【文章內(nèi)容簡介】 ，對有確鑿證據(jù)證明由于不真實、不合法或不合理的證據(jù)或估計而造成的稅前扣除，應依法進行納稅調(diào)整，并區(qū)分情況分清責任，按規(guī)定對納稅人和有關責任人依法進行處罰。有關技術鑒定部門或中介機構(gòu)為納稅人提供虛假證明而稅前扣除資產(chǎn)損失,導致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的規(guī)定處理。十二、政策執(zhí)行期限上述規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行。第二部分 資產(chǎn)損失審批問題解答一、政策適用問題（一）不實行跨地區(qū)匯總納稅管理辦法的跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失如何處理問題問：按照《國家稅務總局關于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2008]28號，以下簡稱國稅發(fā)[2008]28號）的規(guī)定，實行匯總納稅的分支機構(gòu)，其發(fā)生的須經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失應由分支機構(gòu)所在地主管稅務機關審核。同時，國稅發(fā)[2008]28號第二條規(guī)定，中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)不適用國稅發(fā)[2008]28號的規(guī)定，未明確其分支機構(gòu)發(fā)生資產(chǎn)損失如何進行審批。國稅發(fā)[2009]88號也未明確如中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，其所屬分支機構(gòu)發(fā)生資產(chǎn)損失的審批問題。因此對于我市這類企業(yè)的分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應如何進行審批？答：經(jīng)研究，并請示國家稅務總局同意，對于我市中、農(nóng)、工、建四大市級國有商業(yè)銀行，除工行所屬支行的審批由所在地主管稅務機關負責審批外，其他行均由分行所在地主管稅務機關負責審批。（二）無形資產(chǎn)損失的審批問題問：無形資產(chǎn)損失是否需審批，如不審批如何進行稅務處理？ 答：國稅發(fā)[2009]88號和財稅[2009]57號未將無形資產(chǎn)列入資產(chǎn)或資產(chǎn)損失的范圍，也未明確申報無形資產(chǎn)損失應提供何種證據(jù)，因此對無形資產(chǎn)損失意見不予審批。對于無形資產(chǎn)損失的稅務處理問題已向國家稅務總局反映。（三）銀行ATM機短款和假幣損失的審批問題問：銀行ATM機短款損失和假幣損失，是否屬于現(xiàn)金損失？答：國稅發(fā)[2009]88號未規(guī)定銀行ATM機短款和假幣損失的報批要求，經(jīng)研究，在國家稅務總局未進一步明確前，暫不對銀行ATM機短款和假幣損失進行審批。（四）金融企業(yè)代墊訴訟費損失的審批問題 問：金融企業(yè)發(fā)生的因代墊訴訟費而形成的損失能否審批？需要提供什么資料？如果能夠證明主債權已無法收回，那么相關的代墊訴訟費形成的損失能否稅前扣除？答：金融企業(yè)發(fā)生的代墊訴訟費作為企業(yè)的應收款項，符合國稅發(fā)[2009]88號第十七條、第十八條規(guī)定的可以作為貨幣資產(chǎn)損失從稅前扣除。企業(yè)申報損失時應按照國稅發(fā)[2009]88號第十七條、第十八條的規(guī)定提供相關證據(jù)。（五）國稅發(fā)[2009]88號第十八條中“債務人已資不抵債”、“連續(xù)三年虧損” 等概念的確認問題國稅發(fā)[2009]88號第十八條規(guī)定，逾期三年以上的應收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務往來，可以認定為損失。問題：“債務人已資不抵債”是否從資產(chǎn)負債表來判定？“連續(xù)三年虧損”是會計上還是稅收上的概念？ 答復意見如下：考慮到判斷債務人是否有能力償還到期債務主要是根據(jù)其財務狀況進行判斷，因此“債務人已資不抵債”是從資產(chǎn)負債表來判定。經(jīng)請示國家稅務總局明確，“連續(xù)三年虧損”是會計概念的虧損。（六）國稅發(fā)[2009]88號第二十一條中“金額較小”、“虧損”和“較大”等概念的確認問題國稅發(fā)[2009]88號第二十一條第（一）款規(guī)定，單項或批量金額較小（占企業(yè)同類存貨10%以下、或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同）的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關技術部門出具技術鑒定證明；第（二）款規(guī)定，單項或批量金額超過上述規(guī)定標準的較大存貨，應取得專業(yè)技術鑒定部門的鑒定報告或者具有法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的經(jīng)濟鑒定證明；”問題：第（一）款中關于“金額較小”的認定標準是否為滿足四項條件中的任意一條即為“金額較小”？第（一）款中的“虧損”指的是會計還是稅收的虧損概念？第（二）款中關于“較大存貨”的認定標準表述為“超過上述規(guī)定標準的較大存貨”，是指同時超過上述四項條件，還是超過任一條件即為“較大存貨”？答復意見如下：由于不同行業(yè)和規(guī)模的企業(yè)其“金額較小”的判斷標準不完全一致，因此第（一）款中對“金額較小”設定了四項并列條件，企業(yè)只要滿足四項條件中的任意一項即為“金額較小”。經(jīng)請示國家稅務總局明確，與“應納稅所得”的概念相對應，第（一）款中的“虧損”是稅收的虧損概念。第（二）款中“超過上述規(guī)定標準”的較大存貨是指同時超過對“金額較小”進行判斷的四項條件。（七）未攤銷租入固定資產(chǎn)裝修費的審批問題問：由于房屋不再繼續(xù)租賃，未攤銷完的租入固定資產(chǎn)裝修費是否作為資產(chǎn)損失進行審批，如不作為資產(chǎn)損失如何進行稅務處理？答：按照政策規(guī)定，租入固定資產(chǎn)裝修費應作為企業(yè)的長期待攤費用按租賃期限進行攤銷。國稅發(fā)[2009]88號和財稅[2009]57號未將長期待攤費用列入資產(chǎn)或資產(chǎn)損失的范圍，因此對于未攤銷完的租入固定資產(chǎn)裝修費不作為資產(chǎn)損失進行審批。經(jīng)請示國家稅務總局同意，未攤銷完的租入固定資產(chǎn)裝修費可以按原剩余租賃期限均勻攤銷。（八）無法收回的拆借等其他應收款的審批問題問：企業(yè)無法收回的拆借等其他應收款能否作為資產(chǎn)損失從稅前扣除？答：按照國稅發(fā)[2009]88號第四十二條第（六）款的規(guī)定，國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失不得確認為在企業(yè)所得稅前扣除的損失，因此企業(yè)無法收回的因拆借而形成的其他應收款不能作為資產(chǎn)損失從稅前扣除。（九）關于債務重組損失的確認問題因債務重組形成借款損失的處理問題問：企業(yè)之間發(fā)生的借款損失，按規(guī)定是不能稅前扣除的。如果債權人對債務人豁免這部分借款，債務人按規(guī)定確認了收入，那么，債權人在取得債務人有關確認收入的有關憑證后，能否按債務重組確認損失？答：按照國稅發(fā)[2009]88號第四十二條第（六）款的規(guī)定，國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失不得確認為在企業(yè)所得稅前扣除的損失，因此企業(yè)重組資金直接拆借債權而發(fā)生的損失不得從稅前扣除。因債務重組形成壞賬損失的審批證據(jù)問題 問：企業(yè)申報的壞賬損失屬于因債務重組造成的應收賬款損失，債權人對債務人豁免的部分，是否要求企業(yè)提供債務人對這部分豁免部分確認收入的有關憑證？答：為了加強對因債務重組行為而發(fā)生的應收預付賬款損失的管理，按照國稅發(fā)[2009]88號第十六條第（八）款的規(guī)定，可要求企業(yè)提供證明債務人對豁免部分已確認收入計入納稅所得的有關憑證。（十）關于企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限的判斷問題 問：國稅發(fā)[2009]88號第五條第（三）款規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限，屬于企業(yè)自行申報扣除項目”。在實際中企業(yè)折舊年限與稅收規(guī)定折舊年限存在差異時，是按哪個折舊年限確定？如：稅收規(guī)定不低于5年，企業(yè)按7年，年限是按照5年計算還是按7年計算？答：《實施條例》第六十條規(guī)定了各類固定資產(chǎn)的最短折舊年限，當企業(yè)的實際折舊年限未低于稅法規(guī)定的最短折舊年限時按其實際折舊年限計算折舊。因此，國稅發(fā)[2009]88號第五條第三款規(guī)定企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限中的“年限”指企業(yè)確定的符合稅法規(guī)定的折舊年限。（十一）關于賬面凈值的確認問題問：國稅發(fā)[2009]88號中的“賬面凈值”是按會計口徑確認還是按稅收口徑確認？ 答：國稅發(fā)[2009]88號中的“賬面凈值”實質(zhì)是新法及實施條例中“資產(chǎn)凈值”和“財產(chǎn)凈值”的概念。按照《實施條例》第七十四的規(guī)定，“資產(chǎn)凈值”和“財產(chǎn)凈值”是指有關資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。（十二）關于殘值與變價收入概念的界定問題問：國稅發(fā)[2009]88號規(guī)定,固定資產(chǎn)報廢、毀損金額為賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分，企業(yè)的固定資產(chǎn)如取得變價收入，是否以賬面凈值扣除變價收入等后的余額作為損失？答：固定資產(chǎn)報廢、毀損損失、在建工程停建、廢棄和報廢、拆除損失等國稅發(fā)[2008]88號規(guī)定需扣除殘值后再確認具體損失額的損失，如清理時取得變價收入，變價收入即為殘值，其損失額按資產(chǎn)凈值扣除變價收入等后的余額計算。（十三）財務公司違規(guī)發(fā)放貸款形成損失的審批問題 問：企業(yè)財務公司超出貸款范圍，違規(guī)發(fā)放貸款形成的損失能否作為資產(chǎn)損失從稅前扣除？答：企業(yè)財務公司超出貸款企業(yè)范圍，違規(guī)向集團外企業(yè)發(fā)放的貸款實質(zhì)屬于不具有貸款權利的企業(yè)與其他企業(yè)間直接拆借資金，參照國稅發(fā)[2009]88號第（六）款的規(guī)定，經(jīng)研究，其發(fā)生的損失不得確認為在企業(yè)所得稅前扣除的損失。（十四）對同一債務人有多項債權的，按類推原則確認債權損失問題問：對國稅發(fā)[2009]88號第三十四條第（七）款“對同一債務人有多項債權的，可以按類推的原則確認債權損失金額”應如何掌握？答：對同一債務人有多項不能按期償還債權的，其中一項債權符合國稅發(fā)[2009]88號第三十四條第（七）款第1項規(guī)定的損失確認條件，其他各項債權可以比照該債權確認為損 失。（十五）國稅發(fā)[2009]88號第三十四條中“一年以上”的確定問題問：國稅發(fā)[2009]88號第三十四條第（十四）款規(guī)定，金融企業(yè)對于余額在500萬元以下（含500萬元）的抵押（質(zhì)押）貸款，農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行為50萬元以下（含50萬元）的抵押（質(zhì)押）貸款，經(jīng)追索1年以上，仍無法收回的金額，應提交損失原因證明材料、追索記錄（包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經(jīng)辦人員和負責人簽章確認）等。其中“一年以上”，是指跨一個納稅年度還是要滿12個月？答：國稅發(fā)[2009]88號規(guī)定追索期在1年以上，是為了保證金融企業(yè)對債權進行有效地追償，減少金融企業(yè)的損失，因此“一年以上”是指滿12個月。（十六）對于筆數(shù)較多的相同報損事項的審批問題問：某銀行報送的銀行卡透支損失近萬筆，損失金額為7000余萬元，如果逐筆進行審核，在規(guī)定時限內(nèi)審核不完，對于這類筆數(shù)較多的相同報損事項，可否選取一定比例的資料進行抽查性審核？答：按照國稅發(fā)[2009]88號第六條的規(guī)定，資產(chǎn)損失的審核是對納稅人按規(guī)定提供的申報材料與法定條件進行的符合性審查。對于銀行卡透支損失筆數(shù)較多，審核工作量較大的問題市局將進一步向國家稅務總局反映，在國家稅務總局未明確前，仍應逐筆進行審核。（十七）關于“終止（中止）”的確認標準問題 問：國稅發(fā)[2009]88號第三十四條第（七）款中：“其中終止(中止)執(zhí)行的,還應按市場公允價估算債務人和擔保人的資產(chǎn)”，應由誰來估算？是由中介還是企業(yè)，如何操作？答：應由中介機構(gòu)來估算。問：此外，符合第（七）款的，除提交法院判決書和法院裁定書外，是否還應提供資產(chǎn)清償證明，如要提供的話，應出具何種資產(chǎn)清償證明？答：按照國稅發(fā)[2009]88號第三十四條第（七）款的規(guī)定，企業(yè)應提供資產(chǎn)清償證明。如法院裁定書中明確了執(zhí)行中收回的財產(chǎn)額，則可依據(jù)法院裁定書作為清償證明；如果法院裁定書中未明確執(zhí)行程序中收回的財產(chǎn)額，應由企業(yè)（債權人）聲明債務人清償情況，并由法人簽字。（十八）關于股權投資可收回金額的確認問題 問：國稅發(fā)[2009]88號第三十八條第二款規(guī)定：“可收回金額一律暫定為賬面余額的5%”，在什么情況下必須按此條比例計算扣除？另外，請進一步明確“賬面余額”的概念。答：當企業(yè)的股權投資的符合財稅[2009]57號第六條規(guī)定的條件時，如被投資企業(yè)尚未清算完，投資企業(yè)的投資回收額無法準確確定則可以確認可收回金額。經(jīng)請示國家稅務總局明確，國稅發(fā)[2009]88號第三十八條中的股權（權益）投資的“賬面余額”是指股權（權益）投資的計稅基礎。（十九）股權轉(zhuǎn)讓的確認時間問題 問：股權轉(zhuǎn)讓時間是以轉(zhuǎn)讓合同生效時間確定，還是以股權的權屬發(fā)生轉(zhuǎn)移登記的時間確定？答：參照民法的有關規(guī)定，股權轉(zhuǎn)讓時間以股權的權屬發(fā)生轉(zhuǎn)移登記的時間確定。（二十）關于委托“法定資格”機構(gòu)理財?shù)慕缍▎栴} 問：國稅發(fā)[2009]88號第四十條規(guī)定，“企業(yè)委托符合法定資格要求的機構(gòu)進行理財??”，符合法定資格的機構(gòu)是指什么機構(gòu)？信托投資有限責任公司是否屬于符合法定資格的機構(gòu)？如在非銀行或證券的非金融機構(gòu)委托理財是否視同直接借款不得扣除？答：“法定資格”按企業(yè)的經(jīng)營范圍確定。（二十一）關于境外投資及境外應收賬款造成的資產(chǎn)損失的處理問題 問：《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）第十二條規(guī)定“企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應分開核算，對境外營業(yè)機構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計算境內(nèi)應納稅所得額時扣除”，是否可以理解為企業(yè)發(fā)生的境外損失都不可以在稅前扣除？答：當債務人或被投資企業(yè)為境外企業(yè)時，其損失的確認證據(jù)應與境內(nèi)企業(yè)有所區(qū)別，而國稅發(fā)[2009]88號未對債務人或被投資企業(yè)為境外企業(yè)而發(fā)生的應收預付賬款損失、股權投資損失的報送證據(jù)資料進行明確。此問題已請示國家稅務總局明確，在國家稅務總局未明確前，對因債務人或被投資企業(yè)為境外企業(yè)而發(fā)生的應收預付賬款損失、股權投資等損失 暫不審批。二、審批證據(jù)問題（一）企業(yè)存貨和固定資產(chǎn)被盜損失證據(jù)資料的確認問題問：國稅發(fā)[2009]88號第二十二條及第二十五條第（一）款均規(guī)定，企業(yè)應報送向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結(jié)案的證明材料。是必須從報案記錄、公安機關立案、破案和結(jié)案的證明材料、都要有嗎？答：企業(yè)發(fā)生的存貨和固定資產(chǎn)被盜損失、均應按照國稅發(fā)[2009]88號第二十二條及第二十五條第（一）款的規(guī)定，提供向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結(jié)案的證明材料。（二）股權轉(zhuǎn)讓損失應報送的證據(jù)資料問題問：國稅發(fā)[2009]88號規(guī)定股權轉(zhuǎn)讓損失屬于需經(jīng)稅務機關審批后方可從稅前扣除的資產(chǎn)損失，但國稅發(fā)[2009]88號