【文章內(nèi)容簡介】 、車輛，水路交通運(yùn)輸?shù)拇a頭、船舶等。根據(jù)調(diào)查分析可以看出：（1）外購貨物方面從交通運(yùn)輸業(yè)總體看，主要是燃料、潤料和備品配件，%.這說明，如果被調(diào)查的交通運(yùn)輸企業(yè)改征增值稅，按現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)成本中僅有外購貨物所含稅款可以抵扣，稅率從原來營業(yè)稅的3%改為增值稅的17%，%，%，根據(jù)增值稅不含稅的計(jì)算方法，%的水平，運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)將大大加重。（2）外購勞務(wù)方面從交通運(yùn)輸業(yè)總體看，主要是港口費(fèi)、修理費(fèi)和外購裝卸費(fèi)，%.綜合被調(diào)查交通運(yùn)輸企業(yè)外購貨物及外購勞務(wù)的情況，如果被調(diào)查企業(yè)改征增值稅，按現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)成本中外購貨物和外購勞務(wù)所含稅款可以抵扣，%，%，%，企業(yè)仍不能承受。（3）新增固定資產(chǎn)方面從交通運(yùn)輸業(yè)總體看，主要是船舶、車輛等運(yùn)載工具與港口碼頭泊位等基礎(chǔ)設(shè)施。如果將被調(diào)查企業(yè)固定資產(chǎn)也列入增值稅可抵扣范圍，%，%，可抵扣稅款的外購貨物、%，%，仍高于目前交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)。需要注意的是，由于交通運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值較高，不同類型企業(yè)固定資產(chǎn)在全部資產(chǎn)中的比重有所不同，把固定資產(chǎn)所含稅款納入抵扣范圍，企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)將隨新增固定資產(chǎn)數(shù)額的不同而有較大的差異。[鍵入文字]（4）新增固定資產(chǎn)折舊方面由于交通運(yùn)輸業(yè)固定資產(chǎn)的使用期限比較長，折舊占收入的比重也就較低，%.實(shí)質(zhì)上，在企業(yè)正常經(jīng)營活動過程中，在簡單再生產(chǎn)條件下，即固定資產(chǎn)處于正常營運(yùn)、正常報(bào)廢和增加的情況下，忽略殘值，企業(yè)每年計(jì)提折舊額就相當(dāng)于企業(yè)每年新增固定資產(chǎn)價(jià)值。也就是說，企業(yè)以年所計(jì)提折舊為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的依據(jù)，相當(dāng)于以企業(yè)年新增固定資產(chǎn)為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣依據(jù)。通過以上分析，我認(rèn)為對于交通運(yùn)輸企業(yè)，如果將現(xiàn)行適用的營業(yè)稅改為增值稅，單從稅負(fù)的角度看，將加大企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。從交通運(yùn)輸企業(yè)外購貨物、勞務(wù)和新增固定資產(chǎn)占收入比分析，如果交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅，而且為了保持與工商企業(yè)增值稅一般納稅人增值稅鏈條相連接和吻合，也適用17%的增值稅稅率，以目前交通運(yùn)輸業(yè)的稅收承擔(dān)能力，只能采用“消費(fèi)型”增值稅，允許交通運(yùn)輸業(yè)當(dāng)年增加的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額從增值稅銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。而且，由于不同交通運(yùn)輸企業(yè)年新增固定資產(chǎn)價(jià)值相差較大，相當(dāng)部分企業(yè)即使按17%的“消費(fèi)型”增值稅征收也會加大企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，不同類型運(yùn)輸企業(yè)的收入成本構(gòu)成有所不同，為了能更具體地說明轉(zhuǎn)換稅種對交通運(yùn)輸企業(yè)的影響，下面將分別不同類型企業(yè)實(shí)行不同的增值稅稅率測算，以尋求一種合理的稅負(fù)。二、交通運(yùn)輸業(yè)改征“生產(chǎn)型”增值稅的稅負(fù)分析與現(xiàn)行適用的營業(yè)稅相比，交通運(yùn)輸企業(yè)如果改征增值稅，企業(yè)的稅負(fù)將與企業(yè)外購貨物及勞務(wù)的數(shù)量相關(guān)。為了能更清楚地說明測算的結(jié)果，這里將根據(jù)表1所列被調(diào)查的61家交通運(yùn)輸企業(yè)各項(xiàng)外購貨物、勞務(wù)占收入的比重為測算的基本依據(jù)。由于我國現(xiàn)行增值稅基本稅率為17%，優(yōu)惠稅率為13%，對于不能取得增值稅專用發(fā)票的一些項(xiàng)目多采用10%的增值稅抵[鍵入文字]扣稅率，表2所示的是根據(jù)這3檔稅率測算分析的交通運(yùn)輸業(yè)改征“生產(chǎn)型”增值稅的稅負(fù)情況。從表2可以看出，交通運(yùn)輸企業(yè)如果執(zhí)行17%的“生產(chǎn)型”增值稅稅率，實(shí)際稅負(fù)將大大超過目前的營業(yè)稅稅負(fù)，%；如果執(zhí)行13%的優(yōu)惠稅率，%；如果執(zhí)行10%的低稅率，%.3種不同增值稅稅率的測算結(jié)果表明企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)都超過目前交通運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行的3%的營業(yè)稅稅率。還有一點(diǎn)不容忽視的是，本文的測算是以企業(yè)提供的營業(yè)收入為基礎(chǔ)的，而實(shí)際上，企業(yè)由于納稅調(diào)整等稅收的優(yōu)惠政策，實(shí)際的計(jì)稅收入將會小于財(cái)務(wù)指標(biāo)上的營業(yè)收入，所以改征“生產(chǎn)型”增值稅的實(shí)際稅負(fù)將比測算的更高。所以，僅從稅負(fù)上來分析，如果交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅，實(shí)行“生產(chǎn)型”增值稅不可行。三、交通運(yùn)輸業(yè)改征“消費(fèi)型”增值稅的稅負(fù)分析“消費(fèi)型”增值稅是最徹底的增值稅，其根本點(diǎn)在于企業(yè)的所有購進(jìn)貨物和勞務(wù)以及新增固定資產(chǎn)所含已納稅額在當(dāng)期都可以得到抵扣。因此，企業(yè)當(dāng)期新增固定資產(chǎn)的價(jià)值也就成為了“消費(fèi)型”增值稅稅收負(fù)擔(dān)的一個重要決定因素。對“消費(fèi)型”增值稅的測算，可以在“生產(chǎn)型”增值稅測算的基礎(chǔ)上進(jìn)行。根據(jù)被調(diào)查的交通運(yùn)輸企業(yè)提供的信息，改征“消費(fèi)型”測算結(jié)果表明，如果將新增固定資產(chǎn)納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的范圍，那么，在執(zhí)行17%增值稅稅率情況下，包括公路運(yùn)輸、內(nèi)河運(yùn)輸、沿海運(yùn)輸、%；在執(zhí)行13%的優(yōu)惠稅率情況下，%；在執(zhí)行10%的低稅率情況下，%.其中與交通運(yùn)輸企業(yè)目前實(shí)行的營業(yè)稅稅率較為接近的是13%的增值稅優(yōu)惠稅率。如果執(zhí)行13%的增值稅優(yōu)惠稅率，%，%，[鍵入文字]%，%，企業(yè)將承受的稅負(fù)都超過目前的稅負(fù)水平，只是超過目前稅負(fù)的程度不同。目前，交通運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸業(yè)務(wù)適用的營業(yè)稅稅率是3%，勞務(wù)適用的稅率是5%，一部分銷售和修理業(yè)務(wù)適用6%的小規(guī)模納稅人的征收率，也有部分適用17%的一般納稅人適用的增值稅稅率。為說明問題，這里將所測算的不同“消費(fèi)型”增值稅稅率下的實(shí)際稅負(fù)與被調(diào)查的交通運(yùn)輸企業(yè)流轉(zhuǎn)稅占營業(yè)收入比的比較如表4所示。從表4可以看出，如果交通運(yùn)輸企業(yè)改征13%的“消費(fèi)型”增值稅，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)將有所上升，%，各運(yùn)輸業(yè)務(wù)類別之間上升的幅度比較均衡。%，%，%，%.需要說明的是，由于企業(yè)固定資產(chǎn)的增加并不像企業(yè)存貨的增加那樣較有規(guī)律可循，在各均衡發(fā)生，特別是對一些金額較大的新增固定資產(chǎn)，選擇3年的數(shù)據(jù)也許并不具有完全的代表性。這里是在假設(shè)1998～2000年企業(yè)新增固定資產(chǎn)情況為企業(yè)固定資產(chǎn)的正常均衡增加為前提的，如果企業(yè)在1998～2000年間處于新增固定資產(chǎn)較多時期，統(tǒng)計(jì)分析的結(jié)果將表現(xiàn)為實(shí)際稅負(fù)較低；如果企業(yè)在1998～2000年間處于新增固定資產(chǎn)較少時期，統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果將表現(xiàn)為實(shí)際稅負(fù)較高。四、總結(jié)由于“生產(chǎn)型”增值稅只能抵扣外購材料和勞務(wù)所含已納稅額，交通運(yùn)輸企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)具有較大的差別，在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中主要是運(yùn)用一定的基礎(chǔ)設(shè)施（如公路、場站、碼頭泊位）、運(yùn)載工具（如車、船）或裝卸設(shè)備實(shí)現(xiàn)被運(yùn)送對象空間上的位置轉(zhuǎn)移，不必要像直接生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)那樣將資金墊支于勞動對象，為此使得能夠被抵扣的材料和勞務(wù)所占比重小，按照現(xiàn)在的營業(yè)稅稅負(fù)水平，現(xiàn)行的“生產(chǎn)型”增值稅是交通運(yùn)[鍵入文字]輸企業(yè)無法承受的。所以，要將交通運(yùn)輸業(yè)納入增值稅征收范圍，增值稅的轉(zhuǎn)型勢在必行?！跋M(fèi)型”增值稅可以抵扣外購材料、勞務(wù)和新增固定資產(chǎn)已納稅額，使資本有機(jī)構(gòu)成較高、固定資產(chǎn)價(jià)值占企業(yè)資產(chǎn)比重較大的交通運(yùn)輸業(yè)獲得更多的抵扣，從稅負(fù)的測算上看具有一定的可行性。從測算的結(jié)果看，如果實(shí)行13%的優(yōu)惠稅率，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)略高于現(xiàn)在的營業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)，而且由于流轉(zhuǎn)稅與所得稅之間有互動影響作用，如果企業(yè)實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅，由于計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)不含稅而減少了企業(yè)同期計(jì)入的折舊費(fèi)用，結(jié)果是企業(yè)應(yīng)納稅所得額相應(yīng)增加，應(yīng)納所得稅額會相應(yīng)增加，為此企業(yè)的總體稅負(fù)也將會增加。綜合交通運(yùn)輸企業(yè)由營業(yè)稅改征增值稅的稅負(fù)測算，應(yīng)該說，以目前交通運(yùn)輸企業(yè)的實(shí)際情況，無論改征何種類型的增值稅，都將增加企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)，除非對交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行10%的低稅率“消費(fèi)型”增值稅。但稅收制度的改進(jìn)不僅要考慮稅收負(fù)擔(dān)的改變，也要長遠(yuǎn)考慮國家的整體稅制的發(fā)展趨勢，考慮稅收征管的效率，考慮企業(yè)經(jīng)營管理的經(jīng)濟(jì)效益及企業(yè)的發(fā)展前景。從國家整個經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域看，將交通運(yùn)輸業(yè)納入增值稅征收范圍，使之成為增值稅征收環(huán)節(jié)中的一環(huán)，有利于我國增值稅制度的完善；從企業(yè)本身看，增值稅對納稅人的經(jīng)濟(jì)核算體制有較高的要求，如果交通運(yùn)輸業(yè)改征“消費(fèi)型”增值稅，能使企業(yè)的核算體制更規(guī)范，將能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理效率。當(dāng)然，如果由營業(yè)稅改征增值稅，交通運(yùn)輸業(yè)的流轉(zhuǎn)稅制將發(fā)生根本性的調(diào)整，具體的稅收政策并不僅僅是通過稅負(fù)的測算就可以解決的。綜上所述，對于交通運(yùn)輸企業(yè)