【文章內(nèi)容簡介】 人成為外商投資股份公司的股東，并獲得了商務(wù)部辦公廳出具商辦資函，批復(fù)：?現(xiàn)行外商投資企業(yè)法律法規(guī)和規(guī)章對已設(shè)立的外商投資股份公司向境內(nèi)自然人定向增發(fā)股份無禁止性規(guī)定。?在上市公司長榮股份中，2004年5月20日，臺灣有恒與境內(nèi)自然人李莉簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定自2004年6月1日臺灣有恒將其持有的長榮股份49%無償轉(zhuǎn)讓予李莉。2004年7月23日，公司就取得了天津市政府頒發(fā)的變更后外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書，李莉作為內(nèi)地自然人持有合資企業(yè)股權(quán)。第三篇：企業(yè)新三板上市前財務(wù)會計操作實務(wù)企業(yè)新三板上市前財務(wù)會計操作實務(wù)1財務(wù)會計、稅務(wù)規(guī)范目標(biāo)掛牌后應(yīng)當(dāng)達(dá)到的目標(biāo)，特別是股東200人以上，或者股票存在交易的情況：財務(wù)報表真實性、完整性；內(nèi)部控制規(guī)范納稅規(guī)范2掛牌申報企業(yè)財務(wù)會計存在問題及解決思路申報財務(wù)報表與銷售、生產(chǎn)、采購經(jīng)營模式匹配問題銷售與應(yīng)收賬款、客戶信用周期，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率存貨與生產(chǎn)周期、訂單、備貨，存貨周轉(zhuǎn)率應(yīng)付賬款與供應(yīng)商的信用額度票據(jù)收款，銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票投入（產(chǎn)能、水電、員工數(shù)量、主要原材料）與產(chǎn)出關(guān)系賬賬、賬實、賬證、賬單不符的處理賬實不符的處理往來賬項不符的處理銀行賬戶開戶清單與外賬賬戶不一致1資金流水與對賬單不一致1企業(yè)信用報告，銀行借款、應(yīng)付票據(jù)、對外擔(dān)保1與賬面的不一致處理1主要科目的的處理1存貨1應(yīng)收賬款1其他應(yīng)收款1貨幣資金，資金流水1理財產(chǎn)品 應(yīng)付賬款2銀行借款2成本費(fèi)用2原始憑證、票據(jù)2工資及薪酬2回扣及提成2營業(yè)稅、企業(yè)所得稅2成本費(fèi)用2開發(fā)支出資本化2增值稅銷項及進(jìn)項稅 收入確認(rèn)3政府補(bǔ)貼收入3資本出資瑕疵3關(guān)聯(lián)方及交易3股份支付3理財和交易性金融資產(chǎn)（買賣股票）3衍生工具（遠(yuǎn)期外匯結(jié)算3現(xiàn)金流量表及勾稽關(guān)系3內(nèi)部控制缺陷3審計評估與股份改制需要解決的問題審計證據(jù)資料股份改制4掛牌企業(yè)申報涉及的財務(wù)會計反饋問題財務(wù)與業(yè)務(wù)匹配性財務(wù)規(guī)范性財務(wù)指標(biāo)與會計政策、估計5掛牌企業(yè)申報涉及的財務(wù)會計反饋問題（特定問題）關(guān)聯(lián)交易主要供應(yīng)商和客戶問題，同時為供應(yīng)商和客戶問題持續(xù)經(jīng)營問題理財產(chǎn)品問題毛利率問題股份支付問題存貨問題成本核算問題一、股東出資問題：主要是出資不實和程序瑕疵。股改前股東出資常見的問題有：非貨幣資產(chǎn)出資未經(jīng)評估；出資未及時到位；驗資報告存在瑕疵；以企業(yè)自身資產(chǎn)增資；資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增實收資本；重復(fù)出資；以未合法注銷的企業(yè)資產(chǎn)出資。企業(yè)出資存在瑕疵，并不是個別現(xiàn)象，對于擬掛牌的企業(yè)，也并不一定構(gòu)成掛牌的實質(zhì)性障礙，關(guān)鍵是要看如何解決或者解決得是否徹底。股改中股東出資可能存在的問題有：以評估的凈資產(chǎn)作價出資；以審計的凈資產(chǎn)折合股份，但出現(xiàn)評估的凈資產(chǎn)低于審計的凈資產(chǎn)情況，導(dǎo)致出資不實；股改后發(fā)現(xiàn)股改前的會計處理有問題，在申報財務(wù)報表中調(diào)整了股改時認(rèn)定的財務(wù)報表，導(dǎo)致股改時凈資產(chǎn)有問題，導(dǎo)致出資不實。二、關(guān)聯(lián)交易問題由于關(guān)聯(lián)交易涉及面廣、種類繁多、內(nèi)部容易安排，也容易被操縱，因此關(guān)聯(lián)交易歷來都是關(guān)注的重點，即主要關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的存在對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的公允表達(dá)是否產(chǎn)生重要影響。關(guān)聯(lián)交易是可以存在的，但是要證明其必要性、定價的公允性，同時，關(guān)聯(lián)交易應(yīng)當(dāng)是逐年減少而不是逐年增加。目前關(guān)聯(lián)交易主要存在的問題有：關(guān)聯(lián)交易的目的和動機(jī)是為了增加收入或利潤，粉飾財務(wù)報表；關(guān)聯(lián)交易的定價不公允或不能證實其定價是公允的；關(guān)聯(lián)方的界定不完整，披露不充分；關(guān)聯(lián)交易的會計處理不恰當(dāng)；關(guān)聯(lián)交易程序不規(guī)范、交易依據(jù)不充分，缺少相關(guān)合同及確認(rèn)；關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。新三板掛牌財務(wù)要求主要在于財務(wù)合規(guī)上，沒有硬性的財務(wù)指標(biāo)。然而事實上，多數(shù)中小企業(yè)在公司治理、財務(wù)稅收、合同管理等方面普遍存在一定的不規(guī)范問題，掛牌不成功70%是財務(wù)問題。三、會計環(huán)境和會計核算基礎(chǔ)財務(wù)獨(dú)立常見問題：（1）企業(yè)未設(shè)立獨(dú)立的會計部門；（2）財務(wù)人員從事與崗位相沖突的職務(wù)；（3）企業(yè)會計主體不清，財務(wù)核算范圍不清，比如控制人旗下多家公司之間未嚴(yán)格區(qū)分會計主體，資產(chǎn)混用，成本費(fèi)用歸集對象與實際受益對象不符，幾套賬相串，股東個人或家庭費(fèi)用直接計入公司支出等。規(guī)范的思路與方法：企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)有獨(dú)立財務(wù)部門(代理記帳:不負(fù)責(zé)對銀行存款等進(jìn)行核實)進(jìn)行獨(dú)立的財務(wù)會計核算，建立健全與公司財務(wù)管理實際情況相適應(yīng)內(nèi)部控制制度，厘清會計核算的主體范圍。對于歷史上存在會計主體不清情形的，應(yīng)重新審核實際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行會計調(diào)整。內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行常見問題：內(nèi)部控制制度不健全，或未有效執(zhí)行，歷史財務(wù)會計資料不完整，導(dǎo)致會計信息失真。例如：業(yè)務(wù)交易執(zhí)行、授權(quán)、記錄未有效分離，大量隨意地更改原始或記賬憑證，原始憑證不完整，業(yè)務(wù)記錄不完整、不系統(tǒng)、混亂或無記錄，業(yè)務(wù)記錄與會計記錄無勾稽關(guān)系，賬表不符等。規(guī)范的思路與方法：（1）內(nèi)部控制薄弱，影響了財務(wù)報表的真實性，企業(yè)應(yīng)在中介機(jī)構(gòu)的輔助下，根據(jù)企業(yè)的實際情況梳理并完善內(nèi)部控制制度。健全內(nèi)部控制制度并對歷史財務(wù)信息規(guī)范之后，應(yīng)當(dāng)切實執(zhí)行內(nèi)部控制制度，做到有監(jiān)督、有記錄、有反饋。（2）對于歷史上存在財務(wù)核算基礎(chǔ)薄弱，證、賬、表不符情形的，應(yīng)考慮重新審核原始憑證進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，或重新進(jìn)行會計核算。四、會計準(zhǔn)則的適用 常見問題：企業(yè)未按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行會計核算，如有的小微企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。規(guī)范的思路與方法：掛牌企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行核算，編制并披露財務(wù)報表。執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，在轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》所附的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則會計科目轉(zhuǎn)換對照表》進(jìn)行會計處理。申報期內(nèi)存在會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》編制可比較會計報表。五、會計政策和會計估計的選用 常見問題：（1）會計政策和會計估計選用不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求。比如本化政策不適當(dāng)，研發(fā)費(fèi)用不符合資本化條件的進(jìn)行資本核算；（2）選用會計政策和會計估計不當(dāng)，導(dǎo)致會計信息不能如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。比如：折舊年限過長，折舊計提不足，折舊或攤銷方法、年限、殘值率不當(dāng)或經(jīng)常變更；應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備計提比例過低；（3）報告期內(nèi)會計政策和會計估計不能保持連貫。比如會計政策和會計估計變隨意變更，濫用會計政策和會計估計進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)等等。規(guī)范的思路與方法：（1）中介機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況，逐項分析企業(yè)選用的會計政策和會計估計是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求。對于不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求，不符合企業(yè)實際經(jīng)營情況的會計政策和會計估計，應(yīng)當(dāng)根據(jù)謹(jǐn)慎原則，在參考同行業(yè)可比較公司的情況進(jìn)行調(diào)整，重新選用，并對財務(wù)報表進(jìn)行追溯調(diào)整；（2）對于報告期內(nèi)存在濫用會計政策和會計估計的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整；（3）對于在報告期內(nèi)重大的會計政策和會計估計變更，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)予合理關(guān)注，論證其合理性并充分披露。六、基準(zhǔn)日資產(chǎn)、負(fù)債的真實性和完整性考慮 常見問題：企業(yè)在股份制改造基準(zhǔn)日賬簿記錄和報表列報的資產(chǎn)、負(fù)債不真實、不完整，主要表現(xiàn)為：（1）貨幣資金與賬面數(shù)不一致，存在公款私存，公司資金往來使用個人賬戶的情形；（2）存貨實際盤點數(shù)與賬面數(shù)不一致；（3）固定資產(chǎn)盤點數(shù)與賬面數(shù)不一致；（4）應(yīng)收款項函證數(shù)與賬面數(shù)不一致；（5）負(fù)債函證數(shù)與賬面數(shù)不一致等。規(guī)范的思路與方法：（1）企業(yè)應(yīng)在基準(zhǔn)日扎賬后，配合中介機(jī)構(gòu)對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行清點、函證，清產(chǎn)核資，確定資產(chǎn)和負(fù)債真實性、完整性。（2）對于存在公款私存，資金往來使用個人賬戶情形的，應(yīng)當(dāng)停止使用個人賬戶，將存在個人賬戶的公司款項即時歸還至公司賬戶，核對分析該個人賬戶中屬于公司業(yè)務(wù)往來的資金流水的真實性。（3）對于其他資產(chǎn)、負(fù)債項目存在不一致的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行盤盈盤虧會計處理。八、非貨幣出資的權(quán)屬不清常見問題：出資人以無法證明其所有權(quán)的非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行出資。比如（1）以屬于公司的實物、固定資產(chǎn)進(jìn)行出資；（2）以登記在出資人名下的職務(wù)成果進(jìn)行出資等。規(guī)范的思路與方法：（1）非貨幣資產(chǎn)出資應(yīng)當(dāng)核實出資資產(chǎn)的權(quán)屬，屬于以公司的實物、固定資產(chǎn)作為股東財產(chǎn)進(jìn)行驗資出資的，應(yīng)當(dāng)對該部分出資進(jìn)行減資處理，并追溯調(diào)整；（2）以登記在出資人名下的無形資產(chǎn)，如確屬于職務(wù)成果，應(yīng)當(dāng)對該部分出資進(jìn)行減資，并進(jìn)行追溯調(diào)整，同時將該無形資產(chǎn)的權(quán)屬變更到公司名下。（不減資可用現(xiàn)金替換）案例：奧特美克（430245）北京奧特美克科技股份有限公司于2013年7月23日在全國股權(quán)系統(tǒng)掛牌公開轉(zhuǎn)讓。根據(jù)補(bǔ)充法律意見書、審計報告及公開轉(zhuǎn)讓說明書，2006年4月,有限公司股東吳玉曉和路小梅以非專利技術(shù)“水資源遠(yuǎn)程實時監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)技術(shù)”出資640萬元,二人各自占比均為50%。由于該項非專利技術(shù)與公司的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān),不排除利用了公司的場地和辦公設(shè)備甚至公司的相關(guān)技術(shù)成果,無法排除出資人職務(wù)成果的嫌疑,以此項技術(shù)出資存在瑕疵,公司決定以現(xiàn)金對該部分出資予以補(bǔ)正。2012年8月29日,有限公司召開股東會,決議由股東路小梅和吳玉曉分別以現(xiàn)金320萬元對公司2006年4月的非專利技術(shù)出資640萬元進(jìn)行補(bǔ)正,并計入資本公積。2012年8月31日,興華會計師事務(wù)所出具【2012】京會興核字第01012239號審核報告,對上述補(bǔ)正出資的資金進(jìn)行了審驗,確認(rèn)截至2012年8月31日止,公司已收到上述股東的補(bǔ)足出資,并已進(jìn)行了合理的會計處理。補(bǔ)正該出資后,公司的注冊資本,實收資本不變。方案分析北京興華會計師事務(wù)所出具的文號為：[2013]京會興審字第01010036號審計報告，2012年1月1日，公司資本公積資本溢價為8,405,，2012年8月29日，股東以現(xiàn)金補(bǔ)正非專利技術(shù)出資，計入資本公積6,400,，截止2012年8月31日公司整體變更為股份公司，資本公積科目余額為14,805,。公司以2012年8月31日凈資產(chǎn)折股，根據(jù)審計報告，凈資產(chǎn)折股中，資本公積折股金額為14,649,。即股東以現(xiàn)金補(bǔ)正出資而計入資本公積的640萬元，通過整體變更折股增加股份，而該股份由全體股東共享，且包含該以該專利技術(shù)出資的原股東。2012年12月31日，吳玉曉和路小梅合計持有公司51%股權(quán)，也就是說，盡管吳玉曉和路小梅以640萬元增加資本公積。即，該現(xiàn)金補(bǔ)正非專利技術(shù)出資的方案并未徹底解決出資問題。能徹底解決該類問題的方案是吳玉曉和路小梅以非專利技術(shù)減資，然后增資640萬元，再將該專利技術(shù)無償轉(zhuǎn)讓給掛牌公司。掛牌公司金日創(chuàng)（430247）和部分IPO公司有大量類似出資置換案例。九．非貨幣出資的估價不實 常見問題：（1）出資人以未經(jīng)評估以非貨幣出資，或評估值明顯虛高；（2）對公司自有資產(chǎn)重新評估后以評估增值部分進(jìn)行增資；（3）出資人以與公司經(jīng)營不相關(guān)或不產(chǎn)生經(jīng)營收益非貨幣資產(chǎn)出資。規(guī)范的思路與方法：（1）對于非貨幣出資未經(jīng)評估的情形，應(yīng)當(dāng)由中介機(jī)構(gòu)充分論證是否存在出資不實的情形；（2）對于評估值明顯虛高、未經(jīng)評估但出資作價虛高的，以與公司經(jīng)營不相關(guān)或不產(chǎn)生經(jīng)營收益的非貨幣資產(chǎn)出資的，可以采用現(xiàn)金補(bǔ)足或減資的方法進(jìn)行規(guī)范，其中與公司經(jīng)營不相關(guān)或不產(chǎn)生經(jīng)營收益的非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視該出資無價值。采取現(xiàn)金補(bǔ)足規(guī)范方法的，不應(yīng)變更注冊資本或資本公積金，而應(yīng)當(dāng)將該非貨幣資產(chǎn)原入賬價值中虛高的部分減除，并以現(xiàn)金補(bǔ)足，對該非貨幣出資進(jìn)行了攤銷的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整；采用減資規(guī)范方法的，應(yīng)將估值虛高部分減資，對該非貨幣出資進(jìn)行了攤銷的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。（3）對于公司以自有資產(chǎn)重新評估，以評估增值進(jìn)行增資的情況，屬于出資不實，應(yīng)當(dāng)減資，會計上進(jìn)行追溯調(diào)整，對該評估增值的資產(chǎn)還原為歷史成本計價。十．抽逃出資和關(guān)聯(lián)方占用公司資金、資產(chǎn)或資源常見問題：（1）將出資款項轉(zhuǎn)入公司賬戶驗資后又轉(zhuǎn)出，通過虛構(gòu)債權(quán)債務(wù)關(guān)系將其出資轉(zhuǎn)出，制作虛假財務(wù)會計報表虛增利潤進(jìn)行分配，利用關(guān)聯(lián)關(guān)系將出資轉(zhuǎn)出，其他未經(jīng)法定程序?qū)⒊鲑Y抽回；（2）公司關(guān)聯(lián)方無償借用、使用公司的資金、資產(chǎn)或資源。規(guī)范的思路與方法：（1）如果是通過虛構(gòu)債權(quán)債務(wù)，制作虛假財務(wù)會計報表虛增利潤進(jìn)行分配等方式抽逃出資的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整；（2）如果直接從公司賬戶轉(zhuǎn)出資金未進(jìn)行會計處理的，應(yīng)即時歸還轉(zhuǎn)出款項；（3）如果是利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)出資金的，通過掛往來賬項占用公司資金的，應(yīng)歸還款項并核銷往來賬項。（4）其他占用公司資產(chǎn)、資源的，應(yīng)將將資產(chǎn)歸還公司，停止占用公司資源。十一．相互出資、循環(huán)出資常見問題：（1）同一控制人控制下的公司之間相互持有股權(quán)，構(gòu)成相互出資，比如同一控制人下的A、B兩公司，A公司持有B公司30%的股權(quán)，B公司持有A公司20%的股權(quán)；（2）母子公司之間相互出資，形成出資循環(huán)，放大關(guān)聯(lián)公司之間的資本金，比如A、B、C三家公司，A公司為B公司的母公司，B公司為C公司的母公司，A公司對B公司增資1000萬元，B公司對C公司增資1000萬元，C公司對A公司增資1000萬元。規(guī)范的思路與方法：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互出資、循環(huán)出資虛增了關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資產(chǎn)和注冊資本，容易導(dǎo)致實際控制人混淆，應(yīng)當(dāng)通過減資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式溯本清源。相互出資和循環(huán)出資不會對企業(yè)的損益產(chǎn)生影響，因此在會計上只需對減資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為進(jìn)行會計處理即可，無需進(jìn)行追溯調(diào)整。十二．資產(chǎn)核算（一）資產(chǎn)的入賬價值與后續(xù)核算 常見問題：（1）對部分資產(chǎn)變更歷史成本計價原則，比如企業(yè)對增值較大的土地使用權(quán)、房產(chǎn)進(jìn)行評估，以評估價值重新入賬；（2）對存在減值的資產(chǎn)未按會計準(zhǔn)則充分計提減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致列報的資產(chǎn)賬面價值失實；（3）對長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備進(jìn)行回轉(zhuǎn)處理。規(guī)范的思路