【文章內(nèi)容簡介】 接受應稅服務(wù)。二、對境內(nèi)提供應稅服務(wù)作出的例外規(guī)定，理解本條要注意把握以下三個方面：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供的的應稅服務(wù)必須完全發(fā)生在境外并在境外消費本條款對完全發(fā)生在境外并在境外消費的應稅服務(wù)理解，主要包含三層意思：1．應稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個人；2．境內(nèi)單位或者個人在境外接受應稅服務(wù)；3．所接受的服務(wù)必須完全發(fā)生境外并在境外消費（包括提供服務(wù)的連續(xù)性和完整性，以及服務(wù)的開始和結(jié)束均在境外【含中間環(huán)節(jié)】）。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)本條款的出租有形動產(chǎn)作出的例外規(guī)定，關(guān)鍵在于完全在境外使用，主要包含兩個層面的意思：1．有形動產(chǎn)本身在境外；2．有形動產(chǎn)完全在境外使用，這就要求有形動產(chǎn)使用的開始和結(jié)束均在境外（含中間環(huán)節(jié)）。（三）財政部和國家稅務(wù)總局對于其他不屬于在境內(nèi)提供應稅服務(wù)的情形將專門另行發(fā)文專門作出規(guī)定。需要注意的是，在試點事項規(guī)定中對境外的單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅服務(wù)代扣代繳稅款問題做了進一步明確：以接受方或者受讓方為扣繳義務(wù)人的，接受方或者受讓方的機構(gòu)所在地或者居住地在試點地區(qū)的按辦法規(guī)定進行代扣代繳。那么對于在試點地區(qū)的所有企業(yè)接受境外單位或個人提供的在境內(nèi)發(fā)生的應稅服務(wù)應按試點實施辦法代扣代繳增值稅，不再繳納營業(yè)稅。同時，在本條中對不屬于在境內(nèi)提供應稅服務(wù)的情況進行了明確。即境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的應稅服務(wù)不屬于境內(nèi)勞務(wù)?，F(xiàn)行的營業(yè)稅政策中對境內(nèi)外劃分主要依據(jù)營業(yè)稅暫行條例、實施細則以及財稅[2009]111號文。對于境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的不征收營業(yè)稅的勞務(wù)進行了列舉，未列舉的勞務(wù)應征收營業(yè)稅。試點實施辦法實行后，對于試點地區(qū)企業(yè)完全發(fā)生在境外的應稅服務(wù)（不限于111號文中列舉的勞務(wù)，如：咨詢勞務(wù)）則不需要代扣代繳增值稅。第十一條 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務(wù)：（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；（二）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條是關(guān)于視同提供應稅服務(wù)的具體規(guī)定，對于單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)視同其提供了應稅服務(wù)，理解本條需把握以下內(nèi)容：為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供應稅服務(wù)與有償提供應稅服務(wù)同等對待，全部納入應稅服務(wù)的范疇，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。同時，將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的排除在視同提供應稅服務(wù)之外，也有利于促進社會公益事業(yè)的發(fā)展。第三章 稅率和征收率第十二條 增值稅稅率：（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。本條是對提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用增值稅稅率的規(guī)定。有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的適用稅率為增值稅基本稅率17%。有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，適用稅率為增值稅基本稅率17%。光租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。干租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。（二）提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。本條是對交通運輸業(yè)服務(wù)的適用增值稅稅率的規(guī)定。交通運輸業(yè)服務(wù)的適用稅率為11%。對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按照交通運輸業(yè)服務(wù)征稅，適用稅率為11%。程租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務(wù)并收取租賃費的業(yè)務(wù)。期租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用（如人員工資、維修費用等）均由船東負擔的業(yè)務(wù)。濕租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用（如人員工資、維修費用等）均由承租方負擔的業(yè)務(wù)。（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。本條是對提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）適用增值稅稅率的規(guī)定。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），適用稅率為6%。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應稅服務(wù)，稅率為零。本條是對應稅服務(wù)零稅率的規(guī)定。對應稅服務(wù)適用零稅率，意味著應稅服務(wù)能夠以不含稅的價格進入國際市場，從而提高了本市出口服務(wù)企業(yè)的國際競爭力，為本市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的深入發(fā)展和走向世界創(chuàng)造了條件。對于調(diào)整完善我國出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)，特別是促進服務(wù)貿(mào)易出口具有重要意義。對于適用零稅率的應稅服務(wù)的具體范圍，由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。第十三條 增值稅征收率為3%。本條是對增值稅征收率的規(guī)定。征收率是指應稅服務(wù)在某一征稅環(huán)節(jié)的應納稅額與計稅依據(jù)的比率。小規(guī)模納稅人提供應稅服務(wù)的征收率為3%。一般納稅人如有符合規(guī)定的特定項目，可以選擇適用簡易計稅方法的，征收率為3%。第四章 應納稅額的計算第一節(jié) 一般性規(guī)定第十四條 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般情況下，一般納稅人基本適用一般計稅方法，即按照銷項稅額減去進項稅額的差額作為應納稅額。小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，即按照銷售額與征收率的乘積作為應納稅額。需要注意的是，一般納稅人部分特定項目可以選擇簡易計稅方法來計算征收增值稅。特定項目包括：一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）；試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法 ；動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），自試點開始實施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。第十五條 一般納稅人提供應稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。一般納稅人提供應稅服務(wù)適用一般計稅方法。在一般計稅方法下，納稅人提供的應稅服務(wù)和銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)采用一致的計稅方法。即按照本實施辦法的第十八和第十九條進行計算。本條所稱特定應稅服務(wù)是指第十四條條文解釋中所述的特定項目。一般納稅人如果提供了特定應稅服務(wù)，可適用簡易計稅方法來計算征收增值稅。但對于增值稅一般納稅人而言，對于同一項特定應稅服務(wù)，可自行選擇按一般計稅方法還是按簡易計稅方法征收，一旦選定后，36個月內(nèi)不得再調(diào)整計稅方法。第十六條 小規(guī)模納稅人提供應稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。小規(guī)模納稅人的計稅方法比較簡單，采用簡易計稅方法計算應納稅額，具體計算方法在本實施辦法第三十條和第三十一條作出了詳細規(guī)定。第十七條 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額＝接受方支付的價款247。（1+稅率）稅率本條款規(guī)定了境外單位和個人在境內(nèi)向試點納稅人提供應稅服務(wù)，在中國境內(nèi)的扣繳稅款問題。，且沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的情況；，提供非試點范圍勞務(wù)不在本條規(guī)定的范圍內(nèi)；，在計算應扣繳稅額時，應轉(zhuǎn)換為不含稅價格；如境外公司為試點地區(qū)納稅人A提供系統(tǒng)支持、咨詢服務(wù)，合同價款106萬元，該境外公司在試點地區(qū)有經(jīng)營機構(gòu)，則該經(jīng)營機構(gòu)應當扣繳的稅額計算如下：應扣繳增值稅=106萬247。（1+6%）*6%= 6萬元但是，未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務(wù)，符合《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第六條規(guī)定（即：中華人民共和國境外（以下稱 22 境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人）的，試點期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。（出自財稅〔2012〕53號）第二節(jié) 一般計稅方法第十八條 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。本條規(guī)定了增值稅應納稅額的計算方法。目前我國采用的是購進扣稅法，也就是納稅人在購進貨物時按照銷售額支付稅款(構(gòu)成進項稅額)，在銷售貨物時也按照銷售額收取稅款(構(gòu)成銷項稅額)，但是允許從銷項稅額中扣除進項稅額，這樣就相當于僅對貨物、加工修理修配勞務(wù)和應稅服務(wù)的增值部分征稅。當銷項稅額小于進項稅額時，目前的做法是結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。如某試點地區(qū)一般納稅人2012年3月取得交通運輸收入111萬元（含稅），當月外購汽油10萬元，購入運輸車輛20萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票），發(fā)生的聯(lián)運支出50萬元（不含稅金額，試點地區(qū)納稅人提供，取得專用發(fā)票）。該納稅人2012年3月應納稅額=111247。（1＋11%）11%－1017%－2017%—5011%＝－－=。第十九條 銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額稅率銷項稅額是增值稅中的一個重要概念，從上述銷項稅額的計算公式中我們可以看出，它是應稅服務(wù)的銷售額和稅率的乘積，也就是整體稅金的概念。在增值稅的計算征收過程中，只有增值稅一般納稅人才會出現(xiàn)和使用銷項稅額的概念。第二十條 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額247。（1+稅率）確定一般納稅人應稅服務(wù)的銷售額時，可能會遇到一般納稅人由于銷售對象的不同、開具發(fā)票種類的不同而將銷售額和銷項稅額合并定價的情況。對此，本條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應稅服務(wù)，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照銷售額＝含稅銷售額247。（1+稅率）計算銷售額。本條對應稅服務(wù)納稅人確認營業(yè)收入有一定影響。應稅服務(wù)原征收營業(yè)稅時，納稅人根據(jù)實際取得的價款確認營業(yè)收入，按照營業(yè)收入和營業(yè)稅率的乘積確認應交營業(yè)稅。在應稅服務(wù)征收增值稅后，一般納稅人取得的含稅銷售額，先進行價稅分離后變成不含稅銷售額確認銷售收入，再根據(jù)不含稅銷售額與稅率之間的乘積確認銷項稅額。第二十一條 進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應稅服務(wù)，支付或者負擔的增值稅稅額。部分應稅服務(wù)改征增值稅以后，對于營業(yè)稅納稅人最大的變化就是，取得的發(fā)票或合法憑證從原有的不作為增值稅扣稅憑證變?yōu)榱嗽鲋刀惪鄱悜{證（即進項稅額）。同時，現(xiàn)行稅法對增值稅扣稅憑證規(guī)定了認證抵扣期限。納稅人不僅要注意票據(jù)憑證發(fā)生了變化，而且要注意會計核算也發(fā)生了變化?；诒緱l，對增值稅扣稅憑證的變化，納稅人應按時合法取得增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定的時間內(nèi)認證抵扣。納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)或接受應稅服務(wù)，所支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。進項稅額有三方面的意義：（一）必須是增值稅一般納稅人，才涉及進項稅額的抵扣問題；（二）產(chǎn)生進項稅額的行為必須是購進貨物、加工修理修配勞務(wù)和接受應稅服務(wù)；（三）支付或者負擔的進項稅額是指支付給銷貨方或者購買方自己負擔的增值稅額。對納稅人會計核算而言，部分應稅服務(wù)改征增值稅后，其核算進項稅額的情況也發(fā)生了一定的變化。在原會計核算下，試點納稅人取得的票據(jù)憑證，直接計入主營業(yè)務(wù)成本（或營業(yè)成本），在新會計核算下，試點納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，根據(jù)發(fā)票注明的價款計入主營業(yè)務(wù)成本（或營業(yè)成本），發(fā)票上注明的增值稅額計入應交稅金—應交增值稅（進項稅額）。第二十二條:下列項目的進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價扣除率本條所稱買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。（四）接受交通運輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額扣除率運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。（五）接受境外單位或者個人提供的應稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。本條是對納稅人可抵扣增值稅進項稅額的情況進行了列示：（一）從貨物銷售方、加工修理修配勞務(wù)或者應稅服務(wù)提供方取得的增值稅專用發(fā)票（包括貨物運輸專用的增值稅專用發(fā)票）上注明的增值稅額。增值稅專用發(fā)票是為加強增值稅抵扣管理，根據(jù)增值稅的特點設(shè)計的，專供一般納稅人使用的一種發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是一般納稅人從銷項稅額中抵扣進項稅額的扣稅憑證，且是目前最主要的一種扣稅憑證。增值稅專用發(fā)票目前抵扣的期限是自開票之日起180天內(nèi)進行認證抵扣。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用