【文章內(nèi)容簡介】 業(yè)務(wù)相關(guān)部門溝通與協(xié)調(diào)機(jī)制加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行、政府采購管理等相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，保障預(yù)算執(zhí)行在各職能部門之間運(yùn)行順暢。年初預(yù)算執(zhí)行時應(yīng)注意的問題：在預(yù)算年度開始后，如果本年的預(yù)算草案還沒有批復(fù)，應(yīng)該參照前一年度的預(yù)算安排本年度的收支，待預(yù)算草案批復(fù)后執(zhí)行本年度預(yù)算。五、預(yù)算資金的調(diào)劑《預(yù)算法》第七十二條各部門、各單位的預(yù)算支出應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算科目執(zhí)行。嚴(yán)格控制不同預(yù)算科目、預(yù)算級次或者項(xiàng)目間的預(yù)算資金的調(diào)劑，確需調(diào)劑使用的，按照國務(wù)院財政部門的規(guī)定辦理。該條款說明：（一）各部門、各單位的預(yù)算支出要按照原預(yù)算支出編制的分類口徑，辦理其預(yù)算支出。（二）如果存在特殊情況，需要進(jìn)行預(yù)算資金的調(diào)劑，則必須按財政部門的規(guī)定辦理?！纠纭吭诨局С龅娜粘９媒?jīng)費(fèi)中，辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)等之間發(fā)生調(diào)劑；在人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)，或者公用經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目支出間調(diào)劑等?！额A(yù)算法實(shí)施條例（修訂草案征求意見稿）》規(guī)定，預(yù)算執(zhí)行中，預(yù)算資金的調(diào)劑按照下列規(guī)定執(zhí)行：（1）同一部門的預(yù)算資金在同一功能分類科目下，人員經(jīng)費(fèi)在不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類科目間調(diào)劑的，或者公用經(jīng)費(fèi)在不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類科目間調(diào)劑的，或者項(xiàng)目支出在不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類科目間調(diào)劑的，由部門負(fù)責(zé)辦理。（2）同一部門的預(yù)算資金，人員經(jīng)費(fèi)或者公用經(jīng)費(fèi)在不同功能分類科目間調(diào)劑的，或者公用經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目支出間調(diào)劑的，或者項(xiàng)目間調(diào)劑的，或者人員經(jīng)費(fèi)增加需要從本部門其他預(yù)算資金調(diào)劑的，由部門報本級政府財政部門核準(zhǔn)后辦理。六、年終決算與預(yù)算績效評價（一）年終決算 1．年終決算的內(nèi)容部門決算，是指行政事業(yè)單位在年度終了，根據(jù)財政部門決算編審要求，在日常會計核算的基礎(chǔ)上編制的、綜合反映本單位預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和財務(wù)狀況的總結(jié)性文件。它反映了該預(yù)算單位一年的預(yù)算收支情況、年度預(yù)算完成情況以及其財務(wù)狀況。它是年度預(yù)算執(zhí)行情況的評價依據(jù)，也是編制下一年度財務(wù)預(yù)算的重要依據(jù)?！恫块T決算管理制度》：第十條部門決算報表體系由四部分組成，具體包括：基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表、填報說明、分析表和分析報告。第十一條基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表主要反映部門收支預(yù)算執(zhí)行結(jié)果、資產(chǎn)負(fù)債、人員機(jī)構(gòu)、資產(chǎn)配置使用以及事業(yè)發(fā)展成效等信息，包括：報表封面、主表、附表和補(bǔ)充資料表。第十二條填報說明是對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表編報相關(guān)情況的說明，包括：部門基本情況、數(shù)據(jù)審核情況、年度主要收支指標(biāo)增減變動情況以及因重大事項(xiàng)或特殊事項(xiàng)影響決算數(shù)據(jù)的情況說明等。第十四條分析報告根據(jù)分析表中反映的問題和收支增減變動情況進(jìn)行分析，重點(diǎn)分析部門預(yù)算執(zhí)行情況、資金使用情況、財務(wù)狀況以及單位主要業(yè)務(wù)和財務(wù)工作開展情況等。（1）決算報表主表、補(bǔ)充指標(biāo)表內(nèi)容主要包括：收入支出決算總表（各類收支與結(jié)余情況）、收入支出決算表、收入決算表支出決算表、支出決算明細(xì)表、基本支出決算明細(xì)表、項(xiàng)目支出決算明細(xì)表、項(xiàng)目收入支出決算表、人員與工資情況及財政部門規(guī)定的其他應(yīng)上報的內(nèi)容。（2）報表附注用于注明需特別說明的有關(guān)報表編制事項(xiàng)，主要包括：報表編制的基礎(chǔ)、依據(jù)、原則和方法，以及特殊事項(xiàng)說明和有關(guān)重要項(xiàng)目的明細(xì)資料。（3）報表分析說明報表技術(shù)說明：采用的主要會計處理方法，特殊事項(xiàng)會計處理方法，會計處理方法的變更情況和原因以及影響等。報表分析說明：基本情況，影響預(yù)算執(zhí)行、資金活動的原因，經(jīng)費(fèi)支出、資金活動的趨勢，存在的問題。2．編制決算的依據(jù)與要求（1）法規(guī)制度依據(jù) ①《預(yù)算法》 ②《預(yù)算法實(shí)施條例》 ③《部門決算管理制度》 ④《行政單位會計制度》 ⑤《事業(yè)單位會計制度》⑥《政府會計準(zhǔn)則——財務(wù)報告準(zhǔn)則》（未來）⑦《財政總預(yù)算會計制度》 ⑧其他（2）編制決算的相關(guān)要求《預(yù)算法》第七十五條編制決算草案，必須符合法律、行政法規(guī)，做到收支真實(shí)、數(shù)額準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報送及時。決算草案應(yīng)當(dāng)與預(yù)算相對應(yīng)，按預(yù)算數(shù)、調(diào)整預(yù)算數(shù)、決算數(shù)分別列出。一般公共預(yù)算支出應(yīng)當(dāng)按其功能分類編列到項(xiàng)，按其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類編列到款。【解讀】《預(yù)算法》第七十五條明確提出了編制決算的原則和方法?！额A(yù)算法》第七十六條各部門對所屬各單位的決算草案，應(yīng)當(dāng)審核并匯總編制本部門的決算草案，在規(guī)定的期限內(nèi)報本級政府財政部門審核?！窘庾x】《預(yù)算法》第七十六條提出了決算審核與辦理的要求。3．決算的編制與審核（1）決算的編制《預(yù)算法實(shí)施條例》第六十七條政府財政部門、各部門、各單位在每一預(yù)算年度終了時，應(yīng)當(dāng)清理核實(shí)全年預(yù)算收入、支出數(shù)據(jù)和往來款項(xiàng)，做好決算數(shù)據(jù)對賬工作。決算各項(xiàng)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)以經(jīng)核實(shí)的各級政府、各部門、各單位會計數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，不得以估計數(shù)據(jù)替代，不得弄虛作假?！恫块T決算管理制度》第十七條行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在全面清理核實(shí)收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債，并辦理年終結(jié)賬的基礎(chǔ)上編制決算。①應(yīng)當(dāng)按照行政、事業(yè)單位財務(wù)會計制度規(guī)定及財政部門對部門預(yù)算的批復(fù)文件，及時清理收支賬目、往來款項(xiàng)，核對年度預(yù)算收支和各項(xiàng)繳撥款項(xiàng)。各項(xiàng)收支應(yīng)當(dāng)按規(guī)定要求進(jìn)行年終結(jié)賬。②應(yīng)當(dāng)按照綜合預(yù)算管理規(guī)定，如實(shí)反映年度內(nèi)全部收支，不得隱匿收入或虛列支出。凡屬本年的各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)及時入賬，本年的各項(xiàng)應(yīng)繳國庫款和應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)當(dāng)在年終前全部上繳。屬于本年的各項(xiàng)支出，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的支出渠道如實(shí)列報。③應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)會計核算資料編制決算，做到數(shù)據(jù)真實(shí)正確、內(nèi)容完整，賬證相符、賬實(shí)相符、賬表相符、表表相符。（2）決算的審核①編制范圍是否完整，是否有漏報和重復(fù)編報現(xiàn)象。②編制方法是否規(guī)范，是否符合財務(wù)會計制度及部門決算的編制要求。③編制內(nèi)容是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確，決算報表表內(nèi)、表間勾稽關(guān)系是否銜接，報表數(shù)據(jù)與單位會計賬簿數(shù)據(jù)是否相符，是否有漏報、重報、錯報項(xiàng)目以及虛報和瞞報等現(xiàn)象，部門決算紙介質(zhì)數(shù)據(jù)與電子介質(zhì)數(shù)據(jù)、分戶數(shù)據(jù)與匯總數(shù)據(jù)是否保持一致。④決算數(shù)據(jù)年度間變動是否合理，變動較大事項(xiàng)是否附有相關(guān)文件依據(jù)。⑤填報說明和分析報告是否符合決算編制規(guī)定。第四節(jié)績效預(yù)算管理的實(shí)施一、績效預(yù)算是現(xiàn)代預(yù)算管理模式（一）績效預(yù)算的含義1950年美國第一次對績效預(yù)算給出定義：績效預(yù)算是一種預(yù)算管理制度，它要求預(yù)算單位請求撥款時須明確闡述：1．所要達(dá)到的目標(biāo)；2．為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而擬定的支出計劃需要花費(fèi)的資源；3．用哪些量化的指標(biāo)來衡量其在實(shí)施計劃支出過程中取得的成績及工作完成情況。此定義說明：績效預(yù)算要求政府的每筆支出必須符合績、預(yù)算、效三要素的要求?？兪侵干暾垞芸钏_(dá)到的具體目標(biāo)。預(yù)算是指業(yè)績預(yù)算，即公共勞務(wù)成本，具有明確量化的標(biāo)準(zhǔn)。效是指業(yè)績的考核，包括量和質(zhì)的雙重標(biāo)準(zhǔn)。（二）績效預(yù)算管理的提出 1．大勢所趨隨著政府公共支出的逐年增加，如何進(jìn)一步提高財政資金的使用效率和效益，已成為中央關(guān)切、社會關(guān)注、群眾關(guān)心的問題，國際上通行的做法就是預(yù)算績效管理。績效預(yù)算的產(chǎn)生是化解財政資源需求的無限性與公共產(chǎn)品和服務(wù)供給的有限性之間矛盾的結(jié)果?？冃Ч芾砭褪且阅繕?biāo)結(jié)果為導(dǎo)向、以項(xiàng)目成本為衡量、以業(yè)績評估為核心、以公眾滿意為標(biāo)準(zhǔn)、以提高政府執(zhí)政能力為根本出發(fā)點(diǎn)的現(xiàn)代預(yù)算管理模式?？冃ьA(yù)算就是把預(yù)算資源配置與行政目標(biāo)及其績效的提高緊密結(jié)合的預(yù)算管理模式?？冃ьA(yù)算發(fā)源于西方國家。70年代，隨著新公共運(yùn)動的興起，西方國家為解決財政困境和社會對政府服務(wù)需求不斷擴(kuò)大的矛盾，開始進(jìn)行了傳統(tǒng)預(yù)算模式的改革，產(chǎn)生了績效預(yù)算。目前，世界上的發(fā)達(dá)國家在不同程度的實(shí)施了績效預(yù)算，并形成了不同的發(fā)展模式。有些國家并以法律的形式提出了政府預(yù)算要實(shí)施績效管理。如美國1993年頒布了《政府績效與結(jié)果法》，英國1997年頒布了《地方政府法》，澳大利亞議會1997年通過了新的《公共服務(wù)法案》和《財務(wù)管理與責(zé)任法案》等法律。實(shí)踐證明，績效預(yù)算所倡導(dǎo)的“效率、績效”理念符合預(yù)算制度改革發(fā)展的趨勢和方向。2．水到渠成自21世紀(jì)以來，無論是黨的歷次中央全會提出的會議精神，還是政府陸續(xù)出臺的改革政策，都在推動績效預(yù)算在我國政府預(yù)算管理的應(yīng)用。黨中央、國務(wù)院高度重視預(yù)算績效管理工作，多次強(qiáng)調(diào)要深化預(yù)算制度改革，加強(qiáng)預(yù)算績效管理，提高財政資金使用效益和政府工作效率。2003年黨的十六屆三中全會提出“建立預(yù)算績效評價體系”，黨的十七屆二中、五中全會又提出“建立科學(xué)合理的政府績效評估指標(biāo)體系和評估機(jī)制”“完善政府績效評估制度”。十一屆全國人大會明確提出，要進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算績效管理，健全支出績效考評機(jī)制，提高資金使用效益。2011年國務(wù)院批準(zhǔn)成立政府績效管理工作部際聯(lián)席會議，負(fù)責(zé)指導(dǎo)和推動政府績效管理工作。近年來各項(xiàng)法規(guī)、制度的出臺，不斷推動著我國預(yù)算制度的改革以及績效預(yù)算實(shí)施。而新《預(yù)算法》的出臺終將“績效”入法，標(biāo)志著我國預(yù)算從傳統(tǒng)的分配式預(yù)算向績效式預(yù)算的歷史性轉(zhuǎn)變，以績效為導(dǎo)向的預(yù)算機(jī)制正式建立。（1）審計署公布的《20062010年審計工作發(fā)展規(guī)劃》將“全面推進(jìn)效益審計，提高財政資金使用效益和資源利用效率、效果”作為審計工作的主要任務(wù)。（2）《財政支出績效評價管理暫行辦法》（財預(yù)〔2011〕285號）2009年出臺，2011年4月2日修訂。（3）《財政部關(guān)于推進(jìn)預(yù)算績效管理的指導(dǎo)意見》（財預(yù)〔2011〕416號）2011年7月5日發(fā)布。（4）《預(yù)算績效管理工作規(guī)劃（20122015年）》（財預(yù)〔2012〕396號）2012年9月21日發(fā)布。（5）《預(yù)算績效評價共性指標(biāo)體系框架》（財預(yù)〔2013〕53號）2013年4月21日發(fā)布。（6）《經(jīng)濟(jì)建設(shè)項(xiàng)目資金預(yù)算績效管理規(guī)則》（財建〔2013〕165號）2013年4月23日發(fā)布。（7）2014年8月，十二屆全國人大常委會第十次會議表決通過修改《預(yù)算法》。首次以法律形式明確了公共財政預(yù)算收支中的績效管理要求，為中國預(yù)算體制由傳統(tǒng)預(yù)算向績效預(yù)算轉(zhuǎn)型奠定了堅實(shí)的法理基礎(chǔ)。（8）《國務(wù)院關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》（國發(fā)〔2014〕45號）2014年10月08日發(fā)布。二、績效預(yù)算管理的原理（一）績效預(yù)算管理相關(guān)概念 1．績效與預(yù)算績效“績效”一詞最初來源于企業(yè)，其英文“Performance”，意為“履行”“執(zhí)行”“表現(xiàn)”“行為”“完成”，在管理學(xué)中被引申為“成績”“成果”“效益”。從不同角度，對“績效”的理解也有所不同，概括來說，“績效”就是個人、組織、政府等通過努力和投入所形成的產(chǎn)出和結(jié)果，以及產(chǎn)出和結(jié)果的合理性、有效性，即效益、效率和效果情況。從本質(zhì)上講，效益、效率和效果都是從資源投入與產(chǎn)出關(guān)系的角度描述資源配置所處的特定狀態(tài)，但對衡量“預(yù)算績效”而言，它們又都是其中的一個方面?？梢杂谩?E”描述“預(yù)算績效”：一是“經(jīng)濟(jì)性”（Economy），是成本與投入的關(guān)系，是指以最低費(fèi)用取得一定數(shù)量和質(zhì)量的資源，即預(yù)算支出是否節(jié)約；二是“效率性”（Efficiency），是投入和產(chǎn)出的關(guān)系，包括是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，即是否講求效率；三是“效益性”（Effectiveness），是產(chǎn)出與目標(biāo)的關(guān)系，是指多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和其他預(yù)期結(jié)果，即是否達(dá)到目標(biāo)。2．績效預(yù)算績效預(yù)算是按績效目標(biāo)和成本計算的政府資金供給計劃。是按照績效思想和原則編制并包含清晰的事業(yè)發(fā)展計劃和明確的支出績效目標(biāo)、績效指標(biāo)的預(yù)算?？冃ьA(yù)算由績、效、預(yù)算三個要素構(gòu)成。“績”是指財政支出所要達(dá)到的目標(biāo)；“效”是指用具體指標(biāo)評估完成目標(biāo)的情況和取得的成績；“預(yù)算”是指財政為這一支出目標(biāo)提供的撥款額。其本質(zhì)就是指由政府部門在明確需要履行的職能和需要消耗的資源的基礎(chǔ)上確定績效目標(biāo)，編制績效預(yù)算，并用量化的指標(biāo)來衡量其在實(shí)施過程中取得的業(yè)績和完成工作的情況?？冃ьA(yù)算關(guān)注的不是預(yù)算的執(zhí)行過程，而是執(zhí)行的結(jié)果，不是政府的錢夠不夠花，怎么花，而是政府在這些地方花了錢，老百姓最終得到了什么？因此績效的衡量是實(shí)行績效預(yù)算的基礎(chǔ)。3．預(yù)算績效管理（1）預(yù)算績效管理的內(nèi)涵①預(yù)算績效管理的本質(zhì)仍是預(yù)算管理，是利用績效管理理念、績效管理方法等對現(xiàn)有預(yù)算管理模式的改革和完善。②預(yù)算績效管理的主線是結(jié)果導(dǎo)向，即預(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)督等，始終以年初確定的績效目標(biāo)為依據(jù)，始終以“績效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)”這一結(jié)果為導(dǎo)向開展工作。③預(yù)算績效管理的核心是強(qiáng)化支出責(zé)任，“用錢必問效，無效要問責(zé)”，不斷提高財政部門和預(yù)算部門的支出責(zé)任意識。④預(yù)算績效管理的特征是全過程，即績效管理貫穿于預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督之中，實(shí)現(xiàn)全方位、全覆蓋。⑤預(yù)算績效管理的表現(xiàn)形式是四個環(huán)節(jié)緊密相連，即績效目標(biāo)管理、績效運(yùn)行監(jiān)控、績效評價實(shí)施、評價結(jié)果應(yīng)用的有機(jī)統(tǒng)一，一環(huán)扣一環(huán)，形成封閉運(yùn)行的預(yù)算管理閉環(huán)。⑥開展預(yù)算績效管理的目的是改進(jìn)預(yù)算管理，控制節(jié)約成本，優(yōu)化資源配置，為社會提供更多、更好的公共產(chǎn)品和服務(wù)，提高預(yù)算資金的使用效益。⑦預(yù)算績效管理的定位是政府績效管理的重要組成部分，屬于政府績效管理的范疇，在政府績效管理的整體框架下展開。（2）預(yù)算績效管理的特征是以“預(yù)算”為對象開展的績效管理，也就是將績效管理理念和績效管理方法貫穿于預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程，并實(shí)現(xiàn)與預(yù)算管理有機(jī)融合的一種預(yù)算管理模式。預(yù)算績效管理強(qiáng)調(diào)預(yù)算支出的責(zé)任和效率，要求在預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程中更加關(guān)注預(yù)算資金的產(chǎn)出和結(jié)果。預(yù)算績效管理就是一種以支出結(jié)果為導(dǎo)向的管理模式，通俗的講就是政府公共資金投入與支出效果的比較，實(shí)際上就是解決三個問題：①該不該投入公共財政資金做這項(xiàng)工作。②花多少錢做這項(xiàng)工作。③財政的投入是否值得。這三個問題分別對應(yīng)著預(yù)算績效管理的三個主要內(nèi)容，即績效目標(biāo)、績效預(yù)算和績效評價。（二）預(yù)算績效評價方法績效評價方法是指用于分析績效數(shù)據(jù)，得出評價結(jié)論的各種經(jīng)濟(jì)分析、評估和評價方法?？冃гu價的方法主要包括成本效益分析法、比較法、因素分析法、最低成本法、公眾評判法等?？冃гu價方法的選用應(yīng)當(dāng)堅持簡便有效的原則，根據(jù)評價對象的具體情況，可采用一種或多種方法進(jìn)行績效評價。1．因素分析法是指將影響投入（財政支出）和產(chǎn)出（效益）的各項(xiàng)因素羅列出來進(jìn)行分析，計算投入產(chǎn)出比進(jìn)行評價的方法。很多公共項(xiàng)目都用到因素分析法，通過不同因素的權(quán)重評比，進(jìn)行綜合評分。2．最低成本法 也稱最低費(fèi)用選擇法。該方法只計算