【文章內(nèi)容簡介】 +100=6000（萬元）。商譽(yù)=5700600080%=900（萬元）。少數(shù)股東權(quán)益=600020%=1200（萬元）。（2）編制 2017 年 1 月 1 日合并工作底稿中與乙公司資產(chǎn)相關(guān)的調(diào)整分錄。借：存貨 100貸：資本公積 100（3）編制甲公司 2017 年 1 月 1 日與合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的抵銷分錄。借：股本 2000資本公積 1100（1000+100）盈余公積 900 未分配利潤 2000 商譽(yù) 900貸：長期股權(quán)投資 5700（4）編制 2017 年 12 月 31 日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。借：存貨 100貸：資本公積 100 借：營業(yè)成本 100 貸：存貨 100將成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果：借：長期股權(quán)投資 400 [（600100）80%] 貸：投資收益 400 借：投資收益 160貸：長期股權(quán)投資 160調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=5700+400160=5940（萬元）借：股本 2000資本公積 1100盈余公積 960（900+60）未分配利潤 2240（2000+60010060200）商譽(yù) 900貸：長期股權(quán)投資 5940少數(shù)股東權(quán)益 1260 借：投資收益 400少數(shù)股東損益 100 年初未分配利潤 2000 貸：年末未分配利潤 2240對(duì)所有者（或股東）的分配 200 提取盈余公積 60 借：營業(yè)收入 1200 貸：營業(yè)成本 900固定資產(chǎn) 300 借：固定資產(chǎn) 30 貸：管理費(fèi)用 30第三篇：2018 年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)真題第一批2018 年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)真題（第一套）一、單項(xiàng)選擇題，2018 年 1 月 15 日購入一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備并立即投入使用。取得 增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 500 萬元，增值稅稅額 85 萬元。當(dāng)日預(yù)付未來一年的設(shè)備維修 費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 10 萬元，增值稅稅額為 萬元，不考慮其他因 素，該設(shè)備的入賬價(jià)值是（）萬元。 【答案】A 【解析】當(dāng)日預(yù)付未來一年的設(shè)備維修費(fèi)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，則該設(shè)備的入賬價(jià)值為（）。 5%變?yōu)?3% 10 年變更為 6 年【答案】A 【解析】選項(xiàng) B、C 和 D 屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。，下列項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算的是（）。 【答案】A 【解析】外幣報(bào)表折算，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折 算。 年 1 月 1 日，甲公司溢價(jià)購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的 3 年期到期一次還本付息債券，作 為持有至到期投資進(jìn)行核算，并于每年年末計(jì)提利息。2017 年年末，甲公司按照票面利率 確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息 590，利息調(diào)整的攤銷額為 10，甲公司 2017 年末對(duì)該債券投資應(yīng)確認(rèn)投資收 益的金額是（）?！敬鸢浮緼 【解析】因溢價(jià)購入該債券，初始確認(rèn)時(shí)，持有至到期投資——利息調(diào)整在借方，后續(xù)相應(yīng)的攤銷在貸方，所以 2017 年末確認(rèn)投資收益的金額=59010=580（萬元）。 年 12 月 7 日，甲公司以銀行存款 600 萬元購入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備并立即投入使用，該設(shè) 備取得時(shí)的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，2017 甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 180 萬元，企業(yè) 所得稅申報(bào)時(shí)允許稅前扣除的折舊額是 120 萬元，2017 年 12 月 31 日，甲公司估計(jì)該固定 資產(chǎn)的可收回金額為 460 萬元，不考慮其他因素的影響，2017 年 12 月 31 日，甲公司由于 該項(xiàng)固定資產(chǎn)確認(rèn)的暫時(shí)性差異是（）。 20 萬元 140 萬元 60 萬元 60 萬元【答案】C 【解析】年末，該生產(chǎn)設(shè)備的賬面價(jià)值為420萬元（600180），計(jì)稅基礎(chǔ)為480萬元（600120），賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 60 萬元。 2017 年 12 月 10 日簽訂一項(xiàng)不可撤銷合同，合同約定產(chǎn)品的售價(jià)是 205 元/件，銷 售數(shù)量 1000 件，2018 年 1 月 15 日交貨。2017 年年末甲公司剩余存貨 1500 件，成本 200 元/件，市場(chǎng)銷售價(jià)格 191 元/件，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用均為 1 元/件，2017 年年末甲公司應(yīng)計(jì)提的 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是（）元。 【答案】D 【解析】簽訂合同的 1000 件，可變現(xiàn)凈值=（2051）1000=204000（元），成本為 200000 元，成本小于可變現(xiàn)凈值，未發(fā)生減值。超過合同數(shù)量的 500 件，可變現(xiàn)凈值=（1911）500=95000（元），成本為 100000 元，成本大于可變現(xiàn)凈值，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000 元。 2017 年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是 2018 年 4 月 25 日，甲公司發(fā)生下列事項(xiàng)，屬于資 產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是（）。 年 4 月 12 日，發(fā)現(xiàn)上一年少計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 年 3 月 1 日，定向增發(fā)股票 年 3 月 7 日，發(fā)生重大災(zāi)害導(dǎo)致一條生產(chǎn)線報(bào)廢 年 4 月 28 日，因一項(xiàng)非專利技術(shù)糾紛，引起訴訟【答案】A 【解析】選項(xiàng) B 和 C，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng) D，屬于本期新發(fā)生的事項(xiàng)。，且甲公司無其他的子公司。2017 乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 500 萬元，提取盈余公積 50 萬元，宣告分配現(xiàn)金股利 150 萬元，2017 年甲公司個(gè)別報(bào)表中 確認(rèn)投資收益 480 萬元，不考慮其他因素，2017 年合并利潤表中“投資收益”項(xiàng)目的列示 金額是（）萬元。 【答案】A 【解析】 合并報(bào)表中的分錄如下： 借：長期股權(quán)投資 500 貸：投資收益 500 借：投資收益 150 貸：長期股權(quán)投資 150 合并報(bào)表中的抵銷分錄為： 借：投資收益 500 貸：年末未分配利潤 450 提取盈余公積 50 合并報(bào)表中投資收益的列式的金額=480+500150500=330（萬元）。 年 2 月 18 日，甲公司以自有資金支付了建造廠房的首期工程款，工程于 2018 年 3 月 2 日開始施工，2018 年 6 月 1 日甲公司從銀行借入于當(dāng)日開始計(jì)息的專門借款，并于 2018 年 6 月 26 日使用該專門借款支付第二期工程款，則該專門借款利息開始資本化的時(shí)點(diǎn)為（）。 年 6 月 26 日 年 3 月 2 日 年 2 月 18 日 年 6 月 1 日【答案】D 【解析】借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)予資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（2 月 18 日）；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生（6 月 1 日）；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的 構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始（3 月 2 日）。，2017 年 1 月 10 日甲公司以銀行存款 9600 萬元購入一棟寫字樓并立即以經(jīng)營租賃方式出租，甲公司預(yù)計(jì)該寫字樓的使用壽命為 40 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 120 萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，2017 年甲公 司應(yīng)對(duì)該寫字樓計(jì)提折舊金額為（）萬元。 【答案】C 【解析】2017 年年末計(jì)提折舊=（9600120）/40/1211= 萬元。二、多項(xiàng)選擇題，在債務(wù)重組中以固定資產(chǎn)清償該債務(wù)，下列各項(xiàng)中會(huì)影響債務(wù)重組利 得的有（）。 【答案】ABC 【解析】選項(xiàng) D，固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用影響抵債資產(chǎn)的處置損益，不影響債務(wù)重組利得。，應(yīng)予費(fèi)用化處理的有（）。 【答案】BD 【解析】固定資產(chǎn)的后續(xù)改良支出符合資本化的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，選項(xiàng) A 和 C 不符合 題意。，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間 的差額，對(duì)企業(yè)下列財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目產(chǎn)生影響的有（）。 【答案】CD 【解析】投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量，屬于會(huì)計(jì)政策變更，差額部分調(diào) 整留存收益。，應(yīng)作為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量進(jìn)行列報(bào)的有（）。 【答案】ABC 【解析】選項(xiàng) D，屬于投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出。，正確的有（）。 【答案】ABD 【解析】工業(yè)企業(yè)將土地使用權(quán)以經(jīng)營租賃方式出租作為投資性房地產(chǎn)核算，選項(xiàng) C 錯(cuò)誤。，正確的有（）。，應(yīng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，并按減值金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)以履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償與處 罰兩者之中的較高者計(jì)量，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債【答案】CD 【解析】選項(xiàng) A，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，存在標(biāo)的資產(chǎn)的，首先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè) 試，相應(yīng)的計(jì)入資產(chǎn)減值損失中，實(shí)際損失的金額超過減值測(cè)試的部分的差額相應(yīng)的確認(rèn)為 預(yù)計(jì)負(fù)債；選項(xiàng) B，無標(biāo)的資產(chǎn)的，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額以履行該合同的成本與未能履行該 合同而發(fā)生的補(bǔ)償與處罰兩者之中的較低者。，正確的有（）。，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試 ，在以后期間可以轉(zhuǎn)回 ，不應(yīng)計(jì)提攤銷 ，攤銷方法由年限平均法變更為產(chǎn)量法，按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理【答案】ACD 【解析】選項(xiàng) B，無形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在以后持有期間不可以轉(zhuǎn)回。，下列各項(xiàng)關(guān)于預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的表述中，正確的有（）。 、尚未作出承諾的重組事項(xiàng) 【答案】ABD 【解析】資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流 入；實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出；資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量； 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和與所得稅收付相關(guān)的現(xiàn)金流量。，承租人的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有（）。 【答案】CD 【解析】與融資租賃相關(guān)的初始直接費(fèi)用應(yīng)于租賃期開始日相應(yīng)的計(jì)入租賃資產(chǎn)的成本，承 租人融資租賃資產(chǎn)，該資產(chǎn)應(yīng)以最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值較低者加上初始直 接費(fèi)用作為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。將長期應(yīng)付款和初始直接費(fèi)用之和減去租賃資產(chǎn)的入賬價(jià) 值作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后期間按照實(shí)際利率進(jìn)行攤銷?！咎崾尽块L期應(yīng)付款=最低租賃付款額=各期租金之和+與承租人相關(guān)的擔(dān)保余值（或承租人 優(yōu)惠購買選擇權(quán)的金額），正確的有（）。，計(jì)入投資收益【答案】ABD 【解析】選項(xiàng) C，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相應(yīng)的計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。三、判斷題、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。（）【答案】√，應(yīng)當(dāng)按照合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但投資合同或協(xié) 議約定的價(jià)值不公允的除外。（）【答案】√，且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，在 開發(fā)期間應(yīng)當(dāng)對(duì)該資產(chǎn)繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷。（）【答案】 ，購買日商譽(yù)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差 異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（）【答案】 ，應(yīng)按銷售合同約定的收款日期分期確認(rèn) 收入。（）【答案】，少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的列報(bào)金額不能為負(fù)數(shù)。（）【答案】 ，應(yīng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額全額轉(zhuǎn)入當(dāng) 期損益。（）【答案】√，企業(yè)應(yīng)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。（）【答案】√ ，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和未來現(xiàn)金流 量現(xiàn)值兩者之中的較低確定。（）【答案】，按公允價(jià)確認(rèn)捐贈(zèng)收入。（）【答案】四、計(jì)算分析題、乙公司均系增值稅一般納稅人，2018 年 3 月 31 日，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品與乙公司的一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備和一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)進(jìn)行交換，該資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。相關(guān)資料如下，資料一，甲公司換出產(chǎn)品的成本為 680 萬元，公允價(jià)值為 800，開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價(jià)款為 800 萬元，增值稅額為 136 萬，甲公司未對(duì)該產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。資料二，乙公司換出設(shè)備的原價(jià)為 1000 萬元，已計(jì)提折舊 700 萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為 500 萬元，開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價(jià)款為 500 萬元，增值稅稅額為 85 萬元；乙公司換出商標(biāo)權(quán)的原價(jià)為 280 萬元，已攤銷 80 萬元，公允價(jià)值為 300 萬元，開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價(jià)款為 300 萬元，增值稅稅額為 18 萬元；乙公司另以銀行存款向甲公司支付 33 萬元。資料三，甲公司將換入的設(shè)備和商標(biāo)權(quán)分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，乙公司將換入的產(chǎn)品確認(rèn)為庫存商品。甲、乙雙方不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，本題不考慮除增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：（1）編制甲公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）編制乙公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答案：： 借：銀行存款 33 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）103 固定資產(chǎn) 500 無形資產(chǎn) 300 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136 借：主營業(yè)務(wù)成本 680 貸：庫存商品 680 ： 借：固定資產(chǎn)清理 300 累計(jì)折舊 700 貸：固定資產(chǎn) 1000 借：庫存商品 800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）136 累計(jì)攤銷 80 貸：固定資產(chǎn)清理 500 無形資產(chǎn) 280 資產(chǎn)處置損益 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）103 銀行存款 33 借：固定資產(chǎn)清理 200 貸：資產(chǎn)處置損益 200 ，其與政府補(bǔ)助的相關(guān)資料如下：資料一，2017 年 4 月 1 日，根據(jù)國家相關(guān)政策，甲公司向政府補(bǔ)助有關(guān)部門提交了購置 A環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼申請(qǐng)，2017 年 5 月 20 日，甲公司收到政府補(bǔ)貼款 12 萬元并存入銀行。資料二，2017 年 6 月 20 日，甲公司以銀行存款 60 萬元購入 A 環(huán)保設(shè)備并立即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。資料三，2018 年 6 月 30 日，因自然災(zāi)害導(dǎo)致 A 環(huán)保設(shè)備報(bào)廢且無殘值，相關(guān)政府補(bǔ)助無需退回。本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。（1）編制甲公司 2017 年 5 月 20 日收到政府補(bǔ)貼款的會(huì)計(jì)分錄。（2）6 月 20 日，購入 A 環(huán)保設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算 2017 年 7 月該環(huán)保設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額并編制會(huì)計(jì)分錄。（4）計(jì)算 2017 年 7 月政府補(bǔ)貼款分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期損益的金額并編制會(huì)計(jì)分錄。（5）編制 2018 年 6 月 30 日 A 環(huán)保設(shè)備報(bào)廢的會(huì)計(jì)分錄。答案：