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正文內(nèi)容

企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知[2009]88號(hào)(編輯修改稿)

2024-11-05 06:18 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 理或不予支持證明。(九)債務(wù)人由于上述一至八項(xiàng)原因不能償還到期債務(wù),企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn),但仍不足以抵償相關(guān)的債權(quán),經(jīng)追償后仍無法收回的金額,應(yīng)提交抵債資產(chǎn)接收、抵債金額確定證明和上述一至八項(xiàng)相關(guān)的證明。(十)債務(wù)人由于上述一至九項(xiàng)原因不能償還到期債務(wù),企業(yè)依法進(jìn)行債務(wù)重組而發(fā)生的損失,應(yīng)提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務(wù)重組方案。(十一)企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)采取打包出售、公開拍賣、招標(biāo)等市場方式出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、債權(quán)的,其出售轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于賬面價(jià)值的差額,應(yīng)提交資產(chǎn)處置方案、出售轉(zhuǎn)讓合同(或協(xié)議)、成交及入賬證明、資產(chǎn)賬面價(jià)值清單。(十二)企業(yè)因內(nèi)部控制制度不健全、操作程序不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因而形成的損失,應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額,應(yīng)提交損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項(xiàng)說明。(十三)企業(yè)因刑事案件原因形成的損失,應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案偵察2年以上仍無法追回的金額,應(yīng)提交損失原因證明材料,公、檢、法部門的立案偵察情況或判決書。(十四)金融企業(yè)對于余額在500萬元以下(含500萬元)的抵押(質(zhì)押)貸款,農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行為50萬元以下(含50萬元)的抵押(質(zhì)押)貸款,經(jīng)追索1年以上,仍無法收回的金額,應(yīng)提交損失原因證明材料、追索記錄(包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄,并由經(jīng)辦人員和負(fù)責(zé)人簽章確認(rèn))等。(十五)經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán),應(yīng)提交國務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國務(wù)院同意后由國務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件。第三十五條 金融企業(yè)符合壞賬條件的銀行卡透支款項(xiàng)以及相關(guān)的已計(jì)入應(yīng)納稅所得額的其他應(yīng)收款項(xiàng),依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失:(一)持卡人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn),資產(chǎn)經(jīng)法定清償后,未能還清的款項(xiàng),應(yīng)提交法院破產(chǎn)證明和資產(chǎn)清償證明。(二)持卡人和擔(dān)保人死亡或依法宣告失蹤或者死亡,以其資產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后,未能還清的款項(xiàng),應(yīng)提交死亡或失蹤證明和資產(chǎn)或遺產(chǎn)清償證明。(三)經(jīng)訴訟或仲裁并經(jīng)強(qiáng)制執(zhí)行程序后,仍無法收回的款項(xiàng),應(yīng)提交訴訟判決書或仲裁書和強(qiáng)制執(zhí)行證明。(四)持卡人和擔(dān)保人因經(jīng)營管理不善、資不抵債,經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)關(guān)閉,被縣及縣級(jí)以上工商行政管理部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照,以其資產(chǎn)清償后,仍未能還清的款項(xiàng),應(yīng)提交有關(guān)管理部門批準(zhǔn)持卡人關(guān)閉的文件和工商行政管理部門注銷持卡人營業(yè)執(zhí)照的證明。(五)余額在2萬元以下(含2萬元),經(jīng)追索2年以上,仍無法收回的款項(xiàng),應(yīng)提交追索記錄,包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄,并由經(jīng)辦人員和負(fù)責(zé)人簽章確認(rèn)。第三十六條 金融企業(yè)符合壞賬條件的助學(xué)貸款,依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失:(一)債務(wù)人死亡,或者依法宣告失蹤或者死亡,或喪失完全民事行為能力或勞動(dòng)能力,無繼承人或受遺贈(zèng)人,在依法處置其助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)及債務(wù)人的私有資產(chǎn),并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后,仍未能歸還的貸款,應(yīng)提交債務(wù)人死亡或者失蹤的宣告,或公安部門、醫(yī)院出具的債務(wù)人死亡證明;司法部門出具的債務(wù)人喪失完全民事能力的證明,或經(jīng)縣以上醫(yī)院出具的債務(wù)人喪失勞動(dòng)能力的證明,以及對助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)處理和對擔(dān)保人的追索情況。(二)經(jīng)訴訟并經(jīng)強(qiáng)制執(zhí)行程序后,在依法處置其助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)及債務(wù)人的私有資產(chǎn),并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后,仍未能歸還的貸款,應(yīng)提交法院判決書或法院在案件無法繼續(xù)執(zhí)行時(shí)作出的終結(jié)裁定書,以及對助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)處理和對擔(dān)保人的追索情況。(三)貸款逾期后,在企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi),依法處置其助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)及債務(wù)人的私有資產(chǎn),同時(shí)向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后,仍未能歸還的貸款,應(yīng)提交對助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)和對擔(dān)保人的追索情況。第三十七條 企業(yè)符合條件的股權(quán)(權(quán)益)性投資損失,應(yīng)依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失:(一)企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資損失的書面聲明;(二)有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件;工商部門注銷、吊銷文件;政府有關(guān)部門的行政決定文件;終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件;(三)有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說明;(四)被投資方清算剩余資產(chǎn)分配情況的證明。第三十八條 企業(yè)的股權(quán)(權(quán)益)投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時(shí),應(yīng)扣除責(zé)任人和保險(xiǎn)賠款、變價(jià)收入或可收回金額后,再確認(rèn)發(fā)生的資產(chǎn)損失??墒栈亟痤~一律暫定為賬面余額的5%。第三十九條 企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款,接受貸款單位不能按期償還的,比照本辦法進(jìn)行處理。第四十條 企業(yè)委托符合法定資格要求的機(jī)構(gòu)進(jìn)行理財(cái),應(yīng)按業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例的規(guī)定區(qū)分為債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資,并按相關(guān)投資確認(rèn)損失的條件和證據(jù)要求申報(bào)委托理財(cái)損失。第四十一條 企業(yè)對外提供與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保,因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任,經(jīng)清查和追索,被擔(dān)保人無償還能力,對無法追回的,比照本辦法應(yīng)收賬款損失進(jìn)行處理。與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)密切相關(guān)的擔(dān)保。企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等,因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等,不得申報(bào)扣除。第四十二條 下列股權(quán)和債權(quán)不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失:(一)債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力,不論何種原因,未按期償還的企業(yè)債權(quán);(二)違反法律、法規(guī)的規(guī)定,以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán);(三)行政干預(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán);(四)企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán);(五)企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動(dòng)的債權(quán);(六)國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失;(七)其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。第七章 責(zé) 任第四十三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本辦法規(guī)定的時(shí)間和程序,本著公正、透明、廉潔、高效和方便納稅人的原則,及時(shí)受理和審批納稅人申報(bào)的資產(chǎn)損失審批事項(xiàng)。非因客觀原因未能及時(shí)受理或?qū)徟?,或者未按?guī)定程序進(jìn)行審批和核實(shí)造成審批錯(cuò)誤的,應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》和稅收執(zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任。上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對下一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)每一納稅審批的資產(chǎn)損失事項(xiàng)進(jìn)行抽查監(jiān)督。第四十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申請稅前扣除的資產(chǎn)損失的審批不改變企業(yè)的依法申報(bào)責(zé)任,企業(yè)采用偽造、變造有關(guān)資料證明等手段多列多報(bào)資產(chǎn)損失,或本辦法規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除資產(chǎn)損失造成少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任審批或核實(shí)錯(cuò)誤,造成企業(yè)未繳或少繳稅款的,按《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定執(zhí)行。第四十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)自行申報(bào)扣除和經(jīng)審批扣除的資產(chǎn)損失進(jìn)行納稅檢查時(shí),根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則對有關(guān)證據(jù)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查,對有確鑿證據(jù)證明由于不真實(shí)、不合法或不合理的證據(jù)或估計(jì)而造成的稅前扣除,應(yīng)依法進(jìn)行納稅調(diào)整,并區(qū)分情況分清責(zé)任,按規(guī)定對納稅人和有關(guān)責(zé)任人依法進(jìn)行處罰。有關(guān)技術(shù)鑒定部門或中介機(jī)構(gòu)為納稅人提供虛假證明而稅前扣除資產(chǎn)損失,導(dǎo)致未繳、少繳稅款的,按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定處理。第八章 附 則第四十六條 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可以根據(jù)本辦法,對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除制定具體實(shí)施辦法。第四十七條 本辦法自2008年1月1日起執(zhí)行。資產(chǎn)損失稅前扣除新規(guī):給征納雙方都“松了綁”字體:[大 中 小] 來源:中國稅網(wǎng) 作者:程彩清 日期:20090518本網(wǎng)訊 “每到匯算清繳,幾個(gè)公司的損失扣除忙得我暈頭轉(zhuǎn)向,這下好了,新規(guī)定給我減負(fù)了?!笔盏街袊惥W(wǎng)關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理新規(guī)印發(fā)的短信后,國內(nèi)某知名企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)靳先生第一時(shí)間向記者表達(dá)了他對新文件的看法。據(jù)悉,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則,以及前不久剛剛下發(fā)的《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]57號(hào))等稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定,國家稅務(wù)總局于5月4日發(fā)布了新的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(以下簡稱“88號(hào)文”)(國稅發(fā)[2009]88號(hào))。以此來代替國家稅務(wù)總局令2005年第13號(hào)——《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法辦法》(以下簡稱“13號(hào)令”),規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除執(zhí)行中的若干問題。就“88號(hào)文”的相關(guān)規(guī)定,記者向中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室專家們進(jìn)行了咨詢。和靳先生的看法一致,專家們也覺得“88號(hào)文”規(guī)定更加寬松,人性化。對減輕征納雙方匯算清繳工作壓力,提升工作效率有著重要的意義。審批時(shí)間延長30天“88號(hào)文”第八條規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時(shí)申請審批的,經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請。據(jù)悉,按照“13號(hào)令”第十三條的規(guī)定,“企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)需審批的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)在納稅終了后15日內(nèi)集中一次報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場取證的,應(yīng)在證據(jù)保留期間及時(shí)申報(bào)審批,也可在終了后集中申報(bào)審批,但必須出據(jù)中介機(jī)構(gòu)、國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門等的鑒定材料。”。專家就此分析指出,與“13號(hào)令”相比,“88號(hào)文”將審批期限延長了30天。審批期限的延長給企業(yè)留足了整理報(bào)批材料的時(shí)間,對企業(yè)來說是更方便了。而按照之前的規(guī)定,要在本終了后第15日進(jìn)行報(bào)批,對一些分支機(jī)構(gòu)較多的大型企業(yè)集團(tuán)來說,時(shí)間是有點(diǎn)緊迫。此外,“88號(hào)文”進(jìn)一步對審批期限進(jìn)行了明確,規(guī)定由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的,自受理之日起30個(gè)工作日內(nèi);由省級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的,其審批時(shí)限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定,但審批時(shí)限最長不得超過省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的時(shí)限。因情況復(fù)雜需要核實(shí),在規(guī)定期限內(nèi)不能作出審批決定的,經(jīng)本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),可以適當(dāng)延長期限,但延期期限不得超過30天。同時(shí),應(yīng)將延長期限的理由告知申請人。資料齊全就給批按照“88號(hào)文”第三條的規(guī)定,“因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后,可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的稅前扣除,并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生的應(yīng)納所得稅額。”。專家就此分析指出,這一規(guī)定,實(shí)質(zhì)上是放寬了資產(chǎn)報(bào)損的限制。而記者隨后從一位稅務(wù)人員那里也了解到,以前的財(cái)產(chǎn)報(bào)損,稅務(wù)機(jī)關(guān)都要花很大的人力物力去實(shí)地核查,加上時(shí)間所限,有的核查并不能特別的準(zhǔn)確,此次將資產(chǎn)損失的檢查核實(shí)工作后置,進(jìn)一步理順了稅務(wù)工作流程,對提升稅務(wù)部門的工作效率起到重要的促進(jìn)作用。據(jù)悉,按照“13號(hào)令”第八條的規(guī)定,“企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報(bào)資料與法定條件的相關(guān)性進(jìn)行的符合性審查。負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對申報(bào)材料的內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)的,應(yīng)當(dāng)指派兩名以上工作人員進(jìn)行核查。因財(cái)產(chǎn)損失數(shù)額較大、外部合法證據(jù)不充分等原因,實(shí)地核查工作量大、耗時(shí)長的,可委托企業(yè)所在地縣(區(qū))級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)具體組織實(shí)施。稅務(wù)機(jī)關(guān)可對經(jīng)批準(zhǔn)稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失的真實(shí)性進(jìn)行檢查。按照以前的規(guī)定,企業(yè)遞交相關(guān)報(bào)損材料后,稅務(wù)機(jī)關(guān)必須核實(shí)是否屬實(shí)才能進(jìn)行批復(fù)。”。但專家也強(qiáng)調(diào)指出,這一規(guī)定并不意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的放松。因?yàn)榘凑铡?8號(hào)文”第九條的規(guī)定“企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除,在企業(yè)自行計(jì)算扣除或者按照審批權(quán)限由有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定進(jìn)行審批扣除后,應(yīng)由企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)地核查確認(rèn)追蹤管理?!?。這表明,國家意在培養(yǎng)納稅人自我檢查、自我防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。一方面,放寬對企業(yè)的審批,另一方面,把審核后置,強(qiáng)化稽查,使企業(yè)不敢再進(jìn)行虛假報(bào)損,增強(qiáng)企業(yè)依法納稅的自覺性。五類損失可直接扣稅專家分析認(rèn)為,新發(fā)布的“88號(hào)文”與“13號(hào)令”的一大區(qū)別就是將企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式不同可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。這一劃分,使得征納雙方在操作上更為便捷、清晰。按照“88號(hào)文”的規(guī)定,五類資產(chǎn)損失,可以由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失。一是企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失;二是企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗;三是企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失;四是企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;五是企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。但專家也同時(shí)提醒,盡管上述資產(chǎn)損失可以由企業(yè)自行計(jì)算扣除,但作為企業(yè)來講,發(fā)生屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失,應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求,做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作,并保留好有關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù),以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。而記者也從國家稅務(wù)總局近日發(fā)布的關(guān)于加強(qiáng)稅種征管促進(jìn)堵漏增收的若干意見(國稅發(fā)[2009]85號(hào))中獲悉,在匯算清繳結(jié)束后,稅務(wù)機(jī)關(guān)將開展納稅評估。對連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動(dòng)等情況的企業(yè),作為重點(diǎn)評估對象,此外,還將針對匯算清繳發(fā)現(xiàn)的問題和稅源變化,加強(qiáng)日常監(jiān)控和檢查,堵塞征管漏洞。審批機(jī)關(guān)相對固定按照“13號(hào)令”第九條的規(guī)定,“企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失
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