【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)國(guó)有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》第四十九條規(guī)定“土地使用者應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家稅收法規(guī)的規(guī)定納稅?！保谀壳暗耐恋厥袌?chǎng)現(xiàn)狀下，按照現(xiàn)行的土地管理法律法規(guī)的規(guī)定，《通知》中“擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人”與條例第二條中“使用土地的單位和個(gè)人”在概念上已有很大差異，《通知》將條例第二條中“使用土地的單位和個(gè)人”解釋為“擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人”，在現(xiàn)行土地政策下違背土地使用稅條例第二條的規(guī)定，違背《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)國(guó)有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》的規(guī)定，根據(jù)立法法的規(guī)定，《通知》中的解釋無(wú)效，根據(jù)土地使用稅條例和我國(guó)土地管理法律法規(guī)的規(guī)定，使用土地的單位和個(gè)人就是土地使用稅的法定納稅人。從土地使用稅暫行條例實(shí)施至今已有18年之久，截止今日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)有關(guān)土地使用稅的文件不足50個(gè)，期間國(guó)家四次修訂土地法，出臺(tái)大量的土地法規(guī)政策，我們的土地使用稅征收管理一直沿用《通知》第四條的解釋，依據(jù)《國(guó)有土地使用證》確定納稅人，土地使用稅政策與國(guó)家土地政策、法律法規(guī)脫節(jié)，在對(duì)租賃土地征收土地使用稅工作中，我們存在大量的認(rèn)定納稅人錯(cuò)誤，按照精確、細(xì)致、深入的稅收精細(xì)化管理原則，我們必須盡快糾正。同時(shí)，由于外資企業(yè)不繳納土地使用稅，所以假外資、假合資現(xiàn)象嚴(yán)重，外資企業(yè)圈占土地現(xiàn)象大量存在，開(kāi)征土地使用稅的“促進(jìn)合理利用城鎮(zhèn)土地、調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入、提高土地使用效益、加強(qiáng)土地管理”的作用難以發(fā)揮，因此有必要加快城鎮(zhèn)土地使用稅立法，對(duì)土地使用稅的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行修改。我們目前的土地使用稅覆蓋式管理是通過(guò)納稅人覆蓋土地模式，覆蓋面窄，征收管理存在很多漏洞。土地使用稅稅種簡(jiǎn)單、計(jì)算簡(jiǎn)單，土地使用稅覆蓋式管理也已推行多年，但我們每年稽查入庫(kù)土地使用稅額都超過(guò)查補(bǔ)入庫(kù)稅款的10%以上，分析主要原因是我們的土地稅源庫(kù)資料不全、不實(shí)，一是我們的“覆蓋式管理”是通過(guò)納稅人覆蓋土地模式，有部分土地沒(méi)有覆蓋，我們要求稅源庫(kù)與稅收入庫(kù)額比對(duì)，部分管理員利用納稅人申報(bào)資料倒推稅源庫(kù)資料，缺少實(shí)地勘察資料，缺少土地使用證件資料，缺少土地實(shí)際占用的情狀資料，造成稅源庫(kù)資料虛假；二是部分沒(méi)有辦理稅務(wù)登記的納稅人沒(méi)有納入覆蓋管理范圍，造成管理漏洞；在個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的縣市，每年新辦理的土地使用手續(xù)很多是個(gè)人用地，雖然他們?cè)谵k理用地手續(xù)時(shí)申請(qǐng)的是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，也辦理工商登記，但他們一般是當(dāng)月辦理工商登記當(dāng)月注銷，僅留下工商登記證件復(fù)印件使用，不辦理稅務(wù)登記，形成我們覆蓋式管理的盲區(qū)；三是部分已注銷稅務(wù)登記的納稅人占用的土地沒(méi)有納入覆蓋管理范圍，當(dāng)前，我們辦理注銷稅務(wù)登記還存在很多不規(guī)范的行為，對(duì)注銷企業(yè)的資產(chǎn)處置沒(méi)有全部納入稅收監(jiān)控范圍，很多企業(yè)注銷稅務(wù)登記后仍然使用原企業(yè)代碼和名稱，有的企業(yè)甚至只注銷稅務(wù)登記而保留工商登記，土地使用權(quán)的所有權(quán)依然在原納稅人名下，納稅人實(shí)際上只是停止經(jīng)營(yíng)，而沒(méi)有注銷，這部分企業(yè)占用的土地沒(méi)有納入覆蓋范圍，稅收管理失控。土地使用稅有關(guān)行政審批項(xiàng)目取消后的后續(xù)管理工作沒(méi)有開(kāi)展，土地使用稅政策宣傳不到位，納稅人該享受的稅收政策沒(méi)有落實(shí)?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目的決定》(國(guó)發(fā)〔2004〕16號(hào))下發(fā)后，納稅人直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地、對(duì)企業(yè)范圍內(nèi)的荒山、林地、湖泊等占地尚未利用的、企業(yè)廠區(qū)外對(duì)外開(kāi)放的公共綠化用地可暫免征收土地使用稅，免征稅額由納稅人在申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅時(shí)自行計(jì)算扣除，并在申報(bào)表附表或備注欄中作相應(yīng)說(shuō)明。為保證稅收收入，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此項(xiàng)土地使用稅政策的規(guī)定，不宣傳、不解釋，工作缺位，絕大部分企業(yè)按照土地使用證或政府批文記載的面積申報(bào)納稅，稅源資料不實(shí)，納稅人的合法權(quán)益沒(méi)有充分享受。自2002年起，我市根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際，兩次調(diào)高土地使用稅單位稅額，部分2002以前簽訂的土地租賃合同的租金甚至少于土地使用稅稅額，我們?cè)趫?zhí)法過(guò)程中，在沒(méi)有深入研究土地使用稅政策和土地政策的情況下，粗放的向土地使用權(quán)的所有者征稅，導(dǎo)致部分納稅人有意見(jiàn)，甚至抵觸新的土地使用稅單位稅額規(guī)定，土地使用稅政策宣傳內(nèi)容需進(jìn)一步完善。二、進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范土地使用稅征收管理的對(duì)策今年是省局確定的“管理年”，我們應(yīng)當(dāng)按照精細(xì)化管理的要求進(jìn)一步做好土地使用稅的征收管理工作，做到稅收?qǐng)?zhí)法精確、稅源管理細(xì)致、稅收管理深入。精確執(zhí)法，完善土地使用稅政策，使土地使用稅政策與相關(guān)法律法規(guī)銜接。土地使用稅政策與國(guó)家的土地法律法規(guī)有著密切的聯(lián)系，根據(jù)立法法的規(guī)定和法的時(shí)效原則，新出臺(tái)的土地法律法規(guī)會(huì)對(duì)頒布較早、位階較低的土地使用稅政策產(chǎn)生重大影響或變化，我們應(yīng)不斷關(guān)注國(guó)家的土地政策變化和土地法律法規(guī)的變化，適時(shí)完善土地使用稅政策，對(duì)容易引起歧義的條文及時(shí)做出明確的解釋，對(duì)違反新法的規(guī)定及時(shí)調(diào)整，對(duì)不適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)容及時(shí)修訂補(bǔ)充，做到執(zhí)法精確。盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)土地使用稅政策，促進(jìn)土地合理利用。外資企業(yè)經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷壯大，不少地方的個(gè)別涉外企業(yè)，由于經(jīng)濟(jì)實(shí)力大，已對(duì)當(dāng)?shù)卣臎Q策和管理產(chǎn)生影響，由于涉外企業(yè)不繳納土地使用稅，對(duì)土地使用費(fèi)又可以要求政府予以免除，因此個(gè)別涉外企業(yè)有圈占土地傾向，為促進(jìn)土地合理利用，加強(qiáng)土地管理，公平稅收負(fù)擔(dān)，我們應(yīng)盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)土地使用稅政策。充分利用綜合治稅信息網(wǎng)絡(luò)和現(xiàn)代信息技術(shù)，進(jìn)一步深化土地使用稅覆蓋式管理，以地管稅。從2002年到2005年，國(guó)家組織兩次全國(guó)性的土地普查，各地土地管理部門的地籍資料完整、準(zhǔn)確、詳細(xì)，從2003年開(kāi)始，各地城建規(guī)劃部門開(kāi)始使用坐標(biāo)系電子地圖系統(tǒng)，從這兩個(gè)部門我們可以得到每一宗土地的精確坐標(biāo)位置、土地使用詳細(xì)資料，我們應(yīng)當(dāng)以地籍資料為基礎(chǔ)，以地管稅，使土地使用稅管理更加細(xì)致。首先使用坐標(biāo)系電子地圖系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)資料對(duì)全部土地進(jìn)行覆蓋，確定每一宗土地的土地使用證編號(hào)、面積、廠區(qū)內(nèi)使用面積（注：土地使用證面積一般包含廠區(qū)外公共綠地面積、半邊道路面積）、土地使用權(quán)所有人詳細(xì)資料（包括名稱、身份證件號(hào)、稅務(wù)登記號(hào)等與稅收管理有關(guān)資料）、土地等級(jí)、應(yīng)納稅額等，出租土地應(yīng)有承租土地使用人詳細(xì)資料（包括名稱、身份證件號(hào)、稅務(wù)登記號(hào)等與稅收管理有關(guān)資料），其次要將坐標(biāo)系電子地圖系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)資料定期與納稅申報(bào)資料進(jìn)行比對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)征管漏洞，第三要及時(shí)將土地管理部門和城建規(guī)劃部門的有關(guān)資料及時(shí)更新到數(shù)據(jù)庫(kù)內(nèi)，這樣我們的土地使用稅覆蓋式管理水平會(huì)得到極大提高。深入宣傳土地使用稅政策，做好土地使用稅有關(guān)行政審批項(xiàng)目取消后的后續(xù)管理工作。開(kāi)征土地使用稅的目的在于促進(jìn)合理利用城鎮(zhèn)土地、調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入、提高土地使用效益、加強(qiáng)土地管理，我們往往只注重征收管理的宣傳而忽視立法目的的宣傳，致使部分納稅人對(duì)我們的政策調(diào)整不理解，因此，我們不僅要按照稅收“三服務(wù)”要求做好工作，也要結(jié)合具體的稅收政策規(guī)定對(duì)稅收工作的“三服務(wù)”理念廣泛宣傳，提高稅收服務(wù)社會(huì)發(fā)展的效能。土地使用稅有關(guān)行政審批項(xiàng)目取消后，土地使用稅的優(yōu)惠政策不是取消了，而是要求納稅人依法自行管理，我們應(yīng)該做好政策宣傳、豐富宣傳內(nèi)容、做好稅收監(jiān)控，按要求做好相關(guān)資料管理，切實(shí)維護(hù)好廣大納稅人的合法權(quán)益。第四篇：我國(guó)目前土地征收中存在的主要問(wèn)題及對(duì)策建議我國(guó)目前土地征收中存在的主要問(wèn)題及對(duì)策建議【摘要】：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,城鎮(zhèn)化速度的不斷加快,土地成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。圍繞著當(dāng)前土地征收中存在的各種問(wèn)題日益受到社會(huì)的關(guān)注,尤其是處于弱勢(shì)地位的農(nóng)民相關(guān)權(quán)益的保護(hù)成為當(dāng)下的熱點(diǎn)。本文對(duì)我國(guó)當(dāng)前土地征收問(wèn)題進(jìn)行了分析,并在此基礎(chǔ)上提出了相關(guān)對(duì)策建議。關(guān)鍵詞] 土地征收 公共利益 補(bǔ)償 程序近年來(lái),全國(guó)各地因土地征收問(wèn)題引起的各類**不斷發(fā)生,農(nóng)民上訪也很大程度集中在土地征收問(wèn)題上,大規(guī)模的土地征收已經(jīng)嚴(yán)重地影響到了社會(huì)穩(wěn)定。土地征收問(wèn)題在當(dāng)今中國(guó)社會(huì)已經(jīng)變得越來(lái)越突出,而土地征收所反映的社會(huì)問(wèn)題和矛盾很大程度上是由于法治缺失而造成。我國(guó)的土地征收制度存在著非常嚴(yán)重的不規(guī)范現(xiàn)象,這些現(xiàn)象雖然紛繁多樣,但主要反映了我國(guó)土地征收中的三個(gè)深層次問(wèn)題:土地征收的公共利益目的性問(wèn)題。對(duì)農(nóng)民的補(bǔ)償問(wèn)題。征收要履行的程序問(wèn)題。一、制度設(shè)計(jì)缺陷導(dǎo)致征收的公益目的性被嚴(yán)重濫用《中華人民共和國(guó)土地管理法》第2條第4款規(guī)定:“國(guó)家為了公共利益的需要,可以依法對(duì)土地實(shí)行征收或者征用并給予補(bǔ)償。”該法第43條第1款又規(guī)定:“任何單位和個(gè)人進(jìn)行建設(shè),需要使用土地的,必須依法申請(qǐng)使用國(guó)有土地。但是興辦鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和村民建設(shè)住宅,經(jīng)依法批準(zhǔn)使用本集體經(jīng)濟(jì)組織農(nóng)民集體所有的土地的,或者鄉(xiāng)(鎮(zhèn))公共設(shè)施和公益事業(yè)建設(shè),經(jīng)依法批準(zhǔn)使用農(nóng)民集體所有的土地除外。”該條第2款又規(guī)定:“前款所稱依法申請(qǐng)使用的國(guó)有土地包括國(guó)家所有的土地和國(guó)家征收的原屬于農(nóng)民集體所有的土地。”依據(jù)《憲法》、《土地管理法》、《物權(quán)法》的規(guī)定,土地征收的理由只能是為了公共利益目的,私人或商業(yè)用地建設(shè)是不能通過(guò)征收集體土地進(jìn)行的。但是“任何單位和個(gè)人進(jìn)行建設(shè),需要使用土地的,必須依法申請(qǐng)使用國(guó)有土地”,“依法申請(qǐng)使用的國(guó)有土地包括國(guó)家所有的土地和國(guó)家征收的原屬于農(nóng)民集體所有的土地。”于是,在同一部土地管理法律中出現(xiàn)了不協(xié)調(diào)的兩處規(guī)定。也就是說(shuō)法律并未限定死“任何單位和個(gè)人進(jìn)行建設(shè)需要使用土地的,如商業(yè)用地,不得使用土地征收手段?！边@就導(dǎo)致為了非公共利益的需要而征地的現(xiàn)象普遍存在。而基于現(xiàn)實(shí)情況,飛速城市化進(jìn)程需要大量的土地作為建設(shè)材料,而農(nóng)村集體土地又不能直接進(jìn)入市場(chǎng)流轉(zhuǎn),這種土地制度設(shè)計(jì)上的缺陷必然會(huì)導(dǎo)致實(shí)踐中為了經(jīng)濟(jì)建設(shè)、為了非公共利益而征收集體所有土地。在土地征收的實(shí)踐中,是否征收、如何征收、征收何處均由地方政府主導(dǎo),法律對(duì)公共利益的范圍又未作任何界定,地方政府往往隨意找個(gè)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、解決就業(yè)問(wèn)題或改善城市環(huán)境的借口以實(shí)現(xiàn)征收。而基于政績(jī)考量或不正當(dāng)?shù)臋?quán)力尋租,地方官員們就將征收的土地用于商業(yè)目的了。譬如搞房地產(chǎn)開(kāi)發(fā),譬如設(shè)立經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)。更為吸引他們熱衷征收土地的原因還在于大量的土地出讓金極為增加財(cái)政收入。國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心的調(diào)查表明,在一些地方,土地出讓金收入占地方財(cái)政預(yù)算外收入的60%以上。因此,在土地征收中,公共利益條款幾乎形同虛設(shè),被地方政府嚴(yán)重濫用。日本在1951年頒布了《土地征收法》,該法第3條列舉了35種可以征收土地的情形或理由,這些情形基本限定在關(guān)系國(guó)家和公民利益的重大事項(xiàng)內(nèi)。這些基本情形包括:依據(jù)道路法進(jìn)行的道路建設(shè)。以治水和發(fā)展水利為目的在江河上設(shè)置的防堤、護(hù)岸、攔河壩、水渠、蓄水池及其他設(shè)施。國(guó)家和地方團(tuán)體進(jìn)行的農(nóng)地改造與綜合開(kāi)發(fā)所建的道路、水渠等設(shè)施。鐵路、港口、機(jī)場(chǎng)、氣象觀測(cè)、電信、電力、廣播、煤氣、博物館、醫(yī)院、墓地、公園等設(shè)施。相比于日本,我們?cè)谶@一方面落后了近六十年,我國(guó)的土地征收法律對(duì)于公共利益條款的規(guī)定是如此的模糊,這就導(dǎo)致這一條款在法律適用上的不具有可操作性,淪為地方政府濫用征收權(quán)的極好借口。地方官員動(dòng)輒聲稱為了人民的公共利益,為了整個(gè)城市的發(fā)展,而其行為沒(méi)有規(guī)范的法律條款約束,最終導(dǎo)致土地資源的浪費(fèi)和人民權(quán)益的嚴(yán)重傷害。二、土地征收的補(bǔ)償機(jī)制不健全導(dǎo)致農(nóng)民權(quán)益損害按照我國(guó)《土地管理法》第47條的規(guī)定:“征地補(bǔ)償費(fèi)用包括土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)以及地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)。征地的土地補(bǔ)償費(fèi),為該耕地被征收前3年平均年產(chǎn)值的6至10倍。征地的安置補(bǔ)助費(fèi),按照需要安置的農(nóng)業(yè)人口數(shù)計(jì)算。需要安置的農(nóng)業(yè)人口數(shù),按照被征地?cái)?shù)量除以征地前被征收單位平均每人占有耕地的數(shù)量計(jì)算。每一個(gè)需要安置的農(nóng)業(yè)人口的安置補(bǔ)助費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),最高不得超過(guò)被征收前3年平均年產(chǎn)值的4至6倍。但是,每公頃被征收耕地的安置補(bǔ)助費(fèi),最高不得超過(guò)被征收前3年平均年產(chǎn)值的15倍。征收其他土地的土地補(bǔ)償費(fèi)和安置補(bǔ)助費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),由省、自治區(qū)、直轄市參照征收耕地的土地補(bǔ)償費(fèi)和安置補(bǔ)助費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。被征收土地上的附著物和青苗的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn),由省、自治區(qū)、直轄市規(guī)定。征收城市郊區(qū)的菜地,用地單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納新菜地開(kāi)發(fā)建設(shè)基金。依照本條第2款的規(guī)定支