【正文】 文”的相關(guān)規(guī)定，記者向中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室專家們進(jìn)行了咨詢。專家就此分析指出，這一規(guī)定，實(shí)質(zhì)上是放寬了資產(chǎn)報(bào)損的限制。一是企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；二是企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；三是企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；四是企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；五是企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。專家分析認(rèn)為，從上述規(guī)定可以看出，資產(chǎn)損失鑒定機(jī)構(gòu)不再局限于稅務(wù)中介了。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)扣除。第十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按分項(xiàng)建檔、分級管理的原則，建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時(shí)進(jìn)行評估。第二十八條 存貨被盜損失，為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；（二）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄；（三）涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償情況說明等。第四十二條 被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。本文就新《管理辦法》與原《管理辦法》進(jìn)行比較，就其主要內(nèi)容和變化進(jìn)行歸納和分析。除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)也可以扣除新《管理辦法》第五十條規(guī)定，本辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?。第五十二條 本辦法自2011年1月1日起施行，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號）同時(shí)廢止。第四十條 企業(yè)債權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會(huì)計(jì)核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)。第二十四條 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。國家稅務(wù)總局審核有關(guān)情況后，將損失情況通知相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)。第五條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除?！斑@樣的規(guī)定，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)的報(bào)批權(quán)責(zé)更明晰，納稅人報(bào)批起來也更清楚，更順暢。一方面，放寬對企業(yè)的審批，另一方面，把審核后置，強(qiáng)化稽查，使企業(yè)不敢再進(jìn)行虛假報(bào)損，增強(qiáng)企業(yè)依法納稅的自覺性。因情況復(fù)雜需要核實(shí)，在規(guī)定期限內(nèi)不能作出審批決定的，經(jīng)本級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長期限，但延期期限不得超過30天。資產(chǎn)損失稅前扣除新規(guī)：給征納雙方都“松了綁”字體:[大 中 小] 來源:中國稅網(wǎng) 作者:程彩清 日期:20090518本網(wǎng)訊 “每到匯算清繳，幾個(gè)公司的損失扣除忙得我暈頭轉(zhuǎn)向，這下好了，新規(guī)定給我減負(fù)了。可收回金額一律暫定為賬面余額的5%。（十）債務(wù)人由于上述一至九項(xiàng)原因不能償還到期債務(wù)，企業(yè)依法進(jìn)行債務(wù)重組而發(fā)生的損失，應(yīng)提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務(wù)重組方案。第二十九條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)確認(rèn)損失：（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點(diǎn)表；（二）盤虧情況說明，單項(xiàng)或批量金額較大的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明；（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。存款損失應(yīng)提供以下相關(guān)證據(jù)：（一）企業(yè)存款的原始憑據(jù)；（二）法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；（三）政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉文件等外部證據(jù)；（四）清算后剩余資產(chǎn)分配的文件。第七條 負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批申請即報(bào)即批。第四篇：企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法通知200988號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知國稅發(fā)[2009]88號發(fā)文日期: 20090504 發(fā)文字號:各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：現(xiàn)將《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。（二）須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)《管理辦法》規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時(shí)，提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。（三）債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。二、資產(chǎn)損失的稅前扣除時(shí)限《管理辦法》特別明確，企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。具有法律效力的外部證據(jù)是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：（1）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；（2）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；（3）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；（4）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；（5）行政機(jī)關(guān)的公文；（6）國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告；（7）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；（8）經(jīng)濟(jì)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；（9）保險(xiǎn)公司對投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等；（10）符合法律條件的其他證據(jù)。二○○九年五月四日企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理暫行辦法第一章 總 則第一條 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號）等稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定，制定本辦法。作出審批決定的時(shí)限為：（一）由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，自受理之日起30個(gè)工作日內(nèi)；（二）由省級以下稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，其審批時(shí)限由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，但審批時(shí)限最長不得超過省級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的時(shí)限。第十六條 企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的，申請壞賬損失稅前扣除，應(yīng)提供下列相關(guān)依據(jù)：（一）法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；（二）法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；（三）工商部門的注銷、吊銷證明；（四）政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉的行政決定文件；（五）公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明；（六）逾期三年以上及已無力清償債務(wù)的確鑿證明；（七）與債務(wù)人的債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)證明；（八）其他相關(guān)證明。第三十條 因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；（二）單項(xiàng)或批量金額較大的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告；（三）因不可抗力原因造成生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告，如林業(yè)部門出具的森林病蟲害證明、衛(wèi)生防疫部門出具的疫情證明、消防部門出具的受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報(bào)告等；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡情況說明及內(nèi)部核批文件；（五）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。（十一）企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)采取打包出售、公開拍賣、招標(biāo)等市場方式出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、債權(quán)的，其出售轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)提交資產(chǎn)處置方案、出售轉(zhuǎn)讓合同（或協(xié)議）、成交及入賬證明、資產(chǎn)賬面價(jià)值清單。第三十九條 企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款，接受貸款單位不能按期償還的，比照本辦法進(jìn)行處理?！笔盏街袊惥W(wǎng)關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理新規(guī)印發(fā)的短信后，國內(nèi)某知名企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)靳先生第一時(shí)間向記者表達(dá)了他對新文件的看法。同時(shí)，應(yīng)將延長期限的理由告知申請人。五類損失可直接扣稅專家分析認(rèn)為，新發(fā)布的“88號文”與“13號令”的一大區(qū)別就是將企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式不同可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。”專家進(jìn)一步解釋稱。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)按本辦法的要求進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。第五章 非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)第二十五條 企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等。下列情況債權(quán)投資損失的，還應(yīng)出具相關(guān)證據(jù)材料：（一）債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。本辦法生效之日前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，也應(yīng)按本辦法執(zhí)行。屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。明確匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)地點(diǎn)在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除：，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)。近日，國家稅務(wù)總局就資產(chǎn)損失發(fā)布今年第25號公告，重新制定了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》，新辦法自2011年1月1日起施行，原《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）及相關(guān)政策同時(shí)廢止。第四十一條 企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：（一）股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料；（二）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；（四）政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件；（五）被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；（六）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；（七）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；（八）會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。第二十七條 存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；（三）涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；（四）該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長?！?8號文”同時(shí)明確，具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；行政機(jī)關(guān)的公文；國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告；具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；經(jīng)濟(jì)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；保險(xiǎn)公司對投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等；符合法律條件的其他證據(jù)。按照“88號文”的規(guī)定，五類資產(chǎn)損失，可以由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失。”。以此來代替國家稅務(wù)總局令2005年第13號——《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法辦法》（以下簡稱“13號令”），規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除執(zhí)行中的若干問題。第四十一條 企業(yè)對外提供與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任，經(jīng)清查和追索，被擔(dān)保人無償還能力，對無法追回的，比照本辦法應(yīng)收賬款損失進(jìn)行處理。（十三）企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案偵察2年以上仍無法追回的金額，應(yīng)提交損失原因證明材料，公、檢、法部門的立案偵察情況或判決書。第三十二條 企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價(jià)值的差額部分，依據(jù)拍賣或變賣證明，認(rèn)定為資產(chǎn)損失。第十八條 逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認(rèn)定為損失。同時(shí)，應(yīng)將延長期限的理由告知申請人。第三條 企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。相關(guān)的責(zé)任《管理辦法》明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)自行申報(bào)扣除和經(jīng)審批扣除的資產(chǎn)損失進(jìn)行納稅檢查時(shí)，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則對有關(guān)證據(jù)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查