業(yè)務(wù)招待費(fèi)涉及不同稅目增值稅問(wèn)題(編輯修改稿)
2024-11-03 23:00 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 財(cái)會(huì)人員用小聰明弄出的小花樣，總能被揪出來(lái)，也總給企業(yè)帶來(lái)懲罰性的損失。稅務(wù)稽查重點(diǎn)，一般都是“高發(fā)現(xiàn)象”；業(yè)務(wù)招待費(fèi)的“高發(fā)現(xiàn)象”大致如下：（1）混淆業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)用，把業(yè)務(wù)招待費(fèi)揉進(jìn)會(huì)議費(fèi)用中去。例如，有些企業(yè)長(zhǎng)期在某一固定賓館招待客人，與賓館簽訂會(huì)議協(xié)定，統(tǒng)一結(jié)賬，以會(huì)議費(fèi)用的名目開(kāi)具發(fā)票，把這些業(yè)務(wù)招待費(fèi)揉進(jìn)會(huì)議費(fèi)用。（2）將出差途中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)記入差旅費(fèi)用。例如，有些企業(yè)在外地請(qǐng)客，就故意混淆費(fèi)用性質(zhì)，將這些業(yè)務(wù)招待費(fèi)記入差旅費(fèi)用。（3）將業(yè)務(wù)招待費(fèi)記入市場(chǎng)費(fèi)用或其他支出。例如，有些企業(yè)將招待代理商的費(fèi)用，揉進(jìn)市場(chǎng)開(kāi)發(fā)費(fèi)用等。（4）用餐費(fèi)發(fā)票沖費(fèi)用，列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)以外的科目。例如，企業(yè)普遍存在的用發(fā)票沖賬的現(xiàn)象（大額整數(shù)報(bào)銷的費(fèi)用基本都是沖賬行為），其中很多是餐費(fèi)發(fā)票，都記入業(yè)務(wù)招待費(fèi)之外的其他科目。企業(yè)應(yīng)針對(duì)上述稽查重點(diǎn)進(jìn)行排查，有則改之無(wú)則加勉。切實(shí)執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》第三條“各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整”的規(guī)定，以及國(guó)家的稅收政策，防范稅法懲處風(fēng)險(xiǎn)。依據(jù)我們提出的行為成本控制理論（任何成本都是由人的行為帶來(lái)的），業(yè)務(wù)招待費(fèi)屬于行為成本的一種，要控制住人的行為尤其是吃的行為，肯定要“兩手一起抓”：一手抓制度，一手抓文化。（1）建立業(yè)務(wù)招待費(fèi)的控制制度。這個(gè)制度有兩個(gè)核心：一是“捆綁”機(jī)制，把業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出與具體行為人的個(gè)人利益“捆綁”在一起，控制其“現(xiàn)場(chǎng)支出行為”。例如，把業(yè)務(wù)招待費(fèi)劃分到企業(yè)的各個(gè)部門甚至個(gè)人，節(jié)約了按比例發(fā)獎(jiǎng)金，超支了扣工資。那么，員工招待客人時(shí)，就會(huì)考慮到這費(fèi)用中有自己的利益，在沒(méi)有其他因素的干擾下，他往往要采取低成本策略（跟花自己的錢似的）。如此以往，就能在企業(yè)形成良好的節(jié)流風(fēng)氣，也有助于建立良好的企業(yè)招待文化。二是建立舉報(bào)制度，遏制鋪張浪費(fèi)的“招待”行為；加大力度查處假公濟(jì)私等損害企業(yè)利益的行為。企業(yè)不同，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的控制方法也有所不同，但只要善于借鑒，就能制定出適合自己企業(yè)的控制措施。一些優(yōu)秀企業(yè)的做法，比如按級(jí)別確定招待標(biāo)準(zhǔn)，按招待人數(shù)核定業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)額，業(yè)務(wù)招待費(fèi)包干，與飯店、賓館等協(xié)議單位合作降低招待成本等，都有可取之處，企業(yè)可以依據(jù)自身的情況借鑒采用。（2）逐步建立優(yōu)秀的招待文化。如果說(shuō)“制度限制支出”的話，那么“文化就能創(chuàng)造節(jié)約”。文化能左右人的思想和行為（這就像春節(jié)文化令游子返鄉(xiāng)一樣），優(yōu)秀的企業(yè)招待文化一旦形成，就能產(chǎn)生節(jié)約的作用。例如，在一種節(jié)約成風(fēng)的企業(yè)中，員工在招待客人時(shí)，其意識(shí)里肯定存在“節(jié)約光榮浪費(fèi)可恥”的意念，進(jìn)而影響其具體行為。這就達(dá)到了無(wú)為而治的境界。優(yōu)秀的企業(yè)招待文化是在激勵(lì)制度的基礎(chǔ)上逐步形成的。在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要帶好頭，如果出現(xiàn)一次“你在那啃鮑魚(yú)而讓員工吃咸菜”的行為，其他人逮著機(jī)會(huì)就可能要上行下效了。你的企業(yè)就可能遭遇折騰了。 在現(xiàn)行的稅收政策下，業(yè)務(wù)招待費(fèi)其實(shí)是可以進(jìn)行節(jié)稅籌劃的。方法之一就是“拉長(zhǎng)企業(yè)杠桿”，來(lái)提高業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)，消化超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。例如，某生產(chǎn)企業(yè)2010年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入10000萬(wàn)元，按照現(xiàn)行稅收制度可扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬(wàn)元的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，超標(biāo)部分要進(jìn)行納稅調(diào)整。假如業(yè)務(wù)招待費(fèi)入賬90萬(wàn)元，調(diào)整40萬(wàn)元，按25%的企業(yè)所得稅稅率計(jì)算，要補(bǔ)交企業(yè)所得稅10萬(wàn)元。針對(duì)這種情況，在2011年，企業(yè)可將其銷售部門分離出去，成立一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以8000萬(wàn)元賣給銷售公司，銷售公司再以10000萬(wàn)元對(duì)外銷售，整體上均不影響增值稅總額和企業(yè)所得稅總額。這樣，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)就增加到18000萬(wàn)元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)在兩個(gè)單位分配：生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)40萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)，銷售公司承擔(dān)50萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)，均不超過(guò)各自收入總額的5‰，不用進(jìn)行納稅調(diào)整。這就相當(dāng)于節(jié)約了10萬(wàn)元企業(yè)所得稅。但在稅收征管實(shí)務(wù)中，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)一般要求企業(yè)達(dá)到一定的稅負(fù)率，比如3%（納稅額247。收入=稅負(fù)率），企業(yè)“拉長(zhǎng)經(jīng)營(yíng)杠桿”，分母（收入）從10000萬(wàn)元增加到18000元，但分子（納稅額）并沒(méi)有增加，稅負(fù)率就會(huì)下降，還能否達(dá)到稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，就不好說(shuō)了。所以，“拉長(zhǎng)企業(yè)杠桿”，從稅收具體監(jiān)管的角度看，適合稅負(fù)率較高的企業(yè)——如果企業(yè)的稅負(fù)率為10%，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求稅負(fù)率為3%，把企業(yè)拉出“三截”也是可以的。第三篇：業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)
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