【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 了籌劃的機(jī)會(huì)。本案例中，A企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)稅行為，其營(yíng)業(yè)額為1000萬(wàn)元。B企業(yè)以轉(zhuǎn)讓部分房屋所有權(quán)為代價(jià)換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)稅行為，其營(yíng)業(yè)額為1000萬(wàn)元。則A、B企業(yè)分別應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額為：10005%＝50（萬(wàn)元），雙方合計(jì)總稅負(fù)100萬(wàn)元。如果A、B雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房，房屋建成后，雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式，按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)投資方向合營(yíng)企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對(duì)其不征營(yíng)業(yè)稅；合營(yíng)企業(yè)對(duì)外銷售房屋取得的收入按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅；對(duì)雙方分得房屋作為投資利潤(rùn)（繳納所得稅），不征營(yíng)業(yè)稅。經(jīng)過(guò)籌劃，A、B合營(yíng)企業(yè)在建房環(huán)節(jié)減少了100萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。案例72某建筑公司欲承接一項(xiàng)建筑安裝工程，總造價(jià)6500萬(wàn)元，其中所安裝設(shè)備的價(jià)款700萬(wàn)元。分析要求：在承接該業(yè)務(wù)之前，企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？案例72解題思路：：從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使得營(yíng)業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價(jià)款，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。如果該公司與對(duì)方簽訂的合同把安裝設(shè)備的價(jià)款作為建筑安裝工程產(chǎn)值，將按營(yíng)業(yè)稅的政策規(guī)定繳納“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅為：65003%＝195（萬(wàn)元）如果該公司只與對(duì)方簽訂除設(shè)備價(jià)款之外的建筑工程合同，則應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為：（6500700）3%＝174（萬(wàn)元）后一種方式，公司少繳營(yíng)業(yè)稅21萬(wàn)元，該公司只應(yīng)與對(duì)方簽訂不含設(shè)備價(jià)款的建筑安裝合同。案例73中原公司主營(yíng)建筑工程施工業(yè)務(wù)，兼營(yíng)建筑材料批發(fā)。2002年承接某單位建造樓房工程。雙方議定采用包工包料方式，工程總造價(jià)為000萬(wàn)元。建造樓房使用的建筑材料實(shí)際進(jìn)價(jià)為2250萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)為2500萬(wàn)元。分析要求：中原公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？案例73解題思路：：從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其計(jì)稅依據(jù)均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。按照這一規(guī)定，納稅人在確定營(yíng)業(yè)額時(shí)，一方面應(yīng)注意建筑、修繕、裝飾工程所用材料物資和動(dòng)力應(yīng)包括在營(yíng)業(yè)額內(nèi)，另一方面，可以通過(guò)嚴(yán)格控制工程原料的預(yù)算開(kāi)支，降低價(jià)款；一物多用，提供原材料及其他物資的使用效率。運(yùn)用合法手段減少應(yīng)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。本案例中，如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建設(shè)單位購(gòu)買，材料價(jià)款為2500萬(wàn)元。如果工程所需原材料由施工方購(gòu)買，即采取包工包料方式，中原公司可以利用自己熟悉建材市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)，在保證質(zhì)量的前提下，以較低價(jià)格購(gòu)買所需原材料，材料價(jià)款2250萬(wàn)元。包工不包料方式下，工程承包金額與原材料費(fèi)合計(jì)為5500萬(wàn)元，中原公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為：（3000+2500）3%＝165（萬(wàn)元）包工包料方式下，工程承包金額（承包價(jià)和材料費(fèi)合計(jì)）為5250萬(wàn)元，則中原公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：52503%＝（萬(wàn)元）可見(jiàn)。案例74甲公司為商品流通企業(yè)（一般納稅人），兼營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)(未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn))。2003年1月份，甲公司按照乙公司所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入一臺(tái)大型設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款是500萬(wàn)元，增值稅額85萬(wàn)元，該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年。(營(yíng)業(yè)稅率5%,城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率7%、教育費(fèi)附加3%)。方案1：租期10年，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)歸乙公司，租金總額1000萬(wàn)元，乙公司于每年年初支付租金100萬(wàn)元。方案2：租期8年，租賃期滿，甲公司將設(shè)備收回，假定收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為200萬(wàn)元。租金總額800萬(wàn)元，乙公司于每年年初支付租金100萬(wàn)元。分析要求：該企業(yè)選擇哪種方案可以降低營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)？案例74解題思路：：對(duì)于融資租賃要根據(jù)不同情況確定應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種。按稅法規(guī)定，“經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅。”本案例中，根據(jù)方案1，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。甲公司為增值稅一般納稅人，按規(guī)定，該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許抵扣。甲公司應(yīng)納增值稅＝1000247。(1+17%)17%85＝(萬(wàn)元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝(7%+3%)＝(萬(wàn)元)由于繳納增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上只是一種購(gòu)銷業(yè)務(wù)，應(yīng)按照購(gòu)銷合同繳納萬(wàn)分之三的印花稅。應(yīng)納印花稅：10003247。10000＝(萬(wàn)元)甲公司獲利＝1000247。(1+17%)500＝(萬(wàn)元)對(duì)方案2，按規(guī)定應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，不征增值稅。按照規(guī)定，融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。收回殘值：585247。102＝117(萬(wàn)元)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝(800+117585)5%＝(萬(wàn)元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝(7%+3%)＝(萬(wàn)元)按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同繳納印花稅，對(duì)其他企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)不征印花稅。8年后，甲公司獲利應(yīng)該是：800+＝（萬(wàn)元）可見(jiàn)，選擇第二種方案稅負(fù)輕，獲利高。事實(shí)上，由于科技的進(jìn)步，設(shè)備的老化，客觀上會(huì)使收回設(shè)備的變現(xiàn)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于設(shè)備的理論“剩余”價(jià)值，因此，在選擇租賃方式時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)尋找在企業(yè)獲利相同情況下設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值臨界點(diǎn)來(lái)確定。假定收回殘值的可變現(xiàn)凈值為x，令800+＝(萬(wàn)元)解得，x＝(萬(wàn)元)，甲公司應(yīng)選擇方案2，反之則應(yīng)選擇方案1。在實(shí)際操作中，企業(yè)應(yīng)將以上兩套租賃方案與承租方分別洽談，按照對(duì)方提供的條件，結(jié)合預(yù)計(jì)可收回設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值，然后再計(jì)算稅負(fù)的高低來(lái)比較其優(yōu)劣。此外，對(duì)上述A公司為增值稅一般納稅人的情況，由于企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額可一次性抵扣，而計(jì)算銷項(xiàng)稅額則按年分別計(jì)算，是否考慮時(shí)間價(jià)值因素，應(yīng)根據(jù)各個(gè)企業(yè)的應(yīng)納增值稅的不同情況而定。在進(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的情況，綜合考慮與之相關(guān)的各個(gè)因素，最終作出合理選擇。第八章關(guān)稅稅務(wù)籌劃案例81某鋼鐵企業(yè)急需進(jìn)口一批礦石，在可供選擇的進(jìn)貨渠道中有兩個(gè)國(guó)家：一是澳大利亞，一是加拿大。如果進(jìn)口需求為20萬(wàn)噸，從澳大利亞進(jìn)口優(yōu)質(zhì)高品位礦石，其價(jià)格為20美元/噸，運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)美元；若從加拿大進(jìn)口較低品位的礦石，價(jià)格為19美元/噸，由于其航程是澳大利亞的兩倍，運(yùn)費(fèi)及其雜費(fèi)為55萬(wàn)美元。該礦石的進(jìn)口關(guān)稅稅率為30%。分析要求：該鋼鐵企業(yè)應(yīng)從哪一國(guó)家進(jìn)口礦石？案例81解題思路從澳大利亞進(jìn)口礦石的應(yīng)納關(guān)稅：完稅價(jià)格=200000*20+200000=4200000（美元）應(yīng)納關(guān)稅額=4200000*30%=1260000（美元）從加拿大進(jìn)口礦石的應(yīng)納關(guān)稅：完稅價(jià)格=200000*19+550000=4350000（美元）應(yīng)納關(guān)稅額=4350000*30%=1305000（美元）因此，該鋼鐵企業(yè)應(yīng)從澳大利亞進(jìn)口礦石，一方面降低了購(gòu)進(jìn)價(jià)款150000美元，另一方面節(jié)減了應(yīng)納關(guān)稅額45000美元。案例82某外貿(mào)進(jìn)出口企業(yè)主要從事進(jìn)口某國(guó)際知名品牌洗衣機(jī)的銷售，年銷售量為10000臺(tái)，每臺(tái)國(guó)內(nèi)的銷售價(jià)格為5000元，進(jìn)口完稅價(jià)格為3000元，假定適用進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅稅率為20%，增值稅率為17%。該企業(yè)管理層提出議案：在取得該品牌洗衣機(jī)廠商的同意和技術(shù)協(xié)作的情況下，進(jìn)口該品牌洗衣機(jī)的電路板和發(fā)動(dòng)機(jī)，進(jìn)口完稅價(jià)格為整機(jī)價(jià)格的60%，假定適用進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅稅率為15%。其他配件委托國(guó)內(nèi)技術(shù)先進(jìn)的企業(yè)加工，并完成整機(jī)組裝，所發(fā)生的成本費(fèi)用為進(jìn)口完稅價(jià)格的50%，購(gòu)進(jìn)配件及勞務(wù)的增值稅稅率為17%。分析要求：該管理層議案的經(jīng)濟(jì)可行性。案例82解題思路直接購(gòu)進(jìn)整機(jī)的稅負(fù)與收益：應(yīng)納關(guān)稅額=1*3000*20%=600（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅額=（1*3000+600）*17%=612（萬(wàn)元）收益額=1*50001*3000600612=788（萬(wàn)元）購(gòu)進(jìn)部件及其組裝的稅負(fù)與收益：應(yīng)納關(guān)稅額=1*3000*60%*15%=270（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅額=（1*3000*60%+270）*17%=（萬(wàn)元）國(guó)內(nèi)組裝的應(yīng)納增值稅=1*3000*50%*17%=255（萬(wàn)元）收益額=1*50001*3000*60%*3000*50%255=（萬(wàn)元）因此，作為管理層應(yīng)當(dāng)選擇從國(guó)外購(gòu)進(jìn)部件并在國(guó)內(nèi)組裝方式，雖然購(gòu)進(jìn)成本比整機(jī)方式上升300萬(wàn)元，降低的稅負(fù)抵減購(gòu)進(jìn)成本的上升后。第九章所得稅的稅務(wù)籌劃案例91某企業(yè)在2004年先后進(jìn)同樣數(shù)量的貨物兩批，進(jìn)價(jià)分別是400萬(wàn)元和600萬(wàn)元。2005年和2006年各售出一半，售價(jià)均為750萬(wàn)元。所得稅稅率為33％。分析要求：納稅人如何利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃？答案要點(diǎn)：（1）不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的納稅會(huì)產(chǎn)生不同的影響。（2）如果2005年企業(yè)是正常納稅期，應(yīng)使當(dāng)年應(yīng)納稅所得額縮小，存貨計(jì)價(jià)適宜采用后進(jìn)先出法。則：企業(yè)2005年所得稅額＝（750－600）33％＝（萬(wàn)元）企業(yè)2006年所得稅額＝（750－400）33％＝（萬(wàn)元）（3）如果2005年企業(yè)是免稅優(yōu)惠期，應(yīng)使當(dāng)年應(yīng)納稅所得額擴(kuò)大，以充分享受所得稅減免優(yōu)惠。存貨計(jì)價(jià)適宜采用先進(jìn)先出法。案例92設(shè)在深圳的某生產(chǎn)性中外合資企業(yè)，1999年9月13日成立，經(jīng)營(yíng)期15年。中外雙方各持股50％。2000年開(kāi)始生產(chǎn)，同年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)。公司2000至2005年的稅后利潤(rùn)均未分配，金額分別是800萬(wàn)元、1200萬(wàn)元、1000萬(wàn)元、1300萬(wàn)元、1500萬(wàn)元、4600萬(wàn)元。2006年，外國(guó)投資者決定從歷年稅后的未分配利潤(rùn)中拿出1500萬(wàn)元進(jìn)行再投資。外國(guó)投資者按期申請(qǐng)退稅，并提供有關(guān)證明。地方所得稅免征。分析要求：為該外商投資者籌劃幾種再投資方案，并分析哪種方案最節(jié)省稅款。答案要點(diǎn)：依據(jù)有關(guān)規(guī)定，該合資企業(yè)所得稅稅率15％，自獲利起享受“兩免三減半”。再投資的企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，退稅率100％。年份2000年2001年2002年2003年2004年2005年外商當(dāng)年分配利潤(rùn)額(萬(wàn)元)4006005006507502300假如外國(guó)投資者未能提供再投資利潤(rùn)所屬的證明，稅局就按照外國(guó)投資者再投資前的企業(yè)未分配利潤(rùn)中屬于外商的部分，從最早2000年開(kāi)始推算。1500萬(wàn)元的再投資利潤(rùn)所屬分別是：2000年：400萬(wàn)元；2001年600萬(wàn)元；2002年500萬(wàn)元。據(jù)此計(jì)算再投資退稅額。但是因?yàn)?000年、2001年屬于免稅期未繳納所得稅，故不需退稅。2002年屬于減半納稅期。再投資退稅額＝500247。｛1－％｝％100％＝（萬(wàn)元）（2）假如投資者能提供再投資利潤(rùn)屬于2002－2004年獲得的，因?yàn)榫凑?5％征稅，就可以多退稅。再投資退稅額＝1500247。｛1－％｝％100％＝（萬(wàn)元）。案例93國(guó)內(nèi)某企業(yè)甲出資500萬(wàn)元與某一從事制藥工業(yè)的經(jīng)營(yíng)期12年的外商投資企業(yè)乙進(jìn)行聯(lián)營(yíng)。乙企業(yè)1995年開(kāi)始獲利，且當(dāng)年開(kāi)始享受“兩免三減半”的優(yōu)惠。乙企業(yè)1999年、2000年、2001年均盈利。甲企業(yè)的所得稅稅率為33％，乙企業(yè)所在地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率30％，地方所得稅全免。2003年、2004年，甲每年從乙企業(yè)分回利潤(rùn)90萬(wàn)元。分析要求：企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以減輕納稅負(fù)擔(dān)？答案要點(diǎn)：（1）由于2003年是乙企業(yè)的減半納稅，實(shí)際適用所得稅稅率為15％。按規(guī)定，其享受的優(yōu)惠的部分應(yīng)視同已經(jīng)繳納。因此，當(dāng)甲企業(yè)得到從乙分來(lái)的90萬(wàn)元利潤(rùn)時(shí)，盡管該部分利潤(rùn)在乙企業(yè)僅繳納了15％、在甲要繳納30％的所得稅。（2）2004年乙企業(yè)不再享受稅收優(yōu)惠，按正常稅率納稅，實(shí)際適用稅率是30％。由于享受地方所得稅減免的優(yōu)惠，勿需補(bǔ)稅，但只能享受3．86萬(wàn)元的稅收饒讓。投資方企業(yè)選擇處于減免稅優(yōu)惠期或得到特殊稅收優(yōu)惠的聯(lián)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行投資，分回利潤(rùn)時(shí)，可享受稅收饒讓優(yōu)惠。案例94某公司是2000年成立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，開(kāi)業(yè)后經(jīng)營(yíng)狀況良好，公司決定于2004年新上一個(gè)生產(chǎn)線并對(duì)企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的技術(shù)改造。在擬投資的新項(xiàng)目中，公司擬花費(fèi)1200萬(wàn)元購(gòu)買某設(shè)備。公司的盈利情況如下表所示（假定利潤(rùn)總額和