【文章內(nèi)容簡介】 小于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人不作賬務(wù)處理。 如果修改后的債務(wù)條款涉及或有收益的，債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在將來應(yīng)收金額中；或有收益收到時(shí)，作為當(dāng)期收益處理。其中，或有收益，指依未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的收益；未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。 相關(guān)的幾點(diǎn)說明： （ 1） “將來應(yīng)收金額 ”，一般為將來應(yīng)收債權(quán)面值（或本金、原值），如應(yīng)收賬款；如有利息，還應(yīng)加上將來應(yīng)收利息。例如，將價(jià)值 100000 元的債券展期 1年，年利率為 5％，將來應(yīng)收金額為 100000＋ 100000 5％＝ 105000（元）。 （ 2）如修改后的債務(wù)條款中涉及或有收益，根據(jù)謹(jǐn)慎原則，債權(quán)人在計(jì)算將來應(yīng)收金額時(shí)不應(yīng)將或有收益包括在內(nèi)?；蛴惺找鎽?yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。 【例 9】深廣公司持有紅星公司的應(yīng)收票據(jù)為 20xx0 元，票據(jù)到期時(shí)，累計(jì)利息為 1000 元，紅星公司支付了利息。由于紅星公司財(cái)務(wù)陷入困境，深廣公司同意將紅星公司 的票據(jù)期限延長 2年，并減少本金 5000 元；票據(jù)延長期間不計(jì)算利息。 紅星公司： （ 1）計(jì)算應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值和將來應(yīng)付金額的差額： 應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值 20xx0 元 其中：面值 20xx0 元 應(yīng)計(jì)利息（已支付） 0元 減：將來應(yīng)付金額（ 20xx05000） 15000 元 差額 5000元 差額 5000元確認(rèn)為資本公積。 （ 2）賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付票據(jù) ——應(yīng)計(jì)利息 1000 貸：銀行存款 1000 借：應(yīng)付票據(jù) ——面值 20xx0 貸：應(yīng)付賬款 15000 資本公積 ——其他資本公積 5000 深廣公司： 由于沒有對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，差額 5000 元作為當(dāng)期損失。 借：銀行存款 1000 貸：應(yīng)收票據(jù) ——應(yīng)計(jì)利息 1000 借：應(yīng)收賬款 15000 營業(yè)外支出 ——債務(wù)重組損失 5000 貸：應(yīng)收票據(jù) ——面值 20xx0 【例 10】深廣公司銷售一批商品給紅星公司，價(jià)款 520xx00 元（含增值稅）。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項(xiàng)應(yīng)于 20xx 年 3月 20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，紅星公司不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)償付深廣公司。經(jīng)協(xié)商，于 20xx 年 3月 20 日進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié) 議如下：深廣公司同意豁免紅星公司債務(wù) 20xx00元，其余款項(xiàng)于重組日起一年后付清；債務(wù)延長期間，深廣公司加收余款 2％的利息，利息與債務(wù)本金一同支付。假定深廣公司為債權(quán)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為 520xx0元。 紅星公司： （ 1）計(jì)算重組債務(wù)的賬面價(jià)值與將來應(yīng)付金額之間的差額： 債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值＝ 520xx00（元） 將來應(yīng)付金額＝（ 520xx0020xx00）（ 1＋ 2%） ＝ 5100000（元） 以上兩者之間的差額為 100000 元。 （ 2）賬務(wù)處理 ①債務(wù)重組日 借：應(yīng)付賬款 520xx00 貸： 應(yīng)付賬款 ——債務(wù)重組 5100000 資本公積 ——其他資本公積 100000 ②重組日后一年末紅星公司償付余款及應(yīng)付利息 借：應(yīng)付賬款 ——債務(wù)重組 5100000 貸：銀行存款 5100000 深廣公司： （ 1）計(jì)算重組債務(wù)的賬面價(jià)值與將來應(yīng)收金額之間的差額，以及應(yīng)沖減的壞賬準(zhǔn)備 債務(wù)重組日，重組債權(quán)的賬面價(jià)值＝ 520xx00（元） 將來應(yīng)收金額＝ 5000000（ 1＋ 2％）＝ 5100000（元） 以上兩者的差額為 100000 元，應(yīng)在債務(wù)重組日扣除相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備后確認(rèn)為當(dāng)期損失。 根據(jù)已放棄債 權(quán)（豁免）的金額，計(jì)算應(yīng)沖減的壞賬準(zhǔn)備： 已放棄債權(quán)占重組前 債權(quán)的賬面價(jià)值比例 ＝ 20xx00247。 520xx00 100% ＝ 4% 債務(wù)重組日應(yīng)沖減的壞賬準(zhǔn)備 ＝ 520xx0 4％ ＝ 20800（元） （ 2）賬務(wù)處理 ①債務(wù)重組日 借：應(yīng)收賬款 ——債務(wù)重組 5100000 營業(yè)外支出 ——債務(wù)重組損失 79200 壞賬準(zhǔn)備 20800 貸：應(yīng)收賬款 520xx00 ②重組日后一年末紅星公司償付余款及加收的利息 借：銀行存款 5100000 貸：應(yīng)收賬款 ——債務(wù)重組 5100000 借 ：壞賬準(zhǔn)備 499200 貸：管理費(fèi)用 499200 【例 11】 1999 年 6 月 30 日，紅星公司從某銀行取得年利率 10％、 3年期的貸款1000000 元?，F(xiàn)因紅星公司財(cái)務(wù)困難，于 20xx 年 12 月 31 日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延長到期日至 20xx 年 12 月 31 日，利率降至 7％，免除積欠利息 250000元，本金減至 800000 元，但附有一條件：債務(wù)重組后，如紅星公司自第二年起有盈利，則利率回復(fù)至 10％，若無盈利，仍維持 7％。假定銀行沒有對(duì)該貸款計(jì)提貸款呆賬準(zhǔn)備。 紅星公司： （ 1）計(jì)算 債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬 面價(jià)值＝本金 +利息 ＝ 1000000＋ 1000000 10％ ＝ 1250000（元） 將來應(yīng)付金額＝本金 +應(yīng)計(jì)利息 +或有支出 ＝ 800000＋ 800000 7％ 4＋ 800000 (10％ 7％ ) 3 ＝ 1096000（元） 以上兩者之間的差額等于 154000 元，應(yīng)在債務(wù)重組日確認(rèn)為資本公積。由于債務(wù)重組后的賬面價(jià)值含將來應(yīng)付面值 800000 224000元和 720xx 元的或有支出，因此，以后各期發(fā)生的正常利息支出和或有支出應(yīng)作為沖減重組后債務(wù)的賬面價(jià)值處理。 （ 2）賬務(wù)處理 ① 20xx 年 12 月 31 日進(jìn)行債務(wù)重組日 借：長期借款 1250000 貸：長期借款 ——債務(wù)重組 1096000 資本公積 ——其他資本公積 154000 ② 20xx 年 12 月 31 日支付利息時(shí) 借：長期借款 ——債務(wù)重組 56000 貸：銀行存款 56000 其中， 56000＝ 800000 7％ 由于債務(wù)重組后的賬面價(jià)值含利息支出，因此，利息支出作為沖減債務(wù)賬面價(jià)值處理。 ③假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利。 20xx 年 12 月 31 日至 20xx年 12月 31 日支付利息時(shí)，紅星公司應(yīng)按 10％的利率支付利 息，每年需支付的利息為80000 元（ 800000 10％），其中含或有支出 24000 元［ 800000（ 10％ 7％）］。假設(shè)債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，按每年盈利與否結(jié)算或有支出。 借：長期借款 ——債務(wù)重組 80000 貸：銀行存款 80000 ④ 20xx 年 12 月 31 日最后一次支付本金 800000 元和利息 80000 元時(shí) 借：長期借款 ——債務(wù)重組 880000 貸：銀行存款 880000 ⑤假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起仍沒有盈利，或有支出待債務(wù)結(jié)清時(shí)一并計(jì)算。 20xx 年 12 月 31 日至 20xx年 12月 31日支付利息時(shí) 借：長期借款 ——債務(wù)重組 56000 貸：銀行存款 56000 20xx 年 12月 31日支付最后一期利息 56000 元和本金 800000 元時(shí)，還需將原計(jì)入債務(wù)賬面價(jià)值的或有支出 720xx 元［ 800000（ 10％ 7％） 3］轉(zhuǎn)入資本公積。 借：長期借款 ——債務(wù)重組 928000 貸：銀行存款 856000 資本公積 ——其他資本公積 720xx 債權(quán)銀行： 假設(shè)銀行沒有對(duì)該貸款計(jì)提貸款呆賬準(zhǔn)備。 （ 1）計(jì)算 重組債權(quán)的賬面價(jià)值 ＝面值＋應(yīng)計(jì)利息 ＝ 1000000＋ 1000000 10％ ＝ 1250000（元） 將來應(yīng)收金額 ＝面值＋應(yīng)收利息 ＝ 800000＋ 800000 7％ 4 ＝ 1024000（元） 以上兩者之間的差額等于 226000 元。由于債權(quán)銀行沒有對(duì)該項(xiàng)貸款計(jì)提呆賬準(zhǔn)備，因而應(yīng)將該項(xiàng)差額在債務(wù)重組日確認(rèn)為當(dāng)期損失。 （ 2）賬務(wù)處理 ① 20xx 年 12 月 31 日 借：中長期貸款 ——債務(wù)重組 1024000 營業(yè)外支出 ——債務(wù)重組損失 226000 貸：中長期貸款 1250000 ② 20xx 年 12 月 31 日收取利息時(shí) 借：銀行存款 56000 貸：中長期貸款 ——債務(wù)重組 56000 其中， 56000＝ 800000 7％ 由于債務(wù)重組后債權(quán)的賬面余額含正常利息收入，因此，收到的利息作為沖減債權(quán)的賬面余額處理。 ③假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后第二年起有盈利， 20xx 年 12 月 31 日至 20xx年 12月 31 日收取利息時(shí) 借：銀行存款 80000 貸：中長期貸款 ——債務(wù)重組 56000 利息收入 24000 由于紅星公司自債務(wù)重組后第二年起有盈利，銀行應(yīng)按 10％的利率計(jì)收利息，并在以后的三年里，債權(quán)人每年計(jì)收 80000 元（ 800000 10％）的利息， 其中含或有收益 24000 元［ 800000（ 10％－ 7％）］、正常利息收入 56000 元（ 800000 7％）。 ④ 20xx 年 12 月 31 日收取本息時(shí) 借：銀行存款 880000 貸：中長期貸款 ——債務(wù)重組 856000 利息收入 24000 ⑤假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后第二年起沒有盈利， 20xx年 12月 31日至 20xx 年12月 31日收取利息時(shí) 借：銀行存款 56000 貸：中長期貸款 ——債務(wù)重組 56000 20xx 年 12月 31日收取本息時(shí) 借：銀行存款 856000 貸：中長期貸款 ——債務(wù)重 組 856000 由于紅星公司自第二年起沒有盈利，銀行應(yīng)按 7％的利率計(jì)收利息。在以后的三年里，銀行每年收取 56 000 元（ 800 000 7％）的利息。 （五）采用混合重組方式時(shí)的會(huì)計(jì)處理 混合重組方式，指以下四種方式中的兩種或兩種以上的組合：以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本以及修改其他債務(wù)條件。根據(jù)組合方法不同，混合重組可以有多種不同的方式。這些方式可以大體概括成以下三大類： 第一類，以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的； 第二類，以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn) 為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)； 第三類，以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對(duì)該債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。 在混合重組方式下，債務(wù)人應(yīng)分別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： （一）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)進(jìn)行債務(wù)重組日應(yīng)遵循的原則進(jìn)行處理； （二）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按債務(wù)轉(zhuǎn) 為資本進(jìn)行債務(wù)重組日應(yīng)遵循的原則處理； （三）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對(duì)該債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值、債權(quán)人享有的股權(quán)的賬面價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組日應(yīng)遵循的原則處理。 在混合重組方式下，債權(quán)人則應(yīng)分別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： （一）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值，再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)進(jìn)行債務(wù)重組日應(yīng)遵循的 原則進(jìn)行處理； （二）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值，再分別按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價(jià)值占其公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額進(jìn)行分配，以確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的入賬價(jià)值。 上述重組中，如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)在按上款規(guī)定計(jì)算確定的各自入賬價(jià)值范圍內(nèi)，就非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價(jià)值相對(duì)比例確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 （三）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對(duì)該債務(wù)的另一部分以 修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額，先按以上（二）的規(guī)定進(jìn)行處理，再按修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組日應(yīng)遵循的原則進(jìn)行處理。 相關(guān)的幾點(diǎn)說明： （ 1）在混合重組方式下，債務(wù)人和債權(quán)人在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)依據(jù)債務(wù)清償?shù)捻樞?。一般情況下，應(yīng)先考慮以現(xiàn)金清償，接下來是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償，最后是修改其他債務(wù)條件。修改其他債務(wù)條件的結(jié)果是，債務(wù)實(shí)質(zhì)上還要延續(xù)。因此將其放在最后考慮是比較合理的。 （ 2）在一種混合重組方式中，遇到以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資 本清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)考慮采用兩者的公允價(jià)值相對(duì)比例確定各自的入賬價(jià)值；如非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)不止一項(xiàng)，則須再按同樣的方法確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值。當(dāng)然，如果重組協(xié)議本身就明確地規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的清償債務(wù)金