【正文】 存貨盤點表；（二）存貨保管人對于盤虧的情況說明；（三）盤虧存貨的價值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定依據(jù)）；（四）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。第十六條 企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的，申請壞賬損失稅前扣除，應(yīng)提供下列相關(guān)依據(jù)：（一）法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；（二）法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；（三）工商部門的注銷、吊銷證明；（四）政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉的行政決定文件；（五）公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明；（六）逾期三年以上及已無力清償債務(wù)的確鑿證明；（七）與債務(wù)人的債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)證明；（八）其他相關(guān)證明。第十四條 企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺扣除責(zé)任人賠償后的余額，確認為現(xiàn)金損失。企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)負責(zé)審批的稅務(wù)機關(guān)同意后可適當延期申請。作出審批決定的時限為：(一)由省級稅務(wù)機關(guān)負責(zé)審批的，自受理之日起30個工作日內(nèi)；(二)由省級以下稅務(wù)機關(guān)負責(zé)審批的，其審批時限由省級稅務(wù)機關(guān)確定，但審批時限最長不得超過省級稅務(wù)機關(guān)負責(zé)審批的時限。稅務(wù)機關(guān)審批權(quán)限如下：?（一）企業(yè)因國務(wù)院決定事項所形成的資產(chǎn)損失，由國家稅務(wù)總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項后，報省級稅務(wù)機關(guān)負責(zé)審批。上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。調(diào)整后計算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當期應(yīng)納稅款。企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法二○○九年五月四日第一章 總則第一條 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）等稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定，制定本辦法。(三)企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失。除上述要點外，新辦法明確要求企業(yè)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機關(guān)檢查。五是增加匯總納稅資產(chǎn)損失的管理規(guī)定。以前年度多繳稅款只能是抵扣而不能退稅。二是提出實際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失概念。新的企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法與舊辦法最大的區(qū)別：一是由原來自行申報扣除和審批扣除改為清單申報和專項申報扣除。除上述區(qū)別外，新辦法還明確要求企業(yè)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機關(guān)檢查。五、增加匯總納稅資產(chǎn)損失的管理規(guī)定。法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除，即只在申報年度扣除，不能追補扣除。例如企業(yè)的被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護期限，已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，就可以按規(guī)定申報扣除。專項申報項目，企業(yè)應(yīng)逐項(或逐筆)報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。原《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕88號)及相關(guān)政策同時廢止。該辦法生效之日前尚未進行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項，也應(yīng)按該辦法執(zhí)行。企業(yè)在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機關(guān)報送。三、增加以前年度未報損的處理規(guī)定。四、資產(chǎn)損失扣除范圍適當擴大。分支機構(gòu)要雙重報送，既要向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報，又要向總機構(gòu)報送。2011年3月31日國家稅務(wù)總局公告了新的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》，明確了自2011年1月1日起施行。清單申報項目,相當于舊辦法的自行計算扣除內(nèi)容，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?。實際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失；法定資產(chǎn)損失是企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合財稅[2009]57號和新辦法規(guī)定條件計算確認的損失。法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除，即在申報年度扣除，不能追補扣除。分支機構(gòu)要雙重報送，既要向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報，又要向總機構(gòu)報送。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按分項建檔、分級管理的原則，建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進行評估。(四)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失。第二條 本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。第四條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，按本辦法規(guī)定須經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機關(guān)審批的，應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)按程序及時申報和審批。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機關(guān)提出審批申請。（二）其他資產(chǎn)損失按屬地審批的原則，由企業(yè)所在地管轄的省級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)損失金額大小、證據(jù)涉及地區(qū)等因素，適當劃分審批權(quán)限。因情況復(fù)雜需要核實，在規(guī)定期限內(nèi)不能作出審批決定的，經(jīng)本級稅務(wù)機關(guān)負責(zé)人批準，可以適當延長期限，但延期期限不得超過30天。第九條 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除，在企業(yè)自行計算扣除或者按照審批權(quán)限由有關(guān)稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定進行審批扣除后，應(yīng)由企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)進行實地核查確認追蹤管理。第十一條 具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：（一）司法機關(guān)的判決或者裁定；（二）公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；（五）行政機關(guān)的公文；（六）國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告；（七）具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明；（八）經(jīng)濟仲裁機構(gòu)的仲裁文書；（九）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等；（十）符合法律條件的其他證據(jù)。現(xiàn)金損失確認應(yīng)提供以下證據(jù)：（一）現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；（二）現(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關(guān)核準文件；（三）對責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認定及賠償情況的說明；（四）涉及刑事犯罪的，應(yīng)提供司法機關(guān)的涉案材料。第十七條 逾期不能收回的應(yīng)收款項中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，對確實不能收回的部分，認定為損失。第二十一條 存貨報廢、毀損和變質(zhì)損失，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認定損失：（一）單項或批量金額較?。ㄕ计髽I(yè)同類存貨10%以下、或減少當年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。第二十四條 固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認定損失：（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；（二）單項或批量金額較小的固定資產(chǎn)報廢、毀損，可由企業(yè)逐項作出說明，并出具內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門的技術(shù)鑒定證明；單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定機構(gòu)的鑒定報告，也可以同時附送中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明。第二十七條 在建工程自然災(zāi)害和意外事故毀損損失，其賬面價值扣除殘值、保險賠償及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：（一）有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故證明；（二）涉及保險索賠的，應(yīng)當有保險理賠說明；（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認定、責(zé)任人賠償說明和核準文件。第三十一條 對被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，其賬面凈值扣除保險理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機關(guān)的報案記錄或公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（二）涉及責(zé)任人的責(zé)任認定及賠償情況說明；（三）涉及保險索賠的，應(yīng)當有保險公司理賠情況說明。（二）債務(wù)人死亡，或者依法宣告失蹤或者死亡，企業(yè)依法對其資產(chǎn)或者遺產(chǎn)進行清償，并對擔保人進行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)提交債務(wù)人和擔保人債務(wù)人死亡失蹤證明，資產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償證明。（六）債務(wù)人觸犯刑律，依法受到制裁，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔者，經(jīng)追償后確實無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明。（八）企業(yè)對債務(wù)人和擔保人訴諸法律后，因債務(wù)人和擔保人主體資格不符或消亡，同時又無其他債務(wù)承擔人，被法院駁回起訴或裁定免除（或免除部分）債務(wù)人責(zé)任，或因借款合同、擔保合同等權(quán)利憑證遺失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，經(jīng)追償后確實無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明,或裁定免除債務(wù)人責(zé)任的判決書、裁定書或民事調(diào)解書，或法院不予受理或不予支持證明。（十二）企業(yè)因內(nèi)部控制制度不健全、操作程序不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因而形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔的金額，應(yīng)提交損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項說明。第三十五條 金融企業(yè)符合壞賬條件的銀行卡透支款項以及相關(guān)的已計入應(yīng)納稅所得額的其他應(yīng)收款項，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認定損失：(一)持卡人和擔保人依法宣告破產(chǎn),資產(chǎn)經(jīng)法定清償后，未能還清的款項，應(yīng)提交法院