【文章內(nèi)容簡介】 能收回的債權(quán)，應(yīng)提交債務(wù)人和擔保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、縣級及縣級以上工商行政管理部門注銷證明和資產(chǎn)清償證明。（二）債務(wù)人死亡，或者依法宣告失蹤或者死亡，企業(yè)依法對其資產(chǎn)或者遺產(chǎn)進行清償，并對擔保人進行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)提交債務(wù)人和擔保人債務(wù)人死亡失蹤證明，資產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償證明。（三）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的債務(wù)；或者保險賠償清償后，確實無力償還的債務(wù)，企業(yè)對其資產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)提交債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明，保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明。（四）債務(wù)人和擔保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，但已完全停止經(jīng)營活動，被縣及縣以上工商行政管理部門依法吊銷營業(yè)執(zhí)照，企業(yè)對債務(wù)人和擔保人進行追償后，未收回的債權(quán)，應(yīng)提交債務(wù)人和擔保人被縣及縣以上工商行政管理部門注銷或吊銷證明和資產(chǎn)清償證明。（五）債務(wù)人和擔保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，但已完全停止經(jīng)營活動或下落不明，連續(xù)兩年以上未參加工商年檢，企業(yè)對債務(wù)人和擔保人進行追償后，未收回的債權(quán)，應(yīng)提交縣及縣以上工商行政管理部門查詢證明和資產(chǎn)清償證明。（六）債務(wù)人觸犯刑律，依法受到制裁，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔者，經(jīng)追償后確實無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明。（七）債務(wù)人和擔保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對債務(wù)人和擔保人強制執(zhí)行，債務(wù)人和擔保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)或終止執(zhí)行后，企業(yè)仍無法收回的債權(quán)。應(yīng)提交法院強制執(zhí)行證明和資產(chǎn)清償證明,其中終止執(zhí)行的,還應(yīng)按市場公允價估算債務(wù)人和擔保人的資產(chǎn),如果其價值不足以清償屬于《破產(chǎn)法》規(guī)定的優(yōu)先清償項目,由企業(yè)出具專項說明，可將應(yīng)收債權(quán)全額確定為債權(quán)損失；如果清償《破產(chǎn)法》規(guī)定的優(yōu)先清償項目后仍有結(jié)余但不足以清償所欠債務(wù)的，按所欠債務(wù)的比例確定企業(yè)應(yīng)收債權(quán)的損失金額。對同一債務(wù)人有多項債權(quán)的，可以按類推的原則確認債權(quán)損失金額。（八）企業(yè)對債務(wù)人和擔保人訴諸法律后，因債務(wù)人和擔保人主體資格不符或消亡，同時又無其他債務(wù)承擔人，被法院駁回起訴或裁定免除（或免除部分）債務(wù)人責任，或因借款合同、擔保合同等權(quán)利憑證遺失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，經(jīng)追償后確實無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明,或裁定免除債務(wù)人責任的判決書、裁定書或民事調(diào)解書，或法院不予受理或不予支持證明。（九）債務(wù)人由于上述一至八項原因不能償還到期債務(wù)，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，但仍不足以抵償相關(guān)的債權(quán)，經(jīng)追償后仍無法收回的金額，應(yīng)提交抵債資產(chǎn)接收、抵債金額確定證明和上述一至八項相關(guān)的證明。（十）債務(wù)人由于上述一至九項原因不能償還到期債務(wù)，企業(yè)依法進行債務(wù)重組而發(fā)生的損失，應(yīng)提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務(wù)重組方案。（十一）企業(yè)經(jīng)批準采取打包出售、公開拍賣、招標等市場方式出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、債權(quán)的，其出售轉(zhuǎn)讓價格低于賬面價值的差額，應(yīng)提交資產(chǎn)處置方案、出售轉(zhuǎn)讓合同（或協(xié)議）、成交及入賬證明、資產(chǎn)賬面價值清單。（十二）企業(yè)因內(nèi)部控制制度不健全、操作程序不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因而形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔的金額，應(yīng)提交損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項說明。（十三）企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔的金額或經(jīng)公安機關(guān)立案偵察2年以上仍無法追回的金額，應(yīng)提交損失原因證明材料，公、檢、法部門的立案偵察情況或判決書。（十四）金融企業(yè)對于余額在500萬元以下（含500萬元）的抵押（質(zhì)押）貸款，農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行為50萬元以下（含50萬元）的抵押（質(zhì)押）貸款，經(jīng)追索1年以上，仍無法收回的金額，應(yīng)提交損失原因證明材料、追索記錄（包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經(jīng)辦人員和負責人簽章確認）等。（十五）經(jīng)國務(wù)院專案批準核銷的債權(quán)，應(yīng)提交國務(wù)院批準文件或經(jīng)國務(wù)院同意后由國務(wù)院有關(guān)部門批準的文件。第三十五條 金融企業(yè)符合壞賬條件的銀行卡透支款項以及相關(guān)的已計入應(yīng)納稅所得額的其他應(yīng)收款項，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認定損失：(一)持卡人和擔保人依法宣告破產(chǎn),資產(chǎn)經(jīng)法定清償后，未能還清的款項，應(yīng)提交法院破產(chǎn)證明和資產(chǎn)清償證明。（二）持卡人和擔保人死亡或依法宣告失蹤或者死亡，以其資產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后,未能還清的款項，應(yīng)提交死亡或失蹤證明和資產(chǎn)或遺產(chǎn)清償證明。（三）經(jīng)訴訟或仲裁并經(jīng)強制執(zhí)行程序后,仍無法收回的款項，應(yīng)提交訴訟判決書或仲裁書和強制執(zhí)行證明。（四）持卡人和擔保人因經(jīng)營管理不善、資不抵債，經(jīng)有關(guān)部門批準關(guān)閉，被縣及縣級以上工商行政管理部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，以其資產(chǎn)清償后,仍未能還清的款項，應(yīng)提交有關(guān)管理部門批準持卡人關(guān)閉的文件和工商行政管理部門注銷持卡人營業(yè)執(zhí)照的證明。（五）余額在2萬元以下（含2萬元），經(jīng)追索2年以上，仍無法收回的款項，應(yīng)提交追索記錄，包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經(jīng)辦人員和負責人簽章確認。第三十六條 金融企業(yè)符合壞賬條件的助學貸款，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認定損失：（一）債務(wù)人死亡，或者依法宣告失蹤或者死亡，或喪失完全民事行為能力或勞動能力，無繼承人或受遺贈人，在依法處置其助學貸款抵押物（質(zhì)押物）及債務(wù)人的私有資產(chǎn)，并向擔保人追索連帶責任后，仍未能歸還的貸款，應(yīng)提交債務(wù)人死亡或者失蹤的宣告，或公安部門、醫(yī)院出具的債務(wù)人死亡證明；司法部門出具的債務(wù)人喪失完全民事能力的證明，或經(jīng)縣以上醫(yī)院出具的債務(wù)人喪失勞動能力的證明，以及對助學貸款抵押物（質(zhì)押物）處理和對擔保人的追索情況。（二）經(jīng)訴訟并經(jīng)強制執(zhí)行程序后, 在依法處置其助學貸款抵押物（質(zhì)押物）及債務(wù)人的私有資產(chǎn)，并向擔保人追索連帶責任后，仍未能歸還的貸款，應(yīng)提交法院判決書或法院在案件無法繼續(xù)執(zhí)行時作出的終結(jié)裁定書，以及對助學貸款抵押物（質(zhì)押物）處理和對擔保人的追索情況。（三）貸款逾期后，在企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi)，依法處置其助學貸款抵押物（質(zhì)押物）及債務(wù)人的私有資產(chǎn)，同時向擔保人追索連帶責任后，仍未能歸還的貸款，應(yīng)提交對助學貸款抵押物（質(zhì)押物）和對擔保人的追索情況。第三十七條 企業(yè)符合條件的股權(quán)（權(quán)益）性投資損失，應(yīng)依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認定損失：（一）企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務(wù)負責人簽章證實有關(guān)投資損失的書面聲明；（二）有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關(guān)部門的行政決定文件；終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；（三）有關(guān)資產(chǎn)的成本和價值回收情況說明；（四）被投資方清算剩余資產(chǎn)分配情況的證明。第三十八條 企業(yè)的股權(quán)（權(quán)益）投資當有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時，應(yīng)扣除責任人和保險賠款、變價收入或可收回金額后，再確認發(fā)生的資產(chǎn)損失。可收回金額一律暫定為賬面余額的5%。第三十九條 企業(yè)委托金融機構(gòu)向其他單位貸款，接受貸款單位不能按期償還的，比照本辦法進行處理。第四十條 企業(yè)委托符合法定資格要求的機構(gòu)進行理財，應(yīng)按業(yè)務(wù)實質(zhì)和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實施條例的規(guī)定區(qū)分為債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資，并按相關(guān)投資確認損失的條件和證據(jù)要求申報委托理財損失。第四十一條 企業(yè)對外提供與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔保,因被擔保人不能按期償還債務(wù)而承擔連帶還款責任,經(jīng)清查和追索,被擔保人無償還能力,對無法追回的,比照本辦法應(yīng)收賬款損失進行處理。與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)的擔保。企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。第四十二條 下列股權(quán)和債權(quán)不得確認為在企業(yè)所得稅前扣除的損失：（一）債務(wù)人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；（三）行政干預(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；（四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔保人追償?shù)膫鶛?quán)；（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；（六）國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；（七）其他不應(yīng)當核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。第七章 責任第四十三條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按本辦法規(guī)定的時間和程序，本著公正、透明、廉潔、高效和方便納稅人的原則，及時受理和審批納稅人申報的資產(chǎn)損失審批事項。非因客觀原因未能及時受理或?qū)徟模蛘呶窗匆?guī)定程序進行審批和核實造成審批錯誤的，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》和稅收執(zhí)法責任制的有關(guān)規(guī)定追究責任。上一級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對下一級稅務(wù)機關(guān)每一納稅年度審批的資產(chǎn)損失事項進行抽查監(jiān)督。第四十四條 稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申請稅前扣除的資產(chǎn)損失的審批不改變企業(yè)的依法申報責任，企業(yè)采用偽造、變造有關(guān)資料證明等手段多列多報資產(chǎn)損失，或本辦法規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除資產(chǎn)損失造成少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進行處理。因稅務(wù)機關(guān)責任審批或核實錯誤，造成企業(yè)未繳或少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定執(zhí)行。第四十五條 稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)自行申報扣除和經(jīng)審批扣除的資產(chǎn)損失進行納稅檢查時，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則對有關(guān)證據(jù)的真實性、合法性和合理性進行審查，對有確鑿證據(jù)證明由于不真實、不合法或不合理的證據(jù)或估計而造成的稅前扣除，應(yīng)依法進行納稅調(diào)整，并區(qū)分情況分清責任，按規(guī)定對納稅人和有關(guān)責任人依法進行處罰。有關(guān)技術(shù)鑒定部門或中介機構(gòu)為納稅人提供虛假證明而稅前扣除資產(chǎn)損失,導致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的規(guī)定處理。第八章 附則第四十