完工或勞務合同履行完畢后結(jié)清稅款。如果國內(nèi)業(yè)主對外支付并不是按照季度支付的，針對每一筆付款，如何在實踐中開具相對應金額的對外付匯憑證？也就是說過去按照每次對外支付時繳稅并開具完稅憑證的實踐做法是否會延續(xù)？答：對外支付稅務證明的開具應按照國稅發(fā)「2008」122號文件規(guī)定辦理。您在問題中提到的過去按照每次支付時繳稅并開具稅務證明，應該指的是非居民的企業(yè)所得稅被指定扣繳的情形。如果由納稅人自行申報納稅，按納稅計算、分季預繳，年終匯算清繳，則申報納稅時間與支付人付匯時間不一致是很正常的，因此，在申請開具稅務證明時，付匯人需要提供的材料，除合同、協(xié)議、發(fā)票或境外機構(gòu)付匯要求資料外，還需要提供納稅人自行申報的有關(guān)證明資料。請問，國家稅務總局《關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的