【文章內(nèi)容簡介】 業(yè)單位會計及其會計制度改革摘 要隨著社會主義市場經(jīng)濟的迅猛高速發(fā)展，中國經(jīng)濟發(fā)生了翻天覆地的變化。會計作為經(jīng)濟體系中的一個重要部分，在市場經(jīng)濟中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。我國的會計體系分為企業(yè)會計體系和預(yù)算會計體系兩大類，而預(yù)算會計體系又分為財政總預(yù)算會計和行政事業(yè)單位預(yù)算會計兩個分支。預(yù)算會計改革后，把事業(yè)單位會計同行政單位會計區(qū)分開來。事業(yè)單位會計和企業(yè)會計存在著較大的區(qū)別，通過本文，可以更為深刻的掌握事業(yè)單位會計的精神實質(zhì)。關(guān)鍵字事業(yè)單位會計企業(yè)會計區(qū)別事業(yè)單位會計制度【】一、事業(yè)單位會計的定義1事業(yè)單位會計（Accounting For Nonprofit Organizations）以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會計。二、事業(yè)單位會計與企業(yè)會計的區(qū)別【2】（一）會計核算的基礎(chǔ)不同 預(yù)算會計中，財政總預(yù)算會計和行政單位會計以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)，事業(yè)單位會計根據(jù)單位實際情況，分別采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。企業(yè)會計均以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)。（二）會計要素構(gòu)成不同預(yù)算會計要素分為五大類：即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。企業(yè)會計要素分為六大類：即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。即使相同名稱的會計要素，其內(nèi)容在預(yù)算會計與企業(yè)會計上也存在較大差異。（三）會計等式不同預(yù)算會計的會計等式為：資產(chǎn)=負(fù)債十凈資產(chǎn)； 企業(yè)會計的會計等式為：資產(chǎn)=負(fù)債十所有者權(quán)益（四）會計核算內(nèi)容及方法有其特殊性。在預(yù)算會計中，固定資產(chǎn)一般應(yīng)與固定基金相對應(yīng)，固定資產(chǎn)不計提折舊；對外投資一般與投資基金相對應(yīng)；對專用基金實行?？顚Ｓ棉k法；一般不實行成本核算，即使有成本核算，也是內(nèi)部成本核算；沒有利潤及利潤分配的核算等。（五）所用會計科目不同在處理同一業(yè)務(wù)時，事業(yè)和企業(yè)單位所做的會計分錄形式相同，借貸方向相同，但因不同制度所規(guī)定的會計科目名稱不同而將有關(guān)內(nèi)容分別記入不同的賬戶。如借款的核算，在借入時，企業(yè)按期限長短分別記入“短期借款”或“長期借款”科目，而事業(yè)單位則不分長期或短期借款，一概記入“借入款項”科目。（六）因單位性質(zhì)不同存在賬務(wù)處理差異因是否從事產(chǎn)品生產(chǎn)而導(dǎo)致的差異。這類差異應(yīng)分兩種情況，一是要區(qū)別從事產(chǎn)品生產(chǎn)的事業(yè)單位和不從事產(chǎn)品生產(chǎn)的事業(yè)單位在賬務(wù)處理上存在差別，要區(qū)別對待。二是同樣從事產(chǎn)品生產(chǎn)，事業(yè)單位與企業(yè)單位在賬務(wù)處理上仍有差異。以材料采購業(yè)務(wù)為例。企業(yè)的做法分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，前者在購入時采用不含稅進價，以區(qū)分進項稅額；后者則采用含稅進價。會計分錄為：（1）一般納稅人企業(yè)：借：材料采購應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（2）小規(guī)模納稅人企業(yè)：借：材料采購貸：銀行存款事業(yè)單位在該項業(yè)務(wù)上的會計處理不僅要區(qū)分一般納稅人與小規(guī)模納稅人，還要針對自用或非自用作不同的處理。除一般納稅人事業(yè)單位購入非自用材料采用不含稅進價核算以外，其余情況即：一般納稅人購入自用材料、小規(guī)模納稅人購入自用材料和非自用材料均采用含稅進價核算。會計分錄為：（1）一般納稅人事業(yè)單位購入非自用材料：借：材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（2）其余情況；借：材料貸：銀行存款因是否實行內(nèi)部成本核算而導(dǎo)致的差異。眾所周知，企業(yè)每期都必須對產(chǎn)品成本進行核算，并和當(dāng)期的收入相配比，以最終確定經(jīng)營利潤。而事業(yè)單位則分以下情形：實行成本核算的事業(yè)單位在發(fā)生領(lǐng)用材料等支出時，記入 2“成本費用”賬戶，不實行成本核算的事業(yè)單位在發(fā)生同類支出時，則記入“事業(yè)支出”等賬戶。同時，以此為開端，還會發(fā)生一系列的結(jié)轉(zhuǎn)，該結(jié)轉(zhuǎn)過程圖示如下：企業(yè)：“材料”→“生產(chǎn)成本”→“產(chǎn)成品”→“產(chǎn)品銷售成本”→“本年利潤”→“利潤分配未分配利潤”事業(yè)：（1）：（實行成本核算的）“材料”→“成本費用”→“產(chǎn)成品”→［“經(jīng)營支出”→“經(jīng)營結(jié)余”、“事業(yè)支出”→“事業(yè)結(jié)余”］→“結(jié)余分配未分配結(jié)余”（2）：（不實行成本核算的）“材料”一“事業(yè)支出”一“事業(yè)結(jié)余”→“結(jié)余分配未分配結(jié)余”因事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動的可分性而導(dǎo)致的差異。由于事業(yè)單位的活動根據(jù)其是否屬于專業(yè)業(yè)務(wù)活動或輔助活動可劃分為事業(yè)活動和經(jīng)營活動兩種。相應(yīng)地，事業(yè)單位有關(guān)業(yè)務(wù)活動的收入和支出也包含了事業(yè)收入、事業(yè)支出、經(jīng)營收入、經(jīng)營支出等。這部分內(nèi)容的核算，是事業(yè)單位會計制度和企業(yè)會計制度的一大區(qū)別。以支出的核算為例，如支付行政部門辦公用品費用 企業(yè)的做法為：借：管理費用貸：銀行存款而事業(yè)單位則作為專業(yè)業(yè)務(wù)活動支出：借：事業(yè)支出貸：銀行存款又如：結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本，企業(yè)的做法為：借：產(chǎn)品銷售成本貸：產(chǎn)成品而事業(yè)單位則作為專業(yè)業(yè)務(wù)活動之外的支出處理：借：經(jīng)營支出貸：產(chǎn)成品三、事業(yè)單位會計制度存在的主要問題3（一）以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)存在一定程度的不合理?！尽?3我國《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定：“會計核算一般采用收付實現(xiàn)制．但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”，即事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)仍主要采用收付實現(xiàn)制。隨著預(yù)算管理體制改革的逐步深化．事業(yè)單位企業(yè)化、市場化步伐的加快，收付實現(xiàn)制的不足日益明顯，已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢的需要。以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的弊端如下： 會計信息不符合實際．缺乏真實性。2 會計信息缺乏可比性。影響事業(yè)單位會計信息的可理解性。（二）會計科目的設(shè)置不夠合理會計科目設(shè)置缺少“累計折舊”“在建工程”“低值易耗品”等一級科目，在“專用基金”“結(jié)余分配”等科目的二級科目設(shè)置不盡合理?？颇吭O(shè)置的欠缺使事業(yè)單位的核算不夠全面和真實，尤其是開展經(jīng)營活動較多的事業(yè)單位。（三）固定資產(chǎn)的會計核算不能真實、準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)管理狀況按照現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度，固定資產(chǎn)的核算不能真實準(zhǔn)確地反映實際情況。事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)時只是按照實際成本價值人賬，增加固定資產(chǎn)和固定基金。但固定資產(chǎn)在后續(xù)使用時則沒有核算磨損價值和計提折舊。這種固定資產(chǎn)會計核算方式直接虛增了事業(yè)單位的資產(chǎn)總額；另一方面，這種核算方式也會導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面值和凈值隨著時間的推移沒有變化，事業(yè)單位實際業(yè)務(wù)成本核算時沒有考慮折舊費用。成本核算不到位。（四）會計報表反映的信息不夠準(zhǔn)確到位。不能全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況一般來說，企業(yè)的會計報表由資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表以及損益表組成。事業(yè)單位會計報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表。事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表的平衡公式為：資產(chǎn)+收入=負(fù)債+支出+凈資產(chǎn)，表現(xiàn)為財務(wù)狀況信息與經(jīng)營成果信息在一張表上反映，混淆了時期和時點會計信息的性質(zhì)，導(dǎo)致會計信息的模糊性。同時，由于事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表，使得事業(yè)單位現(xiàn)金的收支變動無法得到準(zhǔn)確反映。【】四、對事業(yè)單位會計制度改進的建議4（一）引人權(quán)責(zé)發(fā)生制，將事業(yè)單位會計制度融入企業(yè)會計制度 收入、支出的核算。對事業(yè)單位的收支事項，應(yīng)根據(jù)財政部門審批的預(yù)算計劃，在經(jīng)濟事項發(fā)生時按收付實現(xiàn)制原則予以確認(rèn)。終了時，對財政部門當(dāng)年應(yīng)撥未撥的預(yù)算內(nèi)、外資金，若財政部門規(guī)定仍留給單位使用的，則單位應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則作為當(dāng)年收入，同時增加向財政部門的應(yīng)收款項。下收到財政部門撥人上應(yīng)撥未撥款時，則減少向財政部門的應(yīng)收款項。對于借人款項所發(fā)生的利息支出，則按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，根據(jù)約定的借款利率和借款期限，分年按月提取利息費用。債權(quán)債務(wù)的核算。為了正確反映事業(yè)單位的權(quán)利和義務(wù)，應(yīng)通過“應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款”等會計科目，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，使其形成單位的資產(chǎn)或負(fù)債，以充分反映單位的可用財力和潛在的風(fēng)險。固定資產(chǎn)的核算。對固定資產(chǎn)的購置、耗費．可參照企業(yè)會計制度的處理方法，增設(shè)“累計折舊”科目。在固定資產(chǎn)的使用耗費過程中，根據(jù)固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、選用適當(dāng)?shù)恼叟f方法，通過計提固定資產(chǎn)折舊，合理地計算分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)在整個使用期內(nèi)各期應(yīng)承擔(dān)的費用。凈資產(chǎn)的核算。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制后，由于固定資產(chǎn)的核算參照企業(yè)會計制度的辦法處理，事業(yè)單位會計可不再使用凈資產(chǎn)類科目“固定基金”?！皩Ｓ没稹眲t根據(jù)國家有關(guān)規(guī) 4定按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按月(或按年)計提，計入相應(yīng)的支出科目。“事業(yè)基金”則按單位收入、支出、結(jié)余等情況在終了時計算確定，并進行相關(guān)的會計核算。（二）業(yè)單位會計科目設(shè)置針對目前事業(yè)單位會計核算存在的疏漏，我個人覺得事業(yè)單位在會計制度改革時可以適當(dāng)參照企業(yè)會計制度的會計核算方式。增加累計折舊、在建工程和低值易耗品科目。固定資產(chǎn)核算方式的改進可以借鑒現(xiàn)行企業(yè)會計制度的規(guī)定．取消“固定基金”和“專用基金——折舊基金”科目，設(shè)置“累計折舊”科目；對固定資產(chǎn)計提折舊，并列入資產(chǎn)負(fù)債表中，作為固定資產(chǎn)原值的減項，充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)凈值。購置固定資產(chǎn)時，可直按借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類科目：計提固定資產(chǎn)折舊時，借記“事業(yè)支出—— 折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。另外，建議增加“在建工程”和“低值易耗品”科目。核算需要建造的固定資產(chǎn)和單位價值較低的易耗品。對事業(yè)單位結(jié)余的改進。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。其中專用基金是事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的資金．主要有：修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金。凈資產(chǎn)屬于剩余權(quán)益，歸法人所有，但職工福利基金和醫(yī)療基金屬于負(fù)債性質(zhì)，只能用于職工福利醫(yī)療等方面。將負(fù)債列入凈資產(chǎn)核算，顯然是不合適的。所以。建議取消“專用基金”科目下的“福利基金”“醫(yī)療基金”“住房基金”等科目，將專項資金列入“其他應(yīng)付款”科目核算。對修購基金的改進。建議將計提修購基金列入結(jié)余分配中。提取修購基金，實質(zhì)是將經(jīng)常性資金轉(zhuǎn)換為一般專用基金，使事業(yè)單位有一個比較穩(wěn)定的固定資產(chǎn)更新維護的資金來源。因此通過“結(jié)余分配”賬戶提取修購基金．有利于避免現(xiàn)行會計核算中的弊病。若將修購基金作為結(jié)余分配的內(nèi)容，其明細(xì)賬的設(shè)置需細(xì)化，即在“結(jié)余分配”總賬下的“提取專用基金”明細(xì)科目中，再設(shè)兩個三級明細(xì)科目，一是“福利基金”，二是“修購基金”。將交納所得稅作為一項支出而不是對結(jié)余的分配。在企業(yè)會計制度中，所得稅是企業(yè)為取得收入而發(fā)生的一項費用，會計分錄為借：所得