【文章內容簡介】 理或不予支持證明。（九）債務人由于上述一至八項原因不能償還到期債務，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，但仍不足以抵償相關的債權，經(jīng)追償后仍無法收回的金額，應提交抵債資產(chǎn)接收、抵債金額確定證明和上述一至八項相關的證明。（十）債務人由于上述一至九項原因不能償還到期債務，企業(yè)依法進行債務重組而發(fā)生的損失，應提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務重組方案。（十一）企業(yè)經(jīng)批準采取打包出售、公開拍賣、招標等市場方式出售、轉讓股權、債權的，其出售轉讓價格低于賬面價值的差額，應提交資產(chǎn)處置方案、出售轉讓合同（或協(xié)議）、成交及入賬證明、資產(chǎn)賬面價值清單。（十二）企業(yè)因內部控制制度不健全、操作程序不規(guī)范或因業(yè)務創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因而形成的損失，應由企業(yè)承擔的金額，應提交損失原因證明材料或業(yè)務監(jiān)管部門定性證明、損失專項說明。（十三）企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應由企業(yè)承擔的金額或經(jīng)公安機關立案偵察2年以上仍無法追回的金額，應提交損失原因證明材料，公、檢、法部門的立案偵察情況或判決書。（十四）金融企業(yè)對于余額在500萬元以下（含500萬元）的抵押（質押）貸款，農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行為50萬元以下（含50萬元）的抵押（質押）貸款，經(jīng)追索1年以上，仍無法收回的金額，應提交損失原因證明材料、追索記錄（包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經(jīng)辦人員和負責人簽章確認）等。（十五）經(jīng)國務院專案批準核銷的債權，應提交國務院批準文件或經(jīng)國務院同意后由國務院有關部門批準的文件。第三十五條 金融企業(yè)符合壞賬條件的銀行卡透支款項以及相關的已計入應納稅所得額的其他應收款項，依據(jù)下列相關證據(jù)認定損失：（一）持卡人和擔保人依法宣告破產(chǎn)，資產(chǎn)經(jīng)法定清償后，未能還清的款項，應提交法院破產(chǎn)證明和資產(chǎn)清償證明。（二）持卡人和擔保人死亡或依法宣告失蹤或者死亡，以其資產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，未能還清的款項，應提交死亡或失蹤證明和資產(chǎn)或遺產(chǎn)清償證明。（三）經(jīng)訴訟或仲裁并經(jīng)強制執(zhí)行程序后，仍無法收回的款項，應提交訴訟判決書或仲裁書和強制執(zhí)行證明。（四）持卡人和擔保人因經(jīng)營管理不善、資不抵債，經(jīng)有關部門批準關閉，被縣及縣級以上工商行政管理部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，以其資產(chǎn)清償后，仍未能還清的款項，應提交有關管理部門批準持卡人關閉的文件和工商行政管理部門注銷持卡人營業(yè)執(zhí)照的證明。（五）余額在2萬元以下（含2萬元），經(jīng)追索2年以上，仍無法收回的款項，應提交追索記錄，包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經(jīng)辦人員和負責人簽章確認。第三十六條 金融企業(yè)符合壞賬條件的助學貸款，依據(jù)下列相關證據(jù)認定損失：（一）債務人死亡，或者依法宣告失蹤或者死亡，或喪失完全民事行為能力或勞動能力，無繼承人或受遺贈人，在依法處置其助學貸款抵押物（質押物）及債務人的私有資產(chǎn)，并向擔保人追索連帶責任后，仍未能歸還的貸款，應提交債務人死亡或者失蹤的宣告，或公安部門、醫(yī)院出具的債務人死亡證明；司法部門出具的債務人喪失完全民事能力的證明，或經(jīng)縣以上醫(yī)院出具的債務人喪失勞動能力的證明，以及對助學貸款抵押物（質押物）處理和對擔保人的追索情況。（二）經(jīng)訴訟并經(jīng)強制執(zhí)行程序后，在依法處置其助學貸款抵押物（質押物）及債務人的私有資產(chǎn)，并向擔保人追索連帶責任后，仍未能歸還的貸款，應提交法院判決書或法院在案件無法繼續(xù)執(zhí)行時作出的終結裁定書，以及對助學貸款抵押物（質押物）處理和對擔保人的追索情況。（三）貸款逾期后，在企業(yè)確定的有效追索期限內，依法處置其助學貸款抵押物（質押物）及債務人的私有資產(chǎn)，同時向擔保人追索連帶責任后，仍未能歸還的貸款，應提交對助學貸款抵押物（質押物）和對擔保人的追索情況。第三十七條 企業(yè)符合條件的股權（權益）性投資損失，應依據(jù)下列相關證據(jù)認定損失：（一）企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資損失的書面聲明；（二）有關被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關部門的行政決定文件；終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；（三）有關資產(chǎn)的成本和價值回收情況說明；（四）被投資方清算剩余資產(chǎn)分配情況的證明。第三十八條 企業(yè)的股權（權益）投資當有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時，應扣除責任人和保險賠款、變價收入或可收回金額后，再確認發(fā)生的資產(chǎn)損失。可收回金額一律暫定為賬面余額的5%。第三十九條 企業(yè)委托金融機構向其他單位貸款，接受貸款單位不能按期償還的，比照本辦法進行處理。第四十條 企業(yè)委托符合法定資格要求的機構進行理財，應按業(yè)務實質和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實施條例的規(guī)定區(qū)分為債權性投資和股權（權益）性投資，并按相關投資確認損失的條件和證據(jù)要求申報委托理財損失。第四十一條 企業(yè)對外提供與本企業(yè)應納稅收入有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶還款責任，經(jīng)清查和追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的，比照本辦法應收賬款損失進行處理。與本企業(yè)應納稅收入有關的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關的擔保。企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與本企業(yè)應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。第四十二條 下列股權和債權不得確認為在企業(yè)所得稅前扣除的損失：（一）債務人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權；（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權；（三）行政干預逃廢或者懸空的企業(yè)債權；（四）企業(yè)未向債務人和擔保人追償?shù)膫鶛啵唬ㄎ澹┢髽I(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權；（六）國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；（七）其他不應當核銷的企業(yè)債權和股權。第七章 責 任第四十三條 稅務機關應按本辦法規(guī)定的時間和程序，本著公正、透明、廉潔、高效和方便納稅人的原則，及時受理和審批納稅人申報的資產(chǎn)損失審批事項。非因客觀原因未能及時受理或審批的，或者未按規(guī)定程序進行審批和核實造成審批錯誤的，應按《中華人民共和國稅收征收管理法》和稅收執(zhí)法責任制的有關規(guī)定追究責任。上一級稅務機關應對下一級稅務機關每一納稅審批的資產(chǎn)損失事項進行抽查監(jiān)督。第四十四條 稅務機關對企業(yè)申請稅前扣除的資產(chǎn)損失的審批不改變企業(yè)的依法申報責任，企業(yè)采用偽造、變造有關資料證明等手段多列多報資產(chǎn)損失，或本辦法規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除資產(chǎn)損失造成少繳稅款的，稅務機關根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定進行處理。因稅務機關責任審批或核實錯誤，造成企業(yè)未繳或少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定執(zhí)行。第四十五條 稅務機關對企業(yè)自行申報扣除和經(jīng)審批扣除的資產(chǎn)損失進行納稅檢查時，根據(jù)實質重于形式原則對有關證據(jù)的真實性、合法性和合理性進行審查，對有確鑿證據(jù)證明由于不真實、不合法或不合理的證據(jù)或估計而造成的稅前扣除，應依法進行納稅調整，并區(qū)分情況分清責任，按規(guī)定對納稅人和有關責任人依法進行處罰。有關技術鑒定部門或中介機構為納稅人提供虛假證明而稅前扣除資產(chǎn)損失，導致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的規(guī)定處理。第八章 附 則第四十六條 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以根據(jù)本辦法，對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除制定具體實施辦法。第四十七條 本辦法自2008年1月1日起執(zhí)行。資產(chǎn)損失稅前扣除新規(guī)：給征納雙方都“松了綁”字體:[大 中 小] 來源:中國稅網(wǎng) 作者:程彩清 日期:20090518本網(wǎng)訊 “每到匯算清繳，幾個公司的損失扣除忙得我暈頭轉向，這下好了，新規(guī)定給我減負了?！笔盏街袊惥W(wǎng)關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理新規(guī)印發(fā)的短信后，國內某知名企業(yè)的財務總監(jiān)靳先生第一時間向記者表達了他對新文件的看法。據(jù)悉，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則，以及前不久剛剛下發(fā)的《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）等稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定，國家稅務總局于5月4日發(fā)布了新的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（以下簡稱“88號文”）（國稅發(fā)[2009]88號）。以此來代替國家稅務總局令2005年第13號——《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法辦法》（以下簡稱“13號令”），規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除執(zhí)行中的若干問題。就“88號文”的相關規(guī)定，記者向中國稅網(wǎng)涉稅風險研究室專家們進行了咨詢。和靳先生的看法一致，專家們也覺得“88號文”規(guī)定更加寬松，人性化。對減輕征納雙方匯算清繳工作壓力，提升工作效率有著重要的意義。審批時間延長30天“88號文”第八條規(guī)定，稅務機關受理企業(yè)當年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)負責審批的稅務機關同意后可適當延期申請。據(jù)悉，按照“13號令”第十三條的規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的各項需審批的財產(chǎn)損失應在納稅終了后15日內集中一次報稅務機關審批。企業(yè)發(fā)生自然災害、永久或實質性損害需要現(xiàn)場取證的，應在證據(jù)保留期間及時申報審批，也可在終了后集中申報審批，但必須出據(jù)中介機構、國家及授權專業(yè)技術鑒定部門等的鑒定材料?！?。專家就此分析指出，與“13號令”相比，“88號文”將審批期限延長了30天。審批期限的延長給企業(yè)留足了整理報批材料的時間，對企業(yè)來說是更方便了。而按照之前的規(guī)定，要在本終了后第15日進行報批，對一些分支機構較多的大型企業(yè)集團來說，時間是有點緊迫。此外，“88號文”進一步對審批期限進行了明確，規(guī)定由省級稅務機關負責審批的，自受理之日起30個工作日內；由省級以下稅務機關負責審批的，其審批時限由省級稅務機關確定，但審批時限最長不得超過省級稅務機關負責審批的時限。因情況復雜需要核實，在規(guī)定期限內不能作出審批決定的，經(jīng)本級稅務機關負責人批準，可以適當延長期限，但延期期限不得超過30天。同時，應將延長期限的理由告知申請人。資料齊全就給批按照“88號文”第三條的規(guī)定，“因各類原因導致資產(chǎn)損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務機關批準后，可追補確認在損失發(fā)生的稅前扣除，并相應調整該資產(chǎn)損失發(fā)生的應納所得稅額?！?。專家就此分析指出，這一規(guī)定，實質上是放寬了資產(chǎn)報損的限制。而記者隨后從一位稅務人員那里也了解到，以前的財產(chǎn)報損，稅務機關都要花很大的人力物力去實地核查，加上時間所限，有的核查并不能特別的準確，此次將資產(chǎn)損失的檢查核實工作后置，進一步理順了稅務工作流程，對提升稅務部門的工作效率起到重要的促進作用。據(jù)悉，按照“13號令”第八條的規(guī)定，“企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報資料與法定條件的相關性進行的符合性審查。負責審批的稅務機關需要對申報材料的內容進行核實的，應當指派兩名以上工作人員進行核查。因財產(chǎn)損失數(shù)額較大、外部合法證據(jù)不充分等原因，實地核查工作量大、耗時長的，可委托企業(yè)所在地縣（區(qū)）級稅務機關具體組織實施。稅務機關可對經(jīng)批準稅前扣除的財產(chǎn)損失的真實性進行檢查。按照以前的規(guī)定，企業(yè)遞交相關報損材料后，稅務機關必須核實是否屬實才能進行批復?！?。但專家也強調指出，這一規(guī)定并不意味著稅務機關監(jiān)管的放松。因為按照“88號文”第九條的規(guī)定“企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除，在企業(yè)自行計算扣除或者按照審批權限由有關稅務機關按照規(guī)定進行審批扣除后，應由企業(yè)主管稅務機關進行實地核查確認追蹤管理?！?。這表明，國家意在培養(yǎng)納稅人自我檢查、自我防范稅務風險的意識。一方面，放寬對企業(yè)的審批，另一方面，把審核后置，強化稽查，使企業(yè)不敢再進行虛假報損，增強企業(yè)依法納稅的自覺性。五類損失可直接扣稅專家分析認為，新發(fā)布的“88號文”與“13號令”的一大區(qū)別就是將企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務管理方式不同可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。這一劃分，使得征納雙方在操作上更為便捷、清晰。按照“88號文”的規(guī)定，五類資產(chǎn)損失，可以由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失。一是企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；二是企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；三是企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；四是企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；五是企業(yè)按照有關規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。但專家也同時提醒，盡管上述資產(chǎn)損失可以由企業(yè)自行計算扣除，但作為企業(yè)來講，發(fā)生屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應按照企業(yè)內部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認工作，并保留好有關資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內部審批證明等證據(jù)，以備稅務機關日常檢查。而記者也從國家稅務總局近日發(fā)布的關于加強稅種征管促進堵漏增收的若干意見（國稅發(fā)[2009]85號）中獲悉，在匯算清繳結束后，稅務機關將開展納稅評估。對連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉虧或應納稅所得額異常變動等情況的企業(yè)，作為重點評估對象，此外，還將針對匯算清繳發(fā)現(xiàn)的問題和稅源變化，加強日常監(jiān)控和檢查，堵塞征管漏洞。審批機關相對固定按照“13號令”第九條的規(guī)定，“企業(yè)的財產(chǎn)損失