【文章內(nèi)容簡介】 產(chǎn)品產(chǎn)量相比對，同時結(jié)合產(chǎn)品庫存數(shù)量及銷售單價等信息進行關(guān)聯(lián)測算，并與企業(yè)實際申報的應(yīng)稅銷售收入對比，查找企業(yè)可能存在的問題。某些特殊行業(yè)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的下腳料等有一定的再利用價值,對其產(chǎn)出和再利用率的測算、分析，與前者的測算方法及原理相同，在具體工作中應(yīng)注意利用該廢料產(chǎn)出和再利用率，結(jié)合投入產(chǎn)出比，評估分析企業(yè)申報的真實度。②單位產(chǎn)品定耗模型的應(yīng)用測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）評估期產(chǎn)品銷售單價評估期產(chǎn)品數(shù)量=評估期原材料或包裝物耗用量247。單位產(chǎn)品耗用原材料或包裝物定額問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）適用稅率（征收率）該方法是通過單位產(chǎn)品耗用原材料定額指標，評估產(chǎn)品實際產(chǎn)量和銷售額。單位產(chǎn)品耗用原材料定額可以根據(jù)產(chǎn)品配方中的定額直接確定。單位產(chǎn)品定耗既可以是單位產(chǎn)品耗用原材料定額,也可以是單位產(chǎn)品耗用包裝物定額等。分析應(yīng)用時要靈活運用，關(guān)聯(lián)分析,及時查找企業(yè)可能存在的線索和問題。（3）應(yīng)注意的問題①注意測算分析和實地調(diào)查相結(jié)合。對測算分析結(jié)果，必須深入調(diào)查，從企業(yè)倉庫保管、庫存明細賬目、輔助材料、包裝物耗用等多方面印證、分析，查找線索；②注意模型中指標的計量單位，特殊情況下必須進行單位換算，以免出現(xiàn)錯誤。③對農(nóng)副產(chǎn)品收購、廢舊物資收購等企業(yè)可利用該法關(guān)聯(lián)分析收購發(fā)票開具的真實性。能耗測算法能耗測算法主要是根據(jù)納稅人評估期內(nèi)水、電、煤、氣、油等能源、動力的生產(chǎn)耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額測算納稅人實際生產(chǎn)、銷售數(shù)量，并與納稅人申報信息對比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數(shù)據(jù)可從電力部門、自來水公司等取得核實，相對較為客觀。（1）適用范圍該方法廣泛應(yīng)用于工業(yè)企業(yè)。對賬務(wù)核算不健全、材料耗用情況難以估算，但可從第三方取得客觀能耗信息的小規(guī)模企業(yè)或個體工商戶同樣適用。（2）具體應(yīng)用模型：評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)能耗量247。評估期單位產(chǎn)品能耗定額評估期產(chǎn)品銷售數(shù)量=評估期期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量評估期期末庫存數(shù)量評估期銷售收入測算數(shù)=評估期產(chǎn)品銷售數(shù)量評估期產(chǎn)品銷售單價問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）適用稅率（征收率）此法就是根據(jù)生產(chǎn)耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標，測算產(chǎn)品產(chǎn)量，進而測算其銷售額和應(yīng)納稅額，與申報信息進行對比分析，查找企業(yè)納稅疑點和線索的方法。（3）注意的問題①正常的企業(yè)非生產(chǎn)性（辦公照明、空調(diào)使用等）用電占比例很小，可以忽略不記。但對差異額較大的，應(yīng)分析是否存在隱瞞產(chǎn)量，少計銷售收入的可能，是否存在將電轉(zhuǎn)售其他企業(yè)或用于非應(yīng)稅項目等情況，少計其他業(yè)務(wù)收入或多抵進項情況；對需要由電費推算用電量的，應(yīng)考慮扣除企業(yè)繳納的基本電費。②應(yīng)加強同當?shù)仉姌I(yè)管理部門、自來水公司等單位的聯(lián)系，核實企業(yè)用電、水量等數(shù)據(jù)的真實性。同時，要求納稅人申報時向主管國稅機關(guān)提供電力、自來水發(fā)票復(fù)印件；或利用金稅工程中供電系統(tǒng)的抄稅信息核實。③在實際分析中，應(yīng)選取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中最具客觀實在性、企業(yè)不易人為改變、不易隱瞞、便于收集、納稅評估可操作性強的指標。對能耗指標的分析應(yīng)用，應(yīng)充分考慮企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)工藝、工人熟練程度等因素的影響。指標的運用不可生搬硬套，應(yīng)因地制宜，根據(jù)當?shù)貙嶋H選用或增設(shè)輔助指標，確定科學(xué)、合理的參考系數(shù)，多個指標并用，便于發(fā)現(xiàn)問題和疑點。工時（工資）耗用法工時耗用法是指在單位產(chǎn)品耗用生產(chǎn)時間基本確定的前提下，按照納稅人在一定時期耗用工時總量，分析、測算該時期內(nèi)的產(chǎn)品產(chǎn)量及銷售數(shù)量或銷售額，并與申報信息對比分析的方法。由于工時在納稅人的賬面不反映，不易于收集。工時往往反映在工資上。這部分工資僅僅指生產(chǎn)一線工人的工資，即生產(chǎn)成本中的直接人工成本部分，可以在會計核算健全的納稅人賬簿、憑證中直接反映。工資耗用是生產(chǎn)耗用工時反映在貨幣上的金額表現(xiàn)。工資耗用法是指在單位產(chǎn)品生產(chǎn)工資基本確定的前提下，按照納稅人在一定時期耗用工資總量，分析、測算該時期內(nèi)的產(chǎn)品數(shù)量及銷量或銷售額，并與申報信息對比分析的方法。（1）適用范圍該方法主要適用于單位產(chǎn)品耗用工時或者工資基本穩(wěn)定，工資或工時記錄完整、核算規(guī)范的工業(yè)企業(yè)。（2）具體應(yīng)用模型：評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)人員工時總量（工資總額）或某一主要生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時總量（工資總額）247。單位產(chǎn)品耗用工時（或者工資）測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）評估期產(chǎn)品銷售單價問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）適用稅率（征收率）該方法主要是通過生產(chǎn)耗用的工時或者工資測算產(chǎn)品產(chǎn)量，進而測算其銷售額和應(yīng)納稅額，并與申報信息進行對比分析，查找納稅疑點和線索。（3）應(yīng)注意的問題①企業(yè)的生產(chǎn)工時（工資）標準或者關(guān)鍵生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時（工資）標準應(yīng)相對穩(wěn)定，相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)易于收集和計算。②參考當?shù)赝袠I(yè)或規(guī)模、效益相近企業(yè)的生產(chǎn)工時（工資）標準，便于稅企雙方工時（工資）標準的共同認可。③生產(chǎn)工時總量（工資總額）的所屬期要與生產(chǎn)產(chǎn)品的所屬期配比。設(shè)備生產(chǎn)能力法設(shè)備生產(chǎn)能力法是按照納稅人投入生產(chǎn)的單位設(shè)備生產(chǎn)能力測算、分析納稅人的實際生產(chǎn)量，進而核實應(yīng)稅銷售收入，并與納稅人申報信息對比、分析是否存在涉稅問題的方法。（1）適用范圍該方法主要適用于一些特定的行業(yè)，如造紙業(yè)、水泥制造業(yè)、微粉、發(fā)電等行業(yè)。該方法與其他分析方法結(jié)合使用，效果會更好。（2）具體應(yīng)用模型：評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期若干設(shè)備的日產(chǎn)量或時產(chǎn)量評估期正常工作日或工作時測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）評估期產(chǎn)品銷售單價問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）適用稅率（征收率）該方法通過設(shè)備生產(chǎn)能力、生產(chǎn)耗用的時間測算產(chǎn)品的生產(chǎn)量，進而測算其銷售額和應(yīng)納稅額，并與申報信息進行對比分析，查找涉稅疑點和線索。（3）注意的問題①設(shè)備生產(chǎn)能力可從隨機文件中得到。隨機文件包括產(chǎn)品說明書、合格證、裝箱單等。產(chǎn)品說明書對了解和掌握納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力較為重要。②實地查看時要注意正確區(qū)分設(shè)備的規(guī)格、型號、數(shù)量和生產(chǎn)能力。③設(shè)備生產(chǎn)能力一般有幅度，要結(jié)合企業(yè)實際情況進行掌握。毛利率法毛利是指商業(yè)企業(yè)經(jīng)營收入與營業(yè)成本的差額。毛利率是毛利額與商業(yè)企業(yè)經(jīng)營收入的比率。商業(yè)企業(yè)在多年的經(jīng)營中，形成了行業(yè)中較為固定的毛利率，以便企業(yè)在經(jīng)營中參考和借鑒。毛利率法就是以企業(yè)的毛利率與行業(yè)（商品）毛利率相對比，篩選出差異幅度異常的企業(yè)，通過有關(guān)指標測算企業(yè)應(yīng)稅銷售收入，并與企業(yè)申報信息進行對比分析的一種方法。（1）適用范圍該方法主要適用于商業(yè)企業(yè)，如：鋼材批發(fā)業(yè)、汽車銷售業(yè)等。（2）具體應(yīng)用模型：毛利差異率=（企業(yè)毛利率－行業(yè)或商品毛利率）247。行業(yè)或商品毛利率100%①審查企業(yè)應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、其它應(yīng)付款等科目。若期末余額長期過大，則有銷售掛賬隱瞞收入的嫌疑。然后，對企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和存貨結(jié)構(gòu)是否合理進行分析，商業(yè)企業(yè)庫存商品占流動資金比例長期較大，且?guī)齑媪恐鹌谠龃?，則說明企業(yè)可能有虛增庫存，多列進項的嫌疑。評析人員應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。②充分利用金稅工程內(nèi)企業(yè)供貨方的抄稅信息，與企業(yè)的認證信息進行比對，如其取得的進項發(fā)票未入賬抵扣，則企業(yè)有購進貨物不入賬，銷售不開票，進行賬外循環(huán)的可能。③在企業(yè)毛利率明顯偏低的情況下，應(yīng)運用費用倒擠法等，結(jié)合有關(guān)指標，測算企業(yè)的的應(yīng)稅銷售收入及應(yīng)納稅額是否異常。同時，應(yīng)分析企業(yè)是否存在取得返利未抵減進項稅額的情況。評估人員可從以下幾個方面取得企業(yè)的返利情況信息：供銷雙方的返利協(xié)議；在供貨方的配合下，取得其對客戶的返利規(guī)定；結(jié)合企業(yè)財務(wù)資料，重點審查企業(yè)的費用賬目、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等科目，看其是否將返利沖減費用或抵頂應(yīng)付賬款或增加預(yù)付賬款，等等。（3）應(yīng)注意的問題①季節(jié)性因素。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營受季節(jié)的影響變化，本期進入銷售淡季，造成應(yīng)稅銷售收入降低，同時，為銷售旺季準備生產(chǎn)，購進貨物大幅增加，造成購銷失衡等。②政策性因素。出口企業(yè)本期出口銷售額占銷售總額的比例突然增加，直接免抵稅額增加，應(yīng)納稅額減少。③價格因素。受市場競爭影響，企業(yè)經(jīng)營的貨物價格本期大幅度下降，增值額減少，毛利低。④經(jīng)營范圍發(fā)生較大變化等特殊情況。以進控銷法以進控銷法就是根據(jù)企業(yè)評估期購進商品數(shù)量金額結(jié)合庫存信息，測算商品銷售數(shù)量、金額的分析方法。（1）適用范圍該方法適用于商業(yè)企業(yè)，如珠寶首飾零售業(yè)、加油站、藥品零售業(yè)、鋼材批發(fā)業(yè)、廢舊物資回收企業(yè)等，對經(jīng)營的商品單宗額大、便于盤庫、財務(wù)核算相對健全的企業(yè)尤為適用。（2）具體應(yīng)用針對企業(yè)成本核算方式，構(gòu)建以下以進控銷模型：①以金額表現(xiàn)：A、采用售價核算測算應(yīng)稅銷售收入=期初庫存商品金額＋評估期購進商品金額期末庫存商品金額問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）適用稅率（征收率）B、采用進價核算：測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存商品金額＋本期購進商品金額期末庫存商品金額）247。（1－毛利率）問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）適用稅率（征收率）②以數(shù)量表現(xiàn)：測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存商品數(shù)量+評估期購進商品數(shù)量期末庫存商品數(shù)量）評估期商品銷售單價問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）適用稅率（征收率）(3)應(yīng)注意的問題①盡量按照單品數(shù)據(jù)進行測算分析，以求測算結(jié)果的相對準確。企業(yè)商品購進情況應(yīng)注意與金稅工程認證信息、倉庫保管賬簿或憑據(jù)、實際盤存情況等相結(jié)合，進行深入對比、分析。②對測算異常的企業(yè)應(yīng)分析其是否存在銷售貨物未作收入處理或雖作處理但未申報，發(fā)生視同銷售行為減少存貨未計提銷項稅額，以貨抵債未計銷售收入，以物易物未計銷售收入，發(fā)生非正常損失未作進項稅額轉(zhuǎn)出等情況。三、企業(yè)所得稅納稅評估指標體系依托征管信息系統(tǒng)，以從《企業(yè)所得稅納稅申報表》中提取的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，為納稅評估工作提供參考依據(jù)。銷售（營業(yè)）收入比值計算公式：銷售（營業(yè)）收入比值= [評估期銷售（營業(yè)）收入/基期銷售（營業(yè)）收入] 100％指標分析：分析納稅人銷售（營業(yè)）收入的變化情況。與同行業(yè)預(yù)警值進行比較，若高于預(yù)警值暫視為正常，若低于預(yù)警值，則可能存在以下原因：隱瞞收入；關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；市場因素；政策因素等等。銷售（營業(yè)）成本率計算公式：銷售（營業(yè)）成本率= [評估期銷售（營業(yè)）成本/評估期銷售（營業(yè)）收入] 100％指標分析：分析納稅人銷售（營業(yè)）成本占銷售（營業(yè)）收入的比例。與同行業(yè)預(yù)警值進行比較，若低于預(yù)警值暫視為正常，若高于預(yù)警值，則可能存在以下原因：虛列成本；隱瞞收入；關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；市場因素；資本性支出與收益性支出的劃分；會計核算方法的調(diào)整；稅法與會計的差異調(diào)整正確性；政策因素等等。銷售（營業(yè)）成本率比值計算公式：評估期銷售（營業(yè)）成本率= [評估期銷售（營業(yè)）成本/評估期銷售（營業(yè)）收入] 100％基期銷售（營業(yè)）成本率= [基期銷售（營業(yè)）成本/基期銷售（營業(yè)）收入] 100％銷售（營業(yè)）成本率比值=[評估期銷售（營業(yè)）成本率/基期銷售（營業(yè)）成本率]100％指標分析：分析評估期銷售（營業(yè)）成本率比基期銷售（營業(yè)）成本率的變動情況。評估期與基期的銷售（營業(yè)）成本率應(yīng)基本持平，如該指標小于預(yù)警值暫視為正常，如大于預(yù)警值，則可能存在以下原因：虛列成本；隱瞞收入；關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；市場因素；資本性支出與收益性支出的劃分；會計核算方法的調(diào)整；稅法與會計的差異調(diào)整正確性；政策因素等等。期間費用收入比值計算公式：期間費用收入比值=[評估期期間費用/評估期銷售（營業(yè)）收入] 100％指標分析：分析評估期的期間費用占銷售（營業(yè)）收入的比例。與同行業(yè)預(yù)警值比較，如該指標小于預(yù)警值，暫視為正常，如大于預(yù)警值，則可能存在以下原因：隱瞞收入；虛列管理費用；虛列財務(wù)費用；虛列營業(yè)費用等等。期間費用收入比比值計算公式：評估期期間費用收入比率=[評估期期間費用/評估期銷售（營業(yè)）收入] 100％基期期間費用收入比率=[基期期間費用/基期銷售（營業(yè)）收入] 100％期間費用收入比比值=[評估期期間費用收入比率/基期期間費用收入比率] 100％指標分析：分析評估期與基期的期間費用占銷售（營業(yè)）收入的比例變動情況，以測算期間費用的增減變化。評估期與基期期間費用收入比率應(yīng)基本持平，如該指標小于預(yù)警值,暫視為正常，如大于預(yù)警值，則可能存在以下原因：隱瞞收入；虛列管理費用；虛列財務(wù)費用；虛列營業(yè)費用等等。利潤率計算公式：評估期利潤率=評估期利潤總額/評估期銷售（營業(yè)）收入指標分析：分析測算企業(yè)利潤總額占銷售收入比例，反映了企業(yè)的盈利能力。該指標如大于預(yù)警值，暫視為正常，如小于預(yù)警值，則可能存在以下原因：虛列成本；虛增費用；關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；隱瞞收入；政策因素；市場因素等等。利潤率差值計算公式：評估期利潤率=評估期利潤總額/評估期銷售（營業(yè)）收入基期利潤率=基期利潤總額/基期銷售（營業(yè)）收入利潤率差值=評估期利潤率基期利潤率指標分析：分析測算企業(yè)利潤總額占銷售收入比例的變化情況，反映了企業(yè)的盈利能力的變化情況。該指標如大于預(yù)警值，暫視為正常，如小于預(yù)警值，則可能存在以下原因：虛列成本；虛增費用；隱瞞收入；關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易等等。所得稅貢獻率計算公式：所得稅貢獻率=[評估期應(yīng)納所得稅額/評估期銷售（營業(yè)）收入]100％指標分析：分析應(yīng)納所得稅額占收入比例情況。該指標與同行