【正文】 （十）款規(guī)定，債務(wù)人由于上述一至九項(xiàng)原因不能償還到期債務(wù)，企業(yè)依法進(jìn)行債務(wù)重組而發(fā)生的損失，應(yīng)提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務(wù)重組方案。對債務(wù)人和擔(dān)保人“連續(xù)兩年以上未參加工商年檢”的，應(yīng)要求企業(yè)提交縣及縣以上工商行政管理部門查詢證明。（三）國稅發(fā)[2009]88號第三十四條中“連續(xù)兩年以上未參加工商年檢”、“資產(chǎn)清償證明”證據(jù)的確認(rèn)問題問：國稅發(fā)[2009]88號第三十四條第（五）款規(guī)定，債務(wù)人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，但已完全停止經(jīng)營活動或下落不明，連續(xù)兩年以上未參加工商年檢，企業(yè)對債務(wù)人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未收回的債權(quán)，應(yīng)提交縣及縣以上工商行政管理部門查詢證明和資產(chǎn)清償證明。是必須從報(bào)案記錄、公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料、都要有嗎？答：企業(yè)發(fā)生的存貨和固定資產(chǎn)被盜損失、均應(yīng)按照國稅發(fā)[2009]88號第二十二條及第二十五條第（一）款的規(guī)定，提供向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料。此問題已請示國家稅務(wù)總局明確，在國家稅務(wù)總局未明確前，對因債務(wù)人或被投資企業(yè)為境外企業(yè)而發(fā)生的應(yīng)收預(yù)付賬款損失、股權(quán)投資等損失 暫不審批。（二十）關(guān)于委托“法定資格”機(jī)構(gòu)理財(cái)?shù)慕缍▎栴} 問：國稅發(fā)[2009]88號第四十條規(guī)定，“企業(yè)委托符合法定資格要求的機(jī)構(gòu)進(jìn)行理財(cái)??”，符合法定資格的機(jī)構(gòu)是指什么機(jī)構(gòu)？信托投資有限責(zé)任公司是否屬于符合法定資格的機(jī)構(gòu)？如在非銀行或證券的非金融機(jī)構(gòu)委托理財(cái)是否視同直接借款不得扣除？答：“法定資格”按企業(yè)的經(jīng)營范圍確定。經(jīng)請示國家稅務(wù)總局明確，國稅發(fā)[2009]88號第三十八條中的股權(quán)（權(quán)益）投資的“賬面余額”是指股權(quán)（權(quán)益）投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。（十八）關(guān)于股權(quán)投資可收回金額的確認(rèn)問題 問：國稅發(fā)[2009]88號第三十八條第二款規(guī)定：“可收回金額一律暫定為賬面余額的5%”，在什么情況下必須按此條比例計(jì)算扣除？另外，請進(jìn)一步明確“賬面余額”的概念。問：此外，符合第（七）款的，除提交法院判決書和法院裁定書外，是否還應(yīng)提供資產(chǎn)清償證明，如要提供的話，應(yīng)出具何種資產(chǎn)清償證明？答：按照國稅發(fā)[2009]88號第三十四條第（七）款的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)提供資產(chǎn)清償證明。對于銀行卡透支損失筆數(shù)較多，審核工作量較大的問題市局將進(jìn)一步向國家稅務(wù)總局反映，在國家稅務(wù)總局未明確前，仍應(yīng)逐筆進(jìn)行審核。其中“一年以上”，是指跨一個納稅年度還是要滿12個月？答：國稅發(fā)[2009]88號規(guī)定追索期在1年以上，是為了保證金融企業(yè)對債權(quán)進(jìn)行有效地追償，減少金融企業(yè)的損失，因此“一年以上”是指滿12個月。（十四）對同一債務(wù)人有多項(xiàng)債權(quán)的，按類推原則確認(rèn)債權(quán)損失問題問：對國稅發(fā)[2009]88號第三十四條第（七）款“對同一債務(wù)人有多項(xiàng)債權(quán)的，可以按類推的原則確認(rèn)債權(quán)損失金額”應(yīng)如何掌握？答：對同一債務(wù)人有多項(xiàng)不能按期償還債權(quán)的，其中一項(xiàng)債權(quán)符合國稅發(fā)[2009]88號第三十四條第（七）款第1項(xiàng)規(guī)定的損失確認(rèn)條件，其他各項(xiàng)債權(quán)可以比照該債權(quán)確認(rèn)為損 失。（十二）關(guān)于殘值與變價收入概念的界定問題問：國稅發(fā)[2009]88號規(guī)定,固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損金額為賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，企業(yè)的固定資產(chǎn)如取得變價收入，是否以賬面凈值扣除變價收入等后的余額作為損失？答：固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失、在建工程停建、廢棄和報(bào)廢、拆除損失等國稅發(fā)[2008]88號規(guī)定需扣除殘值后再確認(rèn)具體損失額的損失，如清理時取得變價收入，變價收入即為殘值，其損失額按資產(chǎn)凈值扣除變價收入等后的余額計(jì)算。（十一）關(guān)于賬面凈值的確認(rèn)問題問：國稅發(fā)[2009]88號中的“賬面凈值”是按會計(jì)口徑確認(rèn)還是按稅收口徑確認(rèn)？ 答：國稅發(fā)[2009]88號中的“賬面凈值”實(shí)質(zhì)是新法及實(shí)施條例中“資產(chǎn)凈值”和“財(cái)產(chǎn)凈值”的概念。在實(shí)際中企業(yè)折舊年限與稅收規(guī)定折舊年限存在差異時，是按哪個折舊年限確定？如：稅收規(guī)定不低于5年，企業(yè)按7年，年限是按照5年計(jì)算還是按7年計(jì)算？答：《實(shí)施條例》第六十條規(guī)定了各類固定資產(chǎn)的最短折舊年限，當(dāng)企業(yè)的實(shí)際折舊年限未低于稅法規(guī)定的最短折舊年限時按其實(shí)際折舊年限計(jì)算折舊。因債務(wù)重組形成壞賬損失的審批證據(jù)問題 問：企業(yè)申報(bào)的壞賬損失屬于因債務(wù)重組造成的應(yīng)收賬款損失，債權(quán)人對債務(wù)人豁免的部分，是否要求企業(yè)提供債務(wù)人對這部分豁免部分確認(rèn)收入的有關(guān)憑證？答：為了加強(qiáng)對因債務(wù)重組行為而發(fā)生的應(yīng)收預(yù)付賬款損失的管理，按照國稅發(fā)[2009]88號第十六條第（八）款的規(guī)定，可要求企業(yè)提供證明債務(wù)人對豁免部分已確認(rèn)收入計(jì)入納稅所得的有關(guān)憑證。（九）關(guān)于債務(wù)重組損失的確認(rèn)問題因債務(wù)重組形成借款損失的處理問題問：企業(yè)之間發(fā)生的借款損失，按規(guī)定是不能稅前扣除的。經(jīng)請示國家稅務(wù)總局同意，未攤銷完的租入固定資產(chǎn)裝修費(fèi)可以按原剩余租賃期限均勻攤銷。（七）未攤銷租入固定資產(chǎn)裝修費(fèi)的審批問題問：由于房屋不再繼續(xù)租賃，未攤銷完的租入固定資產(chǎn)裝修費(fèi)是否作為資產(chǎn)損失進(jìn)行審批，如不作為資產(chǎn)損失如何進(jìn)行稅務(wù)處理？答：按照政策規(guī)定，租入固定資產(chǎn)裝修費(fèi)應(yīng)作為企業(yè)的長期待攤費(fèi)用按租賃期限進(jìn)行攤銷。經(jīng)請示國家稅務(wù)總局明確，與“應(yīng)納稅所得”的概念相對應(yīng)，第（一）款中的“虧損”是稅收的虧損概念。（六）國稅發(fā)[2009]88號第二十一條中“金額較小”、“虧損”和“較大”等概念的確認(rèn)問題國稅發(fā)[2009]88號第二十一條第（一）款規(guī)定，單項(xiàng)或批量金額較?。ㄕ计髽I(yè)同類存貨10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。問題：“債務(wù)人已資不抵債”是否從資產(chǎn)負(fù)債表來判定？“連續(xù)三年虧損”是會計(jì)上還是稅收上的概念？ 答復(fù)意見如下：考慮到判斷債務(wù)人是否有能力償還到期債務(wù)主要是根據(jù)其財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行判斷，因此“債務(wù)人已資不抵債”是從資產(chǎn)負(fù)債表來判定。企業(yè)申報(bào)損失時應(yīng)按照國稅發(fā)[2009]88號第十七條、第十八條的規(guī)定提供相關(guān)證據(jù)。（三）銀行ATM機(jī)短款和假幣損失的審批問題問：銀行ATM機(jī)短款損失和假幣損失，是否屬于現(xiàn)金損失？答：國稅發(fā)[2009]88號未規(guī)定銀行ATM機(jī)短款和假幣損失的報(bào)批要求，經(jīng)研究，在國家稅務(wù)總局未進(jìn)一步明確前，暫不對銀行ATM機(jī)短款和假幣損失進(jìn)行審批。（二）無形資產(chǎn)損失的審批問題問：無形資產(chǎn)損失是否需審批，如不審批如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 答：國稅發(fā)[2009]88號和財(cái)稅[2009]57號未將無形資產(chǎn)列入資產(chǎn)或資產(chǎn)損失的范圍，也未明確申報(bào)無形資產(chǎn)損失應(yīng)提供何種證據(jù)，因此對無形資產(chǎn)損失意見不予審批。國稅發(fā)[2009]88號也未明確如中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，其所屬分支機(jī)構(gòu)發(fā)生資產(chǎn)損失的審批問題。第二部分 資產(chǎn)損失審批問題解答一、政策適用問題（一）不實(shí)行跨地區(qū)匯總納稅管理辦法的跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失如何處理問題問：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2008]28號，以下簡稱國稅發(fā)[2008]28號）的規(guī)定，實(shí)行匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)，其發(fā)生的須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。有關(guān)技術(shù)鑒定部門或中介機(jī)構(gòu)為納稅人提供虛假證明而稅前扣除資產(chǎn)損失,導(dǎo)致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定處理。因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任審批或核實(shí)錯誤，造成企業(yè)未繳或少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定執(zhí)行。上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對下一級稅務(wù)機(jī)關(guān)每一納稅年度審批的資產(chǎn)損失事項(xiàng)進(jìn)行抽查監(jiān)督。十一、相關(guān)責(zé)任（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本辦法規(guī)定的時間和程序，本著公正、透明、廉潔、高效和方便納稅人的原則，及時受理和審批納稅人申報(bào)的資產(chǎn)損失審批事項(xiàng)。十、其他相關(guān)規(guī)定（一）企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報(bào)扣除。（二）擔(dān)保損失的認(rèn)定企業(yè)對外提供與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保,因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任,經(jīng)清查和追索,被擔(dān)保人無償還能力,對無法追回的,比照本辦法應(yīng)收賬款損失進(jìn)行處理。可收回金額一律暫定為賬面余額的5%。股權(quán)（權(quán)益）性投資損失的認(rèn)定證據(jù)企業(yè)符合條件的股權(quán)（權(quán)益）性投資損失，應(yīng)依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：（1）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資損失的書面聲明；（2）有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關(guān)部門的行政決定文件；終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；（3）有關(guān)資產(chǎn)的成本和價值回收情況說明；（4）被投資方清算剩余資產(chǎn)分配情況的證明。（3）貸款逾期后，在企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi)，依法處置其助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）及債務(wù)人的私有資產(chǎn)，同時向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍未能歸還的貸款，應(yīng)提交對助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）和對擔(dān)保人的追索情況。助學(xué)貸款損失的認(rèn)定金融企業(yè)符合壞賬條件的助學(xué)貸款，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：（1）債務(wù)人死亡，或者依法宣告失蹤或者死亡，或喪失完全民事行為能力或勞動能力，無繼承人或受遺贈人，在依法處置其助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）及債務(wù)人的私有資產(chǎn)，并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍未能歸還的貸款，應(yīng)提交債務(wù)人死亡或者失蹤的宣告，或公安部 門、醫(yī)院出具的債務(wù)人死亡證明；司法部門出具的債務(wù)人喪失完全民事能力的證明，或經(jīng)縣以上醫(yī)院出具的債務(wù)人喪失勞動能力的證明，以及對助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）處理和對擔(dān)保人的追索情況。（4）持卡人和擔(dān)保人因經(jīng)營管理不善、資不抵債，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)關(guān)閉，被縣及縣級以上工商行政管理部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，以其資產(chǎn)清償后,仍未能還清的款項(xiàng)，應(yīng)提交有關(guān)管理部門批準(zhǔn)持卡人關(guān)閉的文件和工商行政管理部門注銷持卡人營業(yè)執(zhí)照的證明。（2）持卡人和擔(dān)保人死亡或依法宣告失蹤或者死亡，以其資產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后,未能還清的款項(xiàng)，應(yīng)提交死亡或失蹤證明和資產(chǎn)或遺產(chǎn)清償證明。委托貸款損失的認(rèn)定企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款，接受貸款單位不能按期償還的，比照上述辦法進(jìn)行處理。（14）金融企業(yè)對于余額在500萬元以下（含500萬元）的抵押（質(zhì)押）貸款，農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行為50萬元以下（含50萬元）的抵押（質(zhì)押）貸款，經(jīng)追索1年以上，仍無法收回的金額，應(yīng)提交損失原因證明材料、追索記錄（包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經(jīng)辦人員和負(fù)責(zé)人簽章確認(rèn)）等。（12）企業(yè)因內(nèi)部控制制度不健全、操作程序不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因而形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，應(yīng)提交損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項(xiàng)說明。（10）債務(wù)人由于上述一至九項(xiàng)原因不能償還到期債務(wù)，企業(yè)依法進(jìn)行債務(wù)重組而發(fā)生的損失，應(yīng)提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務(wù)重組方案。（8）企業(yè)對債務(wù)人和擔(dān)保人訴諸法律后，因債務(wù)人和擔(dān)保人主體資格不符或消亡，同時又無其他債務(wù)承擔(dān)人，被法院駁回起訴或裁定免除（或免除部分）債務(wù)人責(zé)任，或因借款合同、擔(dān)保合同等權(quán)利憑證遺失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，經(jīng)追償后確實(shí)無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明,或裁定免除債務(wù)人責(zé)任的判決書、裁定書或民事調(diào)解書，或法院不予受理或不予支持證明。應(yīng)提交法院強(qiáng)制執(zhí)行證明和資產(chǎn)清償證明,其中終止（中止）執(zhí)行的,還應(yīng)按市場公允價估算債務(wù)人和擔(dān)保人的資產(chǎn),如果其價值不足以清償屬于《破產(chǎn)法》規(guī)定的優(yōu)先 清償項(xiàng)目,由企業(yè)出具專項(xiàng)說明，可將應(yīng)收債權(quán)全額確定為債權(quán)損失；如果清償《破產(chǎn)法》規(guī)定的優(yōu)先清償項(xiàng)目后仍有結(jié)余但不足以清償所欠債務(wù)的，按所欠債務(wù)的比例確定企業(yè)應(yīng)收債權(quán)的損失金額。（6）債務(wù)人觸犯刑律，依法受到制裁，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者，經(jīng)追償后確實(shí)無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明。（4）債務(wù)人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，但已完全停止經(jīng)營活動，被縣及縣以上工商行政管理部門依法吊銷營業(yè)執(zhí)照，企業(yè)對債務(wù)人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未收回的債權(quán)，應(yīng)提交債務(wù)人和擔(dān)保人被縣及縣以上工商行政管理部門注銷或吊銷證明和資產(chǎn)清償證明。（2）債務(wù)人死亡，或者依法宣告失蹤或者死亡，企業(yè)依法對其資產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)提交債務(wù)人和擔(dān)保人債務(wù)人死亡失蹤證明，資產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償證明。（二）債權(quán)性投資損失的認(rèn)定 債權(quán)性投資損失包括貸款損失、委托貸款損失、銀行卡透支款項(xiàng)以及相關(guān)的已計(jì)入應(yīng)納稅所得額的其他應(yīng)收款項(xiàng)損失、助學(xué)貸款損失等損失。參照《實(shí)施條例》第一百一十九條的規(guī)定，債權(quán)性投資是指需要債務(wù)人償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)耐顿Y。七、投資損失的認(rèn)定企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。３、因被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失的認(rèn)定對被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，其賬面凈值扣除保險理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：（１）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄或公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（２）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；（３）涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明。（四）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失的認(rèn)定 １、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失的認(rèn)定 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)確認(rèn)損失：（１）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點(diǎn)表；（２）盤虧情況說明，單項(xiàng)或批量金額較大的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)做出專項(xiàng)說明；（３）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。（三）在建工程損失的認(rèn)定１、在建工程停建、廢棄和報(bào)廢、拆除損失的認(rèn)定在建工程停建、廢棄和報(bào)廢、拆除損失，其賬面價值扣除殘值后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：