【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 憑證，成為國(guó)內(nèi)一次性繳納個(gè)人所得稅最多的納稅人。(五)印花稅非上市公司不以股票形式發(fā)生的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，屬于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。印花稅稅目稅率表第十一項(xiàng)規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)按所載金額的萬分之五貼花。國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)第十條進(jìn)一步明確，“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)?！边@里的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)，是指未上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)，不包括上市公司的股票轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)怎樣征收印花稅作出了專門規(guī)定。2008年4月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局決定，從2008年4月24號(hào)起，調(diào)整證券(股票)交易印花稅率，由現(xiàn)行千分之三調(diào)整為千分之一。即對(duì)買賣、繼承、贈(zèng)予所書立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓數(shù)據(jù)，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按千分之一的稅率繳納證券交易印花稅。對(duì)經(jīng)國(guó)務(wù)院和省級(jí)人民政府決定或批準(zhǔn)進(jìn)行政企脫鉤、對(duì)企業(yè)(集團(tuán))進(jìn)行改組和改變管理體制、變更企業(yè)隸屬關(guān)系，以及國(guó)有企業(yè)改制、盤活國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)，而發(fā)生的國(guó)有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)行為，暫不征收證券交易印花稅。結(jié)束語：因本人才疏學(xué)淺，又非稅務(wù)方面專業(yè)人士，如本文有任何不妥及不足之處，望各方人士批評(píng)指點(diǎn)。個(gè)人簡(jiǎn)介：郭利剛律師執(zhí)業(yè)證號(hào)：***98現(xiàn)任山西鋒衛(wèi)律師事務(wù)所基礎(chǔ)設(shè)施法律事務(wù)部副主任電話：18803518823該律師一九七九年出生，本科畢業(yè)于武漢大學(xué)，現(xiàn)就讀山西財(cái)經(jīng)大學(xué)MBA，側(cè)重于研究公司法、合同法、建筑領(lǐng)域相關(guān)法律法規(guī)，主要從事企業(yè)并購(gòu)重組、破產(chǎn)清算、為工程招標(biāo)投標(biāo)、建設(shè)施工提供全程法律服務(wù)等非訴訟業(yè)務(wù)。曾參與山西亞鑫集團(tuán)有限公司并購(gòu)太原港源焦化有限公司、清徐縣紫京精細(xì)化工有限公司、清徐縣大成鐵成金有限公司、清徐縣匯鑫源洗煤有限公司項(xiàng)目；山西焦煤集團(tuán)煤礦企業(yè)兼并重組及煤炭資源整合專項(xiàng)法律服務(wù)項(xiàng)目；山西省外事橋務(wù)辦公室下屬幼兒教育中心債務(wù)處理法律服務(wù)項(xiàng)目等等。同時(shí)，該律師執(zhí)業(yè)多年來，已在商事、民事、刑事方面也積累了豐富的訴訟經(jīng)驗(yàn)。郭利剛律師始終秉承“誠(chéng)實(shí)守信、勤免盡責(zé)、恪守職業(yè)道德”的執(zhí)業(yè)理念，為多家企業(yè)單位提供日常法律服務(wù)，為當(dāng)事人取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，并贏得一致好評(píng)。該律師現(xiàn)正致力于成為一名法商結(jié)合復(fù)合型人才，希望能用所學(xué)跨學(xué)科知識(shí)，為企業(yè)提供更全面的法律服務(wù)。第四篇：關(guān)聯(lián)方借款及股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問題匯總企業(yè)收到關(guān)聯(lián)方借款利息如何納稅？問：A公司先以投資形式投入B公司3300萬元，后又改為借款?，F(xiàn)在B公司需要支付A公司借款利息200多萬元，A公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅函[1995]156號(hào)）第十條規(guī)定，《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)收到借款利息收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。要點(diǎn)總結(jié)：（1）利息收入的界定（2）收入確認(rèn)的時(shí)間（合同約定的應(yīng)付利息日）（3）涉及到的稅種：營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅非關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金融通是否必須計(jì)提利息？問：我公司將資金融通給了其他非關(guān)聯(lián)企業(yè)，未計(jì)利息，屬無償提供，是否可以？企業(yè)所得稅及營(yíng)業(yè)稅是否納稅調(diào)整？答：《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。但單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。因此，無償提供非關(guān)聯(lián)方企業(yè)資金，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。此外，按照企業(yè)所得稅法及其相關(guān)規(guī)定，非關(guān)聯(lián)方之間的交易行為，不進(jìn)行納稅調(diào)整。要點(diǎn)總結(jié)：關(guān)鍵在于有償和無償?shù)慕缍āＳ袃斃U稅，無償不繳稅。向股東個(gè)人、職工借款的利息能否稅前扣除？問：某公司因資金困難向股東（自然人）借款，支付的利息能否稅前扣除？該股東收取利息涉及哪些稅種，需要提供哪些憑證，是否需要開具發(fā)票？如果該公司向職工集資，支付利息時(shí)如何處理，能否稅前扣除？答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2009]777號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）第四十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。第二條規(guī)定，企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）第一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅問題解答（之一）〉的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)）中《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅?！栋l(fā)票管理辦法》第十六條規(guī)定，需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以憑購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。第二十條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。《稅收征管法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。根據(jù)上述規(guī)定：（1）向股東等存在關(guān)聯(lián)方的自然人借款，支付的利息不超過債權(quán)與權(quán)益性投資比例范圍內(nèi)，或符合獨(dú)立交易原則以及借款企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于關(guān)聯(lián)方被借款企業(yè)，在索取對(duì)方發(fā)票后可在稅前扣除。（2）向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以上條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。（3）股東或其他人取得的利息收入應(yīng)按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅及相應(yīng)的城建稅及教育費(fèi)附加。（4）需要臨時(shí)使用發(fā)票的個(gè)人，可到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。（5）如果對(duì)關(guān)聯(lián)方?jīng)]有收取利息，但獲得其他經(jīng)濟(jì)利益，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整，核定其利息收入并繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。要點(diǎn)總結(jié)：（1）向股東等關(guān)聯(lián)方借款，支付的利息有范圍（2）準(zhǔn)予稅前扣除的貸款利率有要求（3）利息收入要繳稅（4）代開發(fā)票要有憑據(jù)和經(jīng)辦人身份證明（5）即使沒有利息收入，只要獲得經(jīng)濟(jì)利益，稅務(wù)局