【文章內(nèi)容簡介】 假，造成會計(jì)信息失真已成為我國會計(jì)學(xué)界關(guān)注的極大焦點(diǎn)。這些因素限制了管理會計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。二．管理會計(jì)在我國企業(yè)管理中存在的問題及原因（一）管理會計(jì)在我國企業(yè)管理中存在的問題迄今為止，管理會計(jì)只是在我國部分地區(qū)、少數(shù)企業(yè)中得到了一定程度的應(yīng)用，還有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)對管理會計(jì)知之甚少，因而使得管理會計(jì)的應(yīng)用空間受到極大限制。從目前情況來看，雖然管理會計(jì)在一部分企業(yè)中得到了推廣應(yīng)用，但僅就這部分企業(yè)來講，他們也僅僅是初步參考應(yīng)用了部分管理會計(jì)理論與方法，還有很多對于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益非常有益的管理會計(jì)方法并未得到應(yīng)用，這就使得管理會計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用大打折扣。總結(jié)原因，管理會計(jì)在我國企業(yè)沒有得到普及，與市場環(huán)境是有著很大的關(guān)系的。西方發(fā)達(dá)國家管理會計(jì)的發(fā)展，是在高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)背景中產(chǎn)生的。但我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制制度尚未完一些企業(yè)的會計(jì)人員只是管理者和領(lǐng)導(dǎo)的附庸，在給企業(yè)決策的參考上，不是建立在會計(jì)數(shù)據(jù)分析上的，而是看著領(lǐng)導(dǎo)的指示而行事，所以難以發(fā)揮管理會計(jì)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和履行的職責(zé)，這就是管理會計(jì)難以得到普遍一重要原因。除此之外，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制還未健全，一些投融資體制、還有貨幣稅收等宏觀調(diào)控政策，都影響管理會計(jì)在企業(yè)的有效運(yùn)用管理會計(jì)在我國只是在少數(shù)城市和地區(qū)、部分企業(yè)中得到了一定程度的應(yīng)用，還有很多企業(yè)對管理會計(jì)了解的很少，這使得管理會計(jì)的應(yīng)用空間和范圍受到極大制約。從目前情況來看，管理會計(jì)的應(yīng)用僅僅限于經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的城市和地區(qū)，并且是會計(jì)信息系統(tǒng)比較健全的大中型企業(yè)。偏遠(yuǎn)及落后地區(qū)的小型企業(yè)管理會計(jì)的應(yīng)用領(lǐng)域較窄。雖然管理會計(jì)在一些企業(yè)中得到了應(yīng)用，但就這部分企業(yè)來講，他們也僅僅是參考應(yīng)用了部分管理會計(jì)理論與方法體系，還有很多對于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益非常有益的管理會計(jì)方法體系并未得到真正的應(yīng)用，即使某些企業(yè)已取得一定成效，也沒有及時(shí)總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)，并采取措施進(jìn)行推廣，這就使得管理會計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用大大降低。2．企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)的過程有待完善盡管管理會計(jì)的部分理論與方法在實(shí)際工作中得到了初步應(yīng)用，但它們基本還是處于零星分散狀態(tài)，彼此缺乏有機(jī)的、緊密的聯(lián)系，尚未形成一個(gè)真正意義上 的管理會計(jì)信息系統(tǒng)。3．管理會計(jì)中成本計(jì)算方法的選擇上存在困擾目前應(yīng)用較為廣泛的完全成本法雖然能夠滿足會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的要求，但是這種方法也有著較為明顯的缺陷，不能滿足企業(yè)內(nèi)部的的業(yè)績評價(jià)功能。而變動成本法的應(yīng)用則能夠有效彌補(bǔ)完全成本法在這一方面的不足，能夠滿足企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部管理方面的需要。本文闡述了變動成本法的基本理論，并且進(jìn)行了實(shí)例分析，發(fā)現(xiàn)變動成本法在應(yīng)用過程中存在的問題，提出相應(yīng)的對策建議。在完全成本法理論下，只要與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費(fèi)都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。而變動成本卻是從成本性態(tài)分析出發(fā)計(jì)算產(chǎn)品成本，講求的是真成本，它認(rèn)為只有隨著產(chǎn)量的增加而成正比例增加的那部分（變動成本）才構(gòu)成產(chǎn)品的真正成本。于是變動成本法就成為企業(yè)成本管理方面必要的、現(xiàn)實(shí)的選擇。隨著近年來企業(yè)所面臨市場競爭程度的日趨激烈，越來越多的企業(yè)開始注重內(nèi)部管理，在這一背景下，加強(qiáng)變動成本法的應(yīng)用就有著更加重要的意義黑龍江省某工藝制品企業(yè)一直以來都存在著產(chǎn)品生產(chǎn)較高的問題，近年來隨著市場競爭程度的加劇，該企業(yè)開展了一系列的成本管理措施，但是并沒有取得較好的效果。為了更好的進(jìn)行成本管理，該企業(yè)應(yīng)用實(shí)施了變動成本法。該企業(yè)某車間的成本資料顯示，工人工資由于實(shí)行了計(jì)件制，并且沒有基礎(chǔ)工資，因而單件產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用為每件 3 元，生產(chǎn)工具成本 元，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用每月 8200 元，倉儲費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用均為 500 元，辦公費(fèi)用 800 元，勞保用品每件 1 元。依據(jù)這一資料，如果采用完全成本方法的計(jì)算方式，該車間每月生產(chǎn)這一工藝產(chǎn)品 2500 件的話，其實(shí)際總成本為 32120元；而如果依據(jù)變動成本法的計(jì)算方法對該車間生產(chǎn)成本進(jìn)行計(jì)算可以發(fā)現(xiàn)，生產(chǎn) 2500 件產(chǎn)品的實(shí)際總成本為 22120 元。之所以會出現(xiàn)這一成本計(jì)算上的差距，主要是由于在成本計(jì)算中，完全成本與變動成本關(guān)于固定成本的計(jì)算方面存在不同。變動成本法將固定成本按照期間成本計(jì)算，而完全成本法則將固定成本按照非生產(chǎn)成本計(jì)算。但是這一成本計(jì)算方式也與傳統(tǒng)的成本概念要求相悖，不滿足現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的要求。而在計(jì)算中，對于固定成本和變動成本的區(qū)分很難明確，固定成本與變動成本的計(jì)算存在交叉區(qū)域。同時(shí)，由于變動成本法依據(jù)成本形態(tài)分析為基礎(chǔ)進(jìn)行成本計(jì)算，大大增加了會計(jì)人員的工作量，對于會計(jì)人員素質(zhì)也提出了更高的要求。從該企業(yè)在變動成本法的應(yīng)用過程中，也充分暴露出了這些問題。在傳統(tǒng)的成本概念中，固定性制造費(fèi)用被作為非生產(chǎn)成本是被計(jì)算到產(chǎn)品成本中的，這一理念也得到了廣泛的共識，是符合會計(jì)準(zhǔn)則要求的。而變動成本法中，將固定成本按照期間成本進(jìn)行處理，僅在產(chǎn)品成本計(jì)算中考慮變動制造費(fèi)用。對于企業(yè)而言，如果依據(jù)變動成本法進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算，顯然是不符合其利益和產(chǎn)品定價(jià)策略的，在企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，固定成本損益是客觀存在的，如果企業(yè)采取的定價(jià)策略為貼合產(chǎn)品成本的定價(jià)策略。那么基于變動成本法的產(chǎn)品定價(jià)就要低于基于完全成本法的產(chǎn)品定價(jià)，相應(yīng)的，在產(chǎn)品利潤上就會降低企業(yè)的產(chǎn)品利潤水平。變動成本法的應(yīng)用雖然有著許多優(yōu)勢，但正是由于變動成本法與傳統(tǒng)成本理念要求相悖，極大降低了企業(yè)應(yīng)用變動成本法的積極性。在變動成本法應(yīng)用中，如何準(zhǔn)確的劃分變動成本與固定成本可以說是較好應(yīng)用變動成本法的關(guān)鍵，但是事實(shí)上，在企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)過程中，很少出現(xiàn)較為明顯的變動成本與固定成本區(qū)分。大多數(shù)企業(yè)的產(chǎn)品成本為混合成本，變動成本與固定成本的區(qū)分并不明顯便如在固定資產(chǎn)損益方面，關(guān)于固定生產(chǎn)環(huán)境中的非生產(chǎn)資產(chǎn)折舊問題，依據(jù)變動成本法的思想，這一部分資產(chǎn)折舊損益是固定本，并不計(jì)入產(chǎn)品成本。然而在企業(yè)生產(chǎn)中，由于所處行業(yè)領(lǐng)域不同，產(chǎn)品制造類型、生產(chǎn)工藝等方面都存在著不同，關(guān)于這一部分固定資產(chǎn)的認(rèn)定并不一定完全符合實(shí)際情況。在很多企業(yè)中，這部分成本實(shí)際上是產(chǎn)品成本的組成，因而變動成本與固定成本在劃分方面的難度也使得變動成本法在實(shí)際應(yīng)用過程中存在著一定的準(zhǔn)確性問題。（二）管理會計(jì)在我國企業(yè)管理中存在問題的原因自從70年代末，我國經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域引進(jìn)管理會計(jì)以來，我國對管理會計(jì)的研究都忽略了對管理會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的研究，然而理論體系是任何學(xué)科得到推廣的基礎(chǔ)，理論結(jié)構(gòu)完善與否關(guān)系到管理會計(jì)的應(yīng)用和推廣。我國管理會計(jì)的研究仍停留在簡單的理論介紹，缺乏實(shí)用性及可操作性。在實(shí)際工作中，信息的成本和價(jià)值不能準(zhǔn)確的計(jì)量，信息的成本效益分析無法進(jìn)行。管理會計(jì)的作用不能得到發(fā)揮，導(dǎo)致企業(yè)的管理層忽視了管理會計(jì)的發(fā)展和應(yīng)用。而且我國會計(jì)人員多重視財(cái)務(wù)會計(jì)的研究發(fā)展，對管理會計(jì)僅局限于淺薄方面的研究，會計(jì)研究人員忽視了管理會計(jì)這一塊，導(dǎo)致我國管理會計(jì)更加缺乏系統(tǒng)的總結(jié)及理論知識上的提升。管理會計(jì)理論和實(shí)際應(yīng)用脫節(jié)。管理會計(jì)許多理論都是在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下建立起來的，在現(xiàn)實(shí)生活中管理會計(jì)許多理論和假設(shè)都是不成立的。這些假設(shè)和模型在實(shí)際運(yùn)用中基本不可能得到運(yùn)用。在管理會計(jì)的教材中很多都是直接從西方的教材中翻譯過來的，沒有根據(jù)我國的實(shí)際情況進(jìn)行，直接導(dǎo)致了許多理論脫離了我國實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況使得其失去了實(shí)際應(yīng)用的價(jià)值。管理會計(jì)重視定量分析而忽視了定性分析導(dǎo)致了管理會計(jì)的復(fù)雜的理論及數(shù)學(xué)模型，使得原本一些簡單的問題復(fù)雜化，掌握難度變高，實(shí)際操作性差。管理會計(jì)往往把目光放在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，試圖通過對成本的控制來達(dá)到管理會計(jì)的目的，而忽視了企業(yè)外部環(huán)境。然而在市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境及外部環(huán)境是息息相關(guān)的，僅僅依靠對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的研究很難做出正確的決策。這都導(dǎo)致了管理會計(jì)的理論和實(shí)際應(yīng)用直接脫節(jié)。企業(yè)缺乏對管理會計(jì)的重視和系統(tǒng)應(yīng)用。管理會計(jì)自70年代末從西方引進(jìn)我國已經(jīng)有30多年，然而各項(xiàng)調(diào)查結(jié)果表面，在我國管理會計(jì)仍未得到企業(yè)的視和系統(tǒng)的應(yīng)用。管理會計(jì)僅僅在我國沿海地區(qū)及外資企業(yè)得到應(yīng)用，而內(nèi)地和西部企業(yè)基本沒有應(yīng)用管理會計(jì)。由于管理會計(jì)沒有普及推廣、教育，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員不認(rèn)識管理會計(jì)應(yīng)用可以給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)會計(jì)人員只是片面重視經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算，而忽視了經(jīng)濟(jì)管理。經(jīng)濟(jì)管理意識不足嚴(yán)重制約了管理會計(jì)的推廣及應(yīng)用。由于管理會計(jì)應(yīng)用過程中的一些處理方法比較復(fù)雜，西方國家多使用管理會計(jì)應(yīng)用軟件以簡化工作，提高工作效率。然而我國管理會計(jì)應(yīng)用軟件的開發(fā)落后也嚴(yán)重阻礙了管理會計(jì)的發(fā)展。經(jīng)驗(yàn)論根深蒂固，管理會計(jì)理念很難與管理層融合。由于我國企業(yè)進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)的時(shí)間很短，現(xiàn)代企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)正在探索之中，管理會計(jì)理念還很淡泊，即便是有一些管理會計(jì)理念也是粗線條的，并未形成體系。在這種大背景下，管理會計(jì)的應(yīng)用環(huán)境受到了限制，這種狀況亟待解決。特別是一些中小型企業(yè)，還沉溺于家族式管理或粗放式管理之中，根本不重視對管理會計(jì)理論與方法的應(yīng)用。正是由于企業(yè)管理層對管理會計(jì)理念的重視程度不足，才導(dǎo)致企業(yè)“曇花一現(xiàn)”的案例比比皆是，究其根源就是管理會計(jì)理念的缺失 管理會計(jì)是一門新興科學(xué)，我國會計(jì)界對它的研究仍停留在簡單方法的介紹上面，忽視理論系統(tǒng)研究，尚未形成一套完整科學(xué)嚴(yán)密的基本理論體系和方法體系，缺乏對其功能性、實(shí)用性和可操作性的研究。管理會計(jì)研究的基本內(nèi)容一般包括預(yù)測分析、全面預(yù)算、決策分析、差異分析、成本控制、責(zé)任預(yù)算等。許多中小企業(yè)在日常經(jīng)營管理過程中只涉及到管理會計(jì)方法的簡單運(yùn)用，管理會計(jì)理論工作者應(yīng)針對中小企業(yè)的特點(diǎn)，進(jìn)行理論創(chuàng)新，研究出適合中小企業(yè)的管理會計(jì)應(yīng)用體系。目前，我國對管理會計(jì)理論研究還停留在翻譯和介紹國外著作的層面，還沒有出現(xiàn)真正適合我國國情、依據(jù)我國特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而建立的理論體系。由于它所確定的模型和假設(shè)在我國現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中也許并不成立，因此這種理論體系的不完善導(dǎo)致管理會計(jì)很難在我國企業(yè)實(shí)際中得到很好的運(yùn)用。20 世紀(jì) 70 年代以來，隨著許多相關(guān)科學(xué)(如行為科學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等等)的研究成果相繼引入到管理會計(jì)，這些拓寬了管理會計(jì)的研究領(lǐng)域，并修正了某些不合理假設(shè)。由于 理論體系尚未形成，實(shí)際運(yùn)用起來也是有選擇性的。量本利分析方法和責(zé)任中心核算體系是我國企業(yè)運(yùn)用最多的成核算方法，對于管理會計(jì)預(yù)測決策等其他方面的功能使用甚少。管理會計(jì)對業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的控制包括事前、事中、和事后，多企業(yè)由于對管理會計(jì)理論掌握不全面，只能運(yùn)用部分知識，其他方面的作用可能都被忽視。管理會計(jì)理論體系的完善與否對企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營和生存發(fā)展起到重要的指導(dǎo)作用。，管理會計(jì)電算化程度有待提高會計(jì)人員的素質(zhì)高低直接影響到管理會計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用程度?，F(xiàn)階段，許多企業(yè)考慮到用人成本會選擇聘用一些低學(xué)歷的會計(jì)人員。我國會計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)沒有及時(shí)更新，專業(yè)層次沒有細(xì)分，這種缺陷尤其表現(xiàn)在中小企業(yè)里。中小企業(yè)的組織架構(gòu)簡單，業(yè)務(wù)部門沒有細(xì)分，管理會計(jì)難以發(fā)揮作用。管理層自身也缺乏財(cái)務(wù)管理方面的知識，對管理會計(jì)的作用認(rèn)知程度有限，造成領(lǐng)導(dǎo)層對管理會計(jì)重視程度不夠高，使得管理會計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用難以開展。管理會計(jì)是在會計(jì)電算化的基礎(chǔ)上引進(jìn)的，但是目前，會計(jì)電算化和管理會計(jì)尚處于分離的狀態(tài)，沒有較好地結(jié)合起來。管理會計(jì)要想與會計(jì)電算化更好地結(jié)合，首先，管理會計(jì)應(yīng)引進(jìn)會計(jì)電算化中較復(fù)雜的計(jì)算分析方法和數(shù)學(xué)模型，這樣可以加快工作的效率和減少人為計(jì)算可能帶來的誤。其次，借助于計(jì)算機(jī)能為管理會計(jì)帶來新的計(jì)算方法。再次，將復(fù)雜的