【文章內(nèi)容簡介】 齡雖短但企業(yè)不愿發(fā)函的或函證不回的，就要引起重視，要求企業(yè)進(jìn)一步提供有關(guān)證明材料如合同等，如果證據(jù)確鑿確屬費(fèi)用性質(zhì)掛賬，則應(yīng)視重要程度決定是否應(yīng)作審計(jì)調(diào)整。二、投資性質(zhì)掛賬有的企業(yè)還喜歡把投資，包括委托理財(cái)和股權(quán)投資等故意放在其他應(yīng)收款核算。比較常見的有以下兩種：一種是由于原來公司法有規(guī)定，對(duì)外投資額累計(jì)不得超過公司凈資產(chǎn)的50%，為規(guī)避這一規(guī)定并能順利通過工商年檢而為之。由于現(xiàn)行公司法已取消此項(xiàng)規(guī)定，因此此種情況已比較少見。另一種則是由于投資產(chǎn)生盈虧，為賬面上不體現(xiàn)盈虧而為之。筆者在審計(jì)中曾遇到過此種案例：某企業(yè)將大筆款項(xiàng)支付給包括關(guān)聯(lián)企業(yè)在內(nèi)的其他企業(yè)，名義上為往來款，實(shí)質(zhì)是以自己名義或他人名義進(jìn)行股票投資，在收到盈利時(shí)采取不入賬形成賬外賬，在股票虧損時(shí)則為完成利潤考核指標(biāo)及銀行融資的需要而不調(diào)整原始投資成本，造成虛增資產(chǎn)和利潤。當(dāng)然也有出于其他目的而為之的。筆者在審計(jì)中曾遇到過一家集團(tuán)公司，母公司將一家子公司的股權(quán)溢價(jià)轉(zhuǎn)讓給另一子公司，母公司對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓已進(jìn)行了賬務(wù)處理，但接受股權(quán)的另一子公司以尚未辦妥工商變更手續(xù)為由將已支付的股權(quán)受讓款仍掛在“其他應(yīng)收款”核算，母公司在編制合并報(bào)表時(shí)未進(jìn)行調(diào)整，也未將此關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)進(jìn)行抵消，導(dǎo)致報(bào)表嚴(yán)重失真。對(duì)于投資性質(zhì)掛賬的其他應(yīng)收款，由于企業(yè)與對(duì)方單位關(guān)系的特殊性，有時(shí)函證在這里失去了意義，因此對(duì)大額的、可疑的款項(xiàng)一定要追查至款項(xiàng)發(fā)生時(shí)的原始憑證，甚至可要求企業(yè)提供對(duì)方單位的有關(guān)基本情況，如驗(yàn)資報(bào)告、營業(yè)執(zhí)照、會(huì)計(jì)報(bào)告等資料。三、股東借款性質(zhì)掛賬這種情況在私營企業(yè)及為對(duì)注冊(cè)資本金額有要求的企業(yè)中比較普遍。為新設(shè)立公司或使公司注冊(cè)資本達(dá)到一定金額，公司股東先向他人借入資金投入公司，一旦驗(yàn)資通過、工商手續(xù)辦妥，即從公司賬戶中劃走原投資款，作為股東借款性質(zhì)掛賬?，F(xiàn)在也有一種較為隱蔽的做法，即股東借款不直接掛賬，而是通過關(guān)聯(lián)方或第三方走賬，賬面上掛與其他單位的往來，實(shí)際則是股東借款。對(duì)于股東借款性質(zhì)掛賬的其他應(yīng)收款，在審計(jì)時(shí)可結(jié)合企業(yè)設(shè)立或增資前后幾個(gè)月的大額資金的來源、去向情況來進(jìn)行判斷，判定是否存在股東抽逃資金或虛構(gòu)注冊(cè)資本；此外應(yīng)檢查企業(yè)是否在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)股東借款進(jìn)行了詳盡的披露。四、關(guān)聯(lián)企業(yè)往來款掛賬關(guān)聯(lián)企業(yè)往來款在其他應(yīng)收款中是較為普遍的，特別在集團(tuán)型企業(yè)中，由于資金一般是集中管理、統(tǒng)籌使用的，因此不可避免的出現(xiàn)較多的關(guān)聯(lián)企業(yè)往來款。但由于存在內(nèi)部人控制及集團(tuán)公司的股權(quán)控制關(guān)系，這些關(guān)聯(lián)交易很可能也較容易出現(xiàn)種種違紀(jì)違規(guī)問題。主要體現(xiàn)在：套取關(guān)聯(lián)企業(yè)資金；人為調(diào)節(jié)利潤幅度；隨意拆借資金；變相侵吞企業(yè)資產(chǎn)等。因此是審計(jì)時(shí)的重點(diǎn)內(nèi)容和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)往來款的審計(jì)，一般審計(jì)人員認(rèn)為反正是內(nèi)部單位，能夠獲得函證，也就不愿再花更多的時(shí)間，但事實(shí)上與前面提到的一樣，由于雙方關(guān)系的特殊性，審計(jì)人員不能輕信被函證單位的確認(rèn)結(jié)果。若對(duì)方單位恰巧為同一事務(wù)所審計(jì)，這時(shí)最好采取雙方核對(duì)賬目的方式來進(jìn)行確認(rèn)，否則還應(yīng)履行替代程序，抽查款項(xiàng)發(fā)生時(shí)的原始憑證，并注意款項(xiàng)支付的內(nèi)容，對(duì)有疑點(diǎn)的最好能積極創(chuàng)造條件，親自到對(duì)方單位了解情況，并向其索取承認(rèn)此筆債務(wù)的聲明書。對(duì)于雙方往來款項(xiàng)金額不一致的，應(yīng)查明原因，如是否存在代墊費(fèi)用、應(yīng)收利息單方掛賬、單方確認(rèn)收入等現(xiàn)象，再根據(jù)重要性水平作出適當(dāng)?shù)奶幚?。筆者曾在審計(jì)一家企業(yè)的往來賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)母公司與下屬一家子公司的往來款核對(duì)不符，在進(jìn)一步檢查后，發(fā)現(xiàn)原來母公司為了完成當(dāng)年的利潤考核指標(biāo)，將子公司支付的其中一筆款項(xiàng)直接確認(rèn)為利息收入及上交管理費(fèi)收入，而子公司仍作為往來款掛賬。當(dāng)然這還是一種比較低級(jí)的作弊方法，所以對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)往來款的審計(jì)，不能因子公司已經(jīng)被其他單位審計(jì)過或因?yàn)槭莾?nèi)部單位就麻痹大意、掉以輕心，特別當(dāng)內(nèi)部往來賬的余額核對(duì)不符時(shí)，就更應(yīng)該引起高度重視。五、隱瞞收入掛賬其他應(yīng)收款屬于資產(chǎn)類賬戶，是企業(yè)應(yīng)收暫付的款項(xiàng)，正常情況下余額應(yīng)該在借方，因此當(dāng)出現(xiàn)貸方余額時(shí)應(yīng)該予以關(guān)注，判斷是否存在企業(yè)利用其他應(yīng)收款賬戶來隱瞞收入，以達(dá)到少交稅或不交稅的目的。筆者在審計(jì)一家私營企業(yè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司賬務(wù)異常，在該企業(yè)其他應(yīng)收款中總是先出現(xiàn)貸方發(fā)生額，隨后由借方轉(zhuǎn)出，經(jīng)進(jìn)一步檢查并與結(jié)合存貨等其他科目的審計(jì)情況，核實(shí)該款項(xiàng)實(shí)質(zhì)上是該企業(yè)隱瞞的部分銷售收入。六、呆滯賬掛賬此類應(yīng)收款掛賬往往是賬齡時(shí)間較長的。在對(duì)此類應(yīng)收款審計(jì)時(shí)，應(yīng)向企業(yè)問明長期掛賬的原因以及收回的可能性，同時(shí)向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函確認(rèn)。此外應(yīng)根據(jù)企業(yè)制定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策并結(jié)合所收集的資料，核實(shí)壞賬準(zhǔn)備有否足額計(jì)提。七、期末余額為零的賬戶在審計(jì)其他應(yīng)收款中，一些余額為零的賬戶往往被忽視，甚至不采取任何審計(jì)程序，但其中往往也隱藏風(fēng)險(xiǎn)，特別是一些發(fā)生額較大或發(fā)生較頻繁的賬戶。筆者在審計(jì)中曾發(fā)現(xiàn)諸如：利用其他應(yīng)收款為其他企業(yè)套取現(xiàn)金，向其他企業(yè)出借注冊(cè)用資金，向其他企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)等違規(guī)行為?？傊趯?duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，除了執(zhí)行常規(guī)的函證、檢查原始憑證等審計(jì)程序外，還應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)審慎性，充分運(yùn)用自己的職業(yè)判斷能力，用煉就的“火眼金睛”來洞察真相，分辨真?zhèn)?。第四篇：?yīng)收款和預(yù)付款管理規(guī)范(上傳稿)（本站推薦）收購社應(yīng)收款和預(yù)付款管理規(guī)范（征求意見稿）一、目的為了加強(qiáng)投資公司的應(yīng)收款及預(yù)付款管理，合理降低投資公司的資金缺口，減少壞賬風(fēng)險(xiǎn)，特制定本管理規(guī)范。二、定義和范圍 應(yīng)收款：公司銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)應(yīng)向客戶或分銷商按照合同約定收取的款項(xiàng)。包括但不限定于存在授信的分銷和商旅應(yīng)收款，已完成清位的切位款，到期的押金和未消耗完的預(yù)付款等。 預(yù)付款：根據(jù)雙方簽署的合同或協(xié)議，供應(yīng)商尚未提供相應(yīng)服務(wù)或產(chǎn)品的情況下，公司提前支付給供應(yīng)商的款項(xiàng)。包括控位預(yù)付、充值預(yù)付、按單預(yù)付、押金預(yù)付及按單結(jié)算等。 適用范圍：投資公司。三、責(zé)任主體和管理要求 應(yīng)收款的管理 信用政策：信用政策（賒銷）包括信用額度、信用期限、審批級(jí)次，結(jié)算方式和催款計(jì)劃。公司管理層應(yīng)當(dāng)按季對(duì)所有的核心客戶和分銷商進(jìn)行資信評(píng)估，制定適用的信用政策。當(dāng)公司資金周轉(zhuǎn)緊張時(shí)，要及時(shí)緊縮公司的信用政策，以預(yù)收款或現(xiàn)款作為主要銷售方式。 實(shí)施前提：信用政策的實(shí)施必須基于客戶或分銷商良好的資信、良好的歷史業(yè)務(wù)往來、雙方簽章的書面合同（訂單）或書面往來公函。嚴(yán)禁與客戶或分銷商以口頭協(xié)議或私人名義進(jìn)行賬款賒銷。 單據(jù)管理：公司的每筆應(yīng)收款在形成時(shí)都要明確責(zé)任部門及責(zé)任人。銷售合同、訂單、信用政策申請(qǐng)單、賬單和其他書面公函等原始單據(jù)應(yīng)當(dāng)加蓋雙方公章，并妥善保管。 賬務(wù)處理：財(cái)務(wù)部每月應(yīng)及時(shí)、準(zhǔn)確的進(jìn)行應(yīng)收款的核算，增加輔助信息，確保每筆應(yīng)收款可以落實(shí)到合同，落實(shí)到部門。后期回款時(shí)，財(cái)務(wù)部要及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，減少應(yīng)收款掛賬、倒掛等情形。 按月統(tǒng)計(jì)：財(cái)務(wù)部每月結(jié)賬