【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 股利或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷(xiāo)處理C、母公司與子公司以及子公司之間現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)處理 D、母公司與子公司以及子公司相互之間債券投資有關(guān)的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)處理 E、母公司與子公司以及子公司相互之間當(dāng)期銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)處理將集團(tuán)公司內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)抵銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)借記的項(xiàng)目有（AC）。A、應(yīng)收票據(jù) B、應(yīng)付票據(jù) C、應(yīng)收賬款 D、預(yù)收賬款 E、預(yù)付賬款在合并現(xiàn)金流量表中，下列各項(xiàng)應(yīng)作為子公司與其少數(shù)股東之間現(xiàn)金流入、流出項(xiàng)目，予以單獨(dú)反映的有（ABC）。A、子公司接受少數(shù)股東作為出資投入的現(xiàn)金 B、子公司支付少數(shù)股東的現(xiàn)金股利C、子公司依法減資時(shí)向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金 D、子公司以產(chǎn)成品向少數(shù)股東換入的固定資產(chǎn)三、簡(jiǎn)答題股權(quán)取得日后編制首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如何對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整？答：對(duì)于同一控制下企業(yè)合并取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，只需要抵消內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)注意（1）與張公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的，需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；（2）對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司，應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該類(lèi)子公司設(shè)置的備查調(diào)整記錄，在合并工作底稿中將子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為在購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)、負(fù)債的金額。在首期存在期末固定資產(chǎn)原價(jià)中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)，以及首期對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)計(jì)提折舊和內(nèi)部交易固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，在第二期編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)應(yīng)調(diào)整哪些方面的內(nèi)容？ 答：在首期存在期末固定資產(chǎn)原價(jià)中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)，以及首期對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)計(jì)提折舊和內(nèi)部交易固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，在第二期應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄應(yīng)調(diào)整四個(gè)方面的內(nèi)容：第一，抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)，抵銷(xiāo)分錄為，借記“期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目；第二，抵銷(xiāo)以前各期就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)計(jì)提的折舊之和，編制的抵銷(xiāo)分錄為，借記“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目；第三，抵消當(dāng)期就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)計(jì)提的折舊，抵消分錄為：借記“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目；第四，抵銷(xiāo)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)上期期末“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的余額，即以前各期多計(jì)提及沖銷(xiāo)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之和，編制的抵銷(xiāo)分錄為：借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。第三期及以后各期均是如此。四、業(yè)務(wù)題P公司為母公司，2007年1月1日，P公司用銀行存款33000萬(wàn)元從證券市場(chǎng)上購(gòu)入Q公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制Q公司。同日，Q公司賬面所有者權(quán)益為40000萬(wàn)元（與可變認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等），其中：股本為30000萬(wàn)元，資本公積為2000萬(wàn)元，盈余公積為800萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為7200萬(wàn)元。P公司和Q公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司。（1）Q公司2007實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬(wàn)元，提取盈余公積400萬(wàn)元；2007年宣告分派2006年現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，提取盈余公積500萬(wàn)元，2008年宣告分派2007年現(xiàn)金股利1100萬(wàn)元。（2）P公司2007年銷(xiāo)售100件A產(chǎn)品給Q公司，每件售價(jià)5萬(wàn)元，每件成本3萬(wàn)元，Q公司2007年對(duì)外銷(xiāo)售A產(chǎn)品60件，每件售價(jià)6萬(wàn)元。2008年P(guān)公司出售100件B產(chǎn)品給Q公司，每件售價(jià)6萬(wàn)元，每件成本3萬(wàn)元。Q公司2008年對(duì)外銷(xiāo)售A產(chǎn)品40件，每件售價(jià)6萬(wàn)元；2008年對(duì)外銷(xiāo)售B產(chǎn)品80件，每件售價(jià)7萬(wàn)元。（3）P公司2007年6月20日出售一件產(chǎn)品給Q公司，產(chǎn)品售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元，成本為60萬(wàn)元，Q公司購(gòu)入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線(xiàn)法計(jì)提折舊。要求：（1）編制P公司2007年和2008年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算2007年12月31日和2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。（3）編制該集團(tuán)公司2007年和2008年的合并抵銷(xiāo)分錄。（金額單位用萬(wàn)元表示。）解：（1）①2007年1月1日投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—Q公司33000貸：銀行存款33000② 2007年分派2006年現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元：借：應(yīng)收股利 800（100080%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—Q公司 800借：銀行存款 800貸：應(yīng)收股利800③2008年宣告分配2007年現(xiàn)金股利1100萬(wàn)元：應(yīng)收股利=110080%=880萬(wàn)元應(yīng)收股利累積數(shù)=800+880=1680萬(wàn)元投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400080%=3200萬(wàn)元應(yīng)恢復(fù)投資成本800萬(wàn)元借：應(yīng)收股利 880長(zhǎng)期股權(quán)投資—Q公司800貸：投資收益1680借：銀行存款 880貸：應(yīng)收股利 880（2）①2007年12月31日，按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=（33000800）+800+400080%100080%=35400萬(wàn)元②2008年12月31日，按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=（33000800+800）+（800800）+400080%100080%+500080%110080%=38520萬(wàn)元（3）①2007年抵銷(xiāo)分錄1）投資業(yè)務(wù)借：股本30000資本公積 2000盈余公積 1200（800+400）未分配利潤(rùn)9800（7200+40004001000）商譽(yù) 1000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資35400少數(shù)股東權(quán)益8600 [（30000+2000+1200+9800）20%]借：投資收益 3200少數(shù)股東損益800未分配利潤(rùn)—年初 7200貸：本年利潤(rùn)分配——提取盈余公積 400本年利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利1000未分配利潤(rùn)98002）內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)借：營(yíng)業(yè)收入500（1005）貸：營(yíng)業(yè)成本500借：營(yíng)業(yè)成本80 [ 40（53）]貸：存貨 803）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：營(yíng)業(yè)收入 100貸：營(yíng)業(yè)成本 60固定資產(chǎn)—原價(jià) 40借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊4（40247。56/12）貸：管理費(fèi)用4②2008年抵銷(xiāo)分錄1）投資業(yè)務(wù)借：股本30000 資本公積 2000盈余公積 1700（800+400+500）未分配利潤(rùn)13200（9800+50005001100）商譽(yù) 1000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資38520少數(shù)股東權(quán)益9380 [（30000+2000+1700+13200）20%]借：投資收益4000少數(shù)股東損益 1000未分配利潤(rùn)—年初9800貸：提取盈余公積500應(yīng)付股利1100未分配利潤(rùn)132002）內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)A 產(chǎn)品：借：未分配利潤(rùn)—年初 80貸：營(yíng)業(yè)成本80B產(chǎn)品借：營(yíng)業(yè)收入 600貸：營(yíng)業(yè)成本 600借：營(yíng)業(yè)成本 60 [20（63）]貸：存貨603）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：未分配利潤(rùn)—年初 40貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 40借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4貸：未分配利潤(rùn)—年初 4借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 8貸：管理費(fèi)用8甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日銷(xiāo)售商品給乙公司，商品的成本為100萬(wàn)元，售價(jià)為120萬(wàn)元，增值稅率為17%，乙公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門(mén)，假定該固定資產(chǎn)折舊期為5年，沒(méi)有殘值，乙公司采用直線(xiàn)法提取折舊，為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，假定2004年全年提取折舊。乙公司另行支付了運(yùn)雜費(fèi)3萬(wàn)元。根據(jù)上述資料，作出如下會(huì)計(jì)處理：（1）2004年～2007年的抵銷(xiāo)分錄。（2）如果2008年末該設(shè)備不被清理，則當(dāng)年的抵銷(xiāo)分錄將如何處理。（3）如果2008年末該設(shè)備被清理，則當(dāng)年的抵銷(xiāo)分錄如何處理。（4）如果該設(shè)備用至2009年仍未清理，作出2009年的抵銷(xiāo)分錄。解：（1）2004～2007年的抵銷(xiāo)處理： ①2004年的抵銷(xiāo)分錄： 借：營(yíng)業(yè)收入 120貸：營(yíng)業(yè)成本 100 固定資產(chǎn) 20 借：固定資產(chǎn) 4 貸：管理費(fèi)用 4 ②2005年的抵銷(xiāo)分錄：借：年初未分配利潤(rùn)20 貸：固定資產(chǎn)20 借：固定資產(chǎn)4貸：年初未分配利潤(rùn)4 借：固定資產(chǎn)4 貸：管理費(fèi)用4 ③2006年的抵銷(xiāo)分錄：借：年初未分配利潤(rùn)20貸：固定資產(chǎn)20 借：固定資產(chǎn)8貸：年初未分配利潤(rùn)8 借：固定資產(chǎn)4 貸：管理費(fèi)用4 ④2007年的抵銷(xiāo)分錄： 借：年初未分配利潤(rùn)20 貸：固定資產(chǎn)20 借：固定資產(chǎn)12貸：年初未分配利潤(rùn)12 借：固定資產(chǎn)4 貸：管理費(fèi)用4（2）如果2008年末不清理，則抵銷(xiāo)分錄如下： ①借：年初未分配利潤(rùn)20 貸：固定資產(chǎn)20 ②借：固定資產(chǎn)16 貸：年初未分配利潤(rùn)16 ③借：固定資產(chǎn)4 貸：管理費(fèi)用4（3）如果2008年末清理該設(shè)備，則抵銷(xiāo)分錄如下： 借：年初未分配利潤(rùn) 4 貸：管理費(fèi)用（4）如果乙公司使用該設(shè)備至2009年仍未清理，則2009年的抵銷(xiāo)分錄如下： ①借：年初未分配利潤(rùn)20 貸：固定資產(chǎn)20 ②借：固定資產(chǎn)20 貸：年初未分配利潤(rùn)20甲公司于2007年年初通過(guò)收購(gòu)股權(quán)成為乙公司的母公司。2007年年末甲公司應(yīng)收乙公司賬款100萬(wàn)元；2008年年末，甲公司應(yīng)收乙公司賬款50元。甲公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例均為4%。要求：對(duì)此業(yè)務(wù)編制2008年合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄。解：借：壞賬準(zhǔn)備 40 000 貸：年初未分配利潤(rùn) 40 000 借：應(yīng)付賬款 500 000 貸：應(yīng)收賬款 500 000 借：管理費(fèi)用 20 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 20 000第四篇：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成性考核冊(cè)作業(yè)4參考答案高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 形成性考核冊(cè)作業(yè)4參考答案一、單項(xiàng)選擇題1．下列屬于破產(chǎn)債務(wù)的內(nèi)容（C）。P295 A、擔(dān)保債務(wù) B、抵消債務(wù) C、非擔(dān)保債務(wù) D、受托債務(wù) 2．破產(chǎn)企業(yè)的下列資產(chǎn)不屬于破產(chǎn)資產(chǎn)的是（B）。P293 A、破產(chǎn)宣告前購(gòu)入的存貨B已抵押的固定資產(chǎn)C、宣告破產(chǎn)后收回的應(yīng)收賬款D、未到期的長(zhǎng)期債券投資3．破產(chǎn)企業(yè)對(duì)于應(yīng)支付給社會(huì)保障部門(mén)的破產(chǎn)安置費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)為（A）。P288 A、其他債務(wù) B、優(yōu)先清償債務(wù) C、受托債務(wù) D、破產(chǎn)債務(wù)4．破產(chǎn)企業(yè)擔(dān)保資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保債務(wù)而未受清償部分應(yīng)確認(rèn)為（D）。A、普通債務(wù) B、優(yōu)先清償債務(wù) C、保證債務(wù) D、破產(chǎn)債務(wù) 5．下列內(nèi)容屬于破產(chǎn)資產(chǎn)的（B）。A、已批準(zhǔn)行抵消權(quán)的應(yīng)收賬款B、擔(dān)保資產(chǎn)大于擔(dān)保債務(wù)差額C、受托加工的存貨 D、賠償債務(wù)6．屬于上市公司臨時(shí)性信息披露的是（A）。A、公司收購(gòu)公告 B、季度報(bào)告 C、中期報(bào)告 D、報(bào)告7．我國(guó)租賃準(zhǔn)則規(guī)定，承租人融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例（B）時(shí)，在租賃開(kāi)始日，也可按最低租賃付款額同時(shí)反映租賃與負(fù)債。A、51% B、等于或小于30% C、75% D、90% 8．租賃分為動(dòng)產(chǎn)租賃與不動(dòng)產(chǎn)租賃，其分類(lèi)的標(biāo)準(zhǔn)是（C）。A、按與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移B、按租賃資產(chǎn)的資金來(lái)源 C、按照租賃對(duì)象D、按照租金的高低9．租賃會(huì)計(jì)所遵循的最重要的核算原則之一是（D）。A、重要性 B、統(tǒng)一性 C、相關(guān)性 D、實(shí)質(zhì)重于形式10．一般而言，我國(guó)租賃準(zhǔn)則及企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定出租人采用（D）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入。A、年數(shù)總和法 B、直線(xiàn)法 C、凈現(xiàn)金投資法 D、實(shí)際利率法1融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付的租賃費(fèi)，應(yīng)作為長(zhǎng)期負(fù)債，記入（C）P327A.“其他應(yīng)付款”賬戶(hù)B.“應(yīng)付賬款”賬戶(hù) C.“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶(hù) D.“其他應(yīng)交款”賬戶(hù)1劃分融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的依據(jù)是（B）P313 A、承租人對(duì)租金的處理方式B、與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移 C、租賃對(duì)象D、租賃資產(chǎn)的資金來(lái)源1甲公司將一暫時(shí)閑置不用的機(jī)器設(shè)備租給乙公司使用，則甲公司在獲得租金收入時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”，貸記（D）P319 A、“