【文章內(nèi)容簡介】 交，自立賬戶存放。（三）定性依據(jù)不同1．“賬外賬”的定性依據(jù)根據(jù)《中華人民共和國會計法》第十六條規(guī)定：各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務事項應當在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算。2．“小金庫”的定性依據(jù)對“小金庫”權(quán)威的定性依據(jù)通常有兩個，一是《國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部、審計署、中國人民銀行關(guān)于清理檢查“小金庫”意見的通知》（國辦發(fā) [1995]29號）第一條和《財政部、審計署、中國人民銀行關(guān)于清理檢查“小金庫”的具體規(guī)定的通知》（財監(jiān)字[1995]29號）第二條：凡違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，未列入單位財務會計部門賬內(nèi)或未納入預算管理，私存私放的各項資金，均屬“小金庫”。二是《國務院關(guān)于加強預算外資金管理的決定》（國發(fā)[1996]29號）第一條規(guī)定：各部門、各單位未經(jīng)財政部門批準，不得擅自將財政撥款轉(zhuǎn)為有償使用，更不得設(shè)置“賬外賬”和“小金庫”。（四）處理處罰依據(jù)不同從國家現(xiàn)行財經(jīng)法律法規(guī)看，是把 “小金庫”作為一種嚴重的經(jīng)濟違紀違規(guī)行為來對待的。對“小金庫”的處罰比“賬外賬”的處罰要重得多，所以我們運用處理處罰依據(jù)時一定要堅持謹慎性原則，注意二者在適用處理處罰依據(jù)方面的區(qū)別。1．“賬外賬”的處理處罰依據(jù)對“賬外賬”的處理處罰適用《會計法》第四十二條：違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分：（一）不依法設(shè)置會計帳簿的；（二）私設(shè)會計帳簿的；??。有前款所列行為之一，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。2．“小金庫”的處理處罰依據(jù)對“小金庫”的處理處罰，可以分別適用以下法規(guī)。（1）稅收征收機關(guān)及工作人員對按規(guī)定征收的稅收收入款項不按國家規(guī)定及時上繳國庫，設(shè)置“小金庫”的，適用《財政違法行為的處罰處分條例》第四條：財政收入執(zhí)收單位及其工作人員有下列違反國家財政收入上繳規(guī)定的行為之一的，責令改正，調(diào)整有關(guān)會計賬目，收繳應當上繳的財政收入，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴重的，給予開除處分：(一)隱瞞應當上繳的財政收入；(二)滯留、截留、挪用應當上繳的財政收入；(三)坐支應當上繳的財政收入；(四)不依照規(guī)定的財政收入預算級次、預算科目入庫；(五)違反規(guī)定退付國庫庫款或者財政專戶資金；(六)其他違反國家財政收入上繳規(guī)定的行為?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國預算法》等法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，依照其規(guī)定給予行政處分。（2）其他單位和個人違反財務管理的規(guī)定，私存私放財政資金或者其他公款設(shè)置“小金庫”的，適用《財政違法行為的處罰處分條例》第十七條：單位和個人違反財務管理的規(guī)定，私存私放財政資金或者其他公款的，責令改正，調(diào)整有關(guān)會計賬目，追回私存私放的資金，沒收違法所得。對單位處3000元以上5萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處2000元以上2萬元以下的罰款。屬于國家公務員的，還應當給予記大過處分；情節(jié)嚴重的，給予降級或者撤職處分。（3）對于行政性收費方面資金私設(shè)“小金庫”的，按《國務院關(guān)于加強預算外資金管理的決定》規(guī)定“責令追回資金上繳財政”，還要依照有關(guān)規(guī)定進行處罰，并按《違反行政收費和罰沒收入收支兩條線管理規(guī)定行政處分暫行規(guī)定》第十三條“不按照規(guī)定將行政事業(yè)性收費納入單位財務統(tǒng)一核算，管理的對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記過處分，情節(jié)嚴重的，給予記大過或者降級處分”的規(guī)定給予處分。二、“賬外賬”和“小金庫”的聯(lián)系“賬外賬”和“小金庫”都是在合法賬簿和庫存現(xiàn)金之外，非法籌集和轉(zhuǎn)移資金，以供本單位或少數(shù)人支配的舞弊行為，均是嚴重違反財經(jīng)法規(guī)的行為。首先，從“賬外賬”的成因看，其設(shè)置動機、企圖盡管都是以逃避稅收和財政監(jiān)督，謀求單位、團體利益為目的，但也不乏有深層次的其他原因。主要有以下幾種情況：一是為隱瞞單位自營收入；二是為攫取不正當收入或謀求不正當支出；三是為用錢上的方便。由于“賬外賬”和“小金庫”成因均較復雜，如果僅從設(shè)置動機、企圖上來看，很難將“賬外賬”與“小金庫”區(qū)分開來。其次，從“賬外賬”和“小金庫”的資金來源渠道、性質(zhì)、處置情況看，其表現(xiàn)形態(tài)錯綜復雜。無論是資金來源，還是資金去向，均表現(xiàn)出多向滲透、混合交叉，違規(guī)與合規(guī)并存的形態(tài)，而“小金庫”的定義過寬，要真正將二者區(qū)別開來，的確有一定的難度。盡管“賬外賬”和“小金庫”既有區(qū)別，有有千絲萬縷的聯(lián)系，但我們審計人員只要在審計實踐中認真加以總結(jié)，不斷地積累經(jīng)驗，正確地運用定性依據(jù)，恰當?shù)刈鞒鎏幚硖幜P，便會最大限度地避免審計風險第三篇：防治小金庫制度防治小金庫制度為認真貫徹落實小金庫專項治理工作有關(guān)文件精神，從源頭上防范小金庫問題的發(fā)生，本中心根據(jù)國家有關(guān)會計法律、法規(guī)及財務制度，結(jié)合中心實際情況，制定本制度。一、準確編制預算，保障工作需求。收支全部納入預算編制，保證預算編制的全面、真實、合法，提高預算編制的透明度，增強預算、財務管理透明度，接受有關(guān)部門監(jiān)督。二、嚴格執(zhí)行本中心財務管理制度，按照規(guī)定的程序和標準支付各項經(jīng)費，保證經(jīng)費支出事項與原始憑證的真實性。嚴格執(zhí)行《現(xiàn)金管理暫行條例》，杜絕虛列支出，套取現(xiàn)金。嚴格銀行賬戶管理，按月進行對賬，確保帳帳、賬款相符。三、加強政府采購管理，對于納入集中采購目錄以內(nèi)或采購限額標準以上的項目必須實行政府采購，不得自行采購。政府采購活動必須按照規(guī)定的方式和程序進行，不得擅自變更采購方式、提高采購標準，不得委托不具備代理資格的機構(gòu)辦理采購事務。四、資產(chǎn)處置收入和出租出借收入應按照政府非稅收入管理和財政國庫收繳管理的規(guī)定上繳國庫，實行“收支兩條線”管理。五、加強票據(jù)管理。建立健全票據(jù)的領(lǐng)發(fā)、保管、使用、繳銷制度。按照規(guī)定用途使用財政票據(jù)，杜絕使用財政票據(jù)收取經(jīng)營性收費的行為。票據(jù)記載的收入、支出按規(guī)定要如實入賬，做到賬款、帳實相符。六、加強財務會計管理。各項經(jīng)濟業(yè)務事項要在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，財務活動、會計核算必須符合國家統(tǒng)一的財務、會計制度的規(guī)定。不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算，不得在私設(shè)的會計賬簿登記、核算，不得將財政資金或其他公款私存私放。七、積極配合上級主管部門、財政、審計等職能部門組織實施的監(jiān)督、檢查、審計，如實反映財務情況，及時、完整提供財務資料。第四篇：防治“小金庫長效機制”防治“小金庫”長效機制建設(shè)“小金庫”的存在，不僅導致會計信息失真，擾亂市場經(jīng)濟秩序，造成國家財政收入和國有資產(chǎn)的流失，而且誘發(fā)和滋生一系列腐敗現(xiàn)象，嚴重敗壞黨風政風和社會風氣，是妨礙經(jīng)濟健康發(fā)展、影響社會和諧穩(wěn)定、危害黨國家各項事業(yè)發(fā)展得毒瘤，必須堅決清除。為此，黨中央、國務院決定從2009年開始在全國范圍內(nèi)深入開展“小金庫”專項治理工作，其根本任務是建立防治“小金庫”長效機制。一、何為“小金庫”？ 國家專項治理“小金庫”工作內(nèi)容？ “小金庫”并非法律用語，而是民間屬于俗語。反映國家政治經(jīng)濟生活的一種現(xiàn)象，始于上世紀七十年末財政部組織清理的“小錢柜”，而1986年開展稅收財務物價大檢查時開始俗稱“小金庫”。“小金庫”一詞在過去的文件和專項工作中都曾多次采用，可以說約定俗成，各方面都比較容易理解，所以此次治理工作仍然沿用了“小金庫”的提法。改革開放以來，我國開展過兩次全國范圍的大規(guī)模專項治理“小金庫”行動，一次是1989年，第二次是1995年。（一）如何認定“小金庫”呢？1995年，在國務院辦公廳批轉(zhuǎn)財政部、審計署、中國人民銀行《關(guān)于清理檢查“小金庫”意見的通知》中，將“小金庫”定義為：凡違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留挪用國家和單位收入，未列入本單位財務會計部門賬內(nèi)或未納入預算管理，私存私放的各項資金均屬“小金庫”。而在2009年這次“小金庫”專項整治時，在借鑒以往“小金庫”定義的基礎(chǔ)上，充分吸取現(xiàn)行法律、法規(guī)相關(guān)規(guī)定內(nèi)容，并廣泛征求部門與地方意見，經(jīng)反復研究與討論，將“小金庫”定義為： “小金庫”是指：違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項資金（含有價證券）及其形成的資產(chǎn)。對比這兩個定義，我們可以明顯感覺到其中的差別。主要在三個方面： 一是不突出設(shè)立“小金庫”的手段和方法；二是不區(qū)分單位財務會計部門帳內(nèi)或預算管理，強調(diào)的事是否符合規(guī)定的單位賬簿；三是小金庫不僅僅局限在資金，還包括有價證券、資產(chǎn)。認定是否屬于“小金庫”，關(guān)鍵看資金或資產(chǎn)是否列入符合規(guī)定的單位賬簿。從現(xiàn)實情況看，許多財政違法行為，其性質(zhì)等同于“小金庫”。如在往來科目中列收列支；超范圍、超標準發(fā)放獎金、津貼；公款旅游；請客、送禮等，但只要是在國家規(guī)定的賬簿內(nèi)登記、核算，就只能作為違反財政、財務、會計制度處理、處罰。（二）“小金庫”的資金來源“小金庫”資金（資產(chǎn)）來源眾多。黨政機關(guān)、事業(yè)單位“小金庫”資金來源主要包括： 一是財政撥款； 二是政府性基金收入； 三是專項收入；四是行政事業(yè)性收費收入； 五是罰沒收入； 六是國有資本經(jīng)營收入；七是國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入； 八是資產(chǎn)處置收入； 九是資產(chǎn)出租收入； 十是經(jīng)營收入； 十一是利息收入； 十二是捐贈收入； 十三是附屬單位上繳收入； 十四是商業(yè)行為的各種回扣等。（三）“小金庫”資金的使用方向“小金庫”資金的使用五花八門，違法性質(zhì)的惡劣程度以及違法情節(jié)嚴重程度也不盡相同。但概括起來說，“小金庫”的使用方向主要有： 一是：彌補經(jīng)費，其中有的是彌補正常經(jīng)費的不足，但大部分是提高標準、擴大范圍導致的經(jīng)費不足； 二是：購建資產(chǎn)；三是：發(fā)放獎金、津補貼、福利等； 四是：接待宴請、公款旅游； 五是：禮品禮金支出； 六是：私分。（四）小金庫范圍（1）違規(guī)收費、罰款及攤派設(shè)立“小金庫”。（2）用資產(chǎn)處置、出租收入設(shè)立“小金庫”。（3）以會議費、勞務費、培訓費和咨詢費等名義套取資金設(shè)立“小金庫”。（4）經(jīng)營收入未納入規(guī)定賬簿核算設(shè)立“小金庫”。（5）虛列支出轉(zhuǎn)出資金設(shè)立“小金庫”。（6）以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金設(shè)立“小金庫”。（7）上下級單位之間相互轉(zhuǎn)移資金設(shè)立“小金庫”。（五）“小金庫”的成因：（1）單位（部門）領(lǐng)導授意或默許。這是“小金庫”發(fā)展和屢禁不止的重要原因之一。大多數(shù)“小金庫”都是在領(lǐng)導的眼皮底下，放任發(fā)展，這里很重要的一個問題，就是“小金庫”與某些領(lǐng)導有說不清、道不明的瓜葛，有了“小金庫”總是能為小集體或個人利益提供某些方便。（2）花錢辦事方便的誘惑。凡是請客送禮、濫發(fā)錢物、鋪張浪費等問題嚴重的單位，往往是由于私設(shè)了“小金庫”?！靶〗饚臁睂挝唬ú块T）來講，最根本的吸引力就在于能擺脫上級或同級財務、審計部門的監(jiān)督約束，花錢辦事方便，使集體乃至個人取得經(jīng)濟上的實惠。（3）制度不健全，制約滯后，經(jīng)常性監(jiān)督檢查不力，為私設(shè)“小金庫”開了方便之門。（4）現(xiàn)行財務管理體制存在一些弊端，單位（部門）所有制傾向較嚴重，監(jiān)督乏力，在經(jīng)費監(jiān)督檢查方面有的地方成了死角。（5）現(xiàn)行的財經(jīng)法規(guī)、經(jīng)費管理制度需進一步配套完善。一些單位（部門）為解決一些合理不合法、合法不合理的開支，想方設(shè)法把一些創(chuàng)收經(jīng)費、生產(chǎn)經(jīng)營收益等轉(zhuǎn)化成“小金庫”。從善良的愿望出發(fā)，如果能從當前社會經(jīng)濟環(huán)境的實際考慮，從財經(jīng)法規(guī)制度上對這類問題明確界線，做到既管住管好，又不統(tǒng)得過死，這樣也許能減少或杜絕“小金庫”。（六）2009年“小金庫”專項治理工作全國人大常委會委員劉錫榮在審議刑法修正案（七）草案時提出了集體腐敗的概念，并表示可考慮首先把私立小金庫列入刑法犯罪中。中國未來將逐步深化財稅、金融、國有資本運營等管理制度的改革，在源頭上防止并杜絕“小金庫”問題的發(fā)生，在此基礎(chǔ)上，也將不斷加大對“小金庫”的日常治理力度。治理 “小金庫”對深化收入分配制度、財稅體制等改革、推進反腐倡廉建設(shè)都有重大意義，該專項治理進展情況及實際效果，應及時向社會公布。全國“小金庫”治理工作電視電話會議2009年4月24日在京召開，要求全國黨政機關(guān)和事業(yè)單位開展“小金庫”專項治理，鼓勵知情人士舉報。中共中央紀委、監(jiān)察部、財政部、審計署近日聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于在黨政機關(guān)和事業(yè)單位開展“小金庫”專項治理工作的實施辦法》，明確2009年在全國范圍內(nèi)開展的“小金庫”專項治理范圍是全國黨政機關(guān)和事業(yè)單位，此次治理工作將持續(xù)至2009年底基本結(jié)束。根據(jù)《實施辦法》，此次專項治理工作從中共中央辦公廳、國務院辦公廳《關(guān)于深入開展“小金庫”治理工作的意見》下發(fā)之日起至2009年底基本結(jié)束，主要采取自查自糾和重點檢查相結(jié)合的方式進行。其中《意見》下發(fā)之日起至2009年5月底為動員部署階段，到6月底前為自查自糾階段，從7月初至10月底為重點檢查階段，11月底前為整改落實階段?！秾嵤┺k法》提出，對專項治理中發(fā)現(xiàn)的“小金庫”，要嚴格按照“依法處理，寬嚴相濟”的原則進行處理。各級“小金庫”治理日常工作機構(gòu)要設(shè)立并公布舉報電話、舉報信箱，注意發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)舉報作用。對舉報有功的單位和個人，根據(jù)查出并已收繳入庫的“小金庫”資金、稅款和罰款的金額，給予3%至5%的獎勵，獎金最高額為10萬元，由同級財政負擔。凡是違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項資金（含有價證券）及其形成的資產(chǎn)，均納入此次治理范圍。重點是2007年以來各項“小金庫”資金的收支數(shù)額，以及2006年底“小金庫”資金滾存余額和形成的資產(chǎn)。對設(shè)立“小金庫”數(shù)額較大或情節(jié)嚴重的，應追溯到以前?！秾嵤┺k法》還要求，各地區(qū)各部門重點檢查階段的檢查面不得低于納入治理范圍單位總數(shù)的5%，重點領(lǐng)域、重點部門和重點單位檢查面不得低于20%。重點檢查對象范圍包括:（1）執(zhí)收、執(zhí)罰權(quán)相對集中的部門和單位；（2）教育、衛(wèi)生、交通、民政等與人民群眾利益密切相關(guān)的部門和單位；（3）賓館、培訓中心、招待所、出版社、報社、雜志社等