【文章內(nèi)容簡介】 、下梁如出一轍，本單位內(nèi)部會計(jì)管理混亂成為了必然。正是存在著上條的不利氛圍，個別行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)使用公款進(jìn)行一些私人的招待活動屢見不鮮，或者導(dǎo)致單位招待費(fèi)用開支龐大，日積月累，終于拖垮了本單位；或者虛列開支報銷項(xiàng)目，導(dǎo)致了本單位會計(jì)財務(wù)部門行政報銷事務(wù)管理的混亂。行政事業(yè)單位報銷單據(jù)的簽批完全是單位一把手一支筆“簽”了算，個別職員工與單位領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系好的，可能他“泡妞”的開支都能報銷（除了“公款私招”外，另一種最常見的情況是公車私用），但是其他職員工卻在辦理一些小差事的過程中可能還要自掏一點(diǎn)腰包。如今，各級行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的司機(jī)一般也是由其親朋好友，總之是能夠沾親帶故的人來當(dāng)，其個人的日常開支都僅有可能由坐其“副駕駛座”的人興起時的擦擦幾筆后“充公”了。如此下去，領(lǐng)導(dǎo)對行政事業(yè)單位報銷的有的放縱，單位內(nèi)部會計(jì)財務(wù)部門的看領(lǐng)導(dǎo)眼神辦事，必將成就了會計(jì)部門的“傀儡”、領(lǐng)導(dǎo)的“附庸品”的地位，進(jìn)一步加劇了本單位內(nèi)部會計(jì)管理的混亂，可謂“成未必蕭何，敗卻是蕭何”！二、目前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)管理的現(xiàn)狀（一）單位主要負(fù)責(zé)人內(nèi)控意識淡薄，基礎(chǔ)管理單薄。內(nèi)控意識是內(nèi)控環(huán)境中的關(guān)鍵內(nèi)容，良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)部把持度得以健全和實(shí)行的基礎(chǔ)性保證。內(nèi)部把持理念的缺乏，對內(nèi)部把持制度的重要性認(rèn)識不足，導(dǎo)致管理單薄。行政事業(yè)單位大多數(shù)會計(jì)是從其他非會計(jì)崗位轉(zhuǎn)崗而來，或者單位的主要領(lǐng)導(dǎo)意屬誰就叫誰做會計(jì)工作，部分會計(jì)人員連從業(yè)資格證書都沒有，這成為了影響會計(jì)工作的質(zhì)量主要原因之一。在具體操作中，印鑒票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管應(yīng)用制度、“收支兩條線”及會計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等都得不到真正的落實(shí)；會計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支撐；領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批情況還比較廣泛，重大事項(xiàng)沒有履行集體審批決策；工作人員調(diào)離崗位也不及時辦理盤點(diǎn)、交接手續(xù)等。（二）費(fèi)用開支不夠規(guī)范，內(nèi)部會計(jì)缺乏有效把持。目前我國行政事業(yè)單位預(yù)算的編制一般仍根據(jù)當(dāng)年財政狀況、上年收支實(shí)績、預(yù)算單位自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，大部分都還沒有細(xì)化到具體項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求，呈現(xiàn)出粗糙、缺乏預(yù)見性的特點(diǎn)。加上預(yù)算的剛性束縛的缺失，頻繁對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整追加，出現(xiàn)了超支的局面，而“赤字”部分則常常要舉債維持——備受詬病的單位私設(shè)“小金庫現(xiàn)象”[1]也于此時應(yīng)運(yùn)而生。此時，單位領(lǐng)導(dǎo)與會計(jì)部門負(fù)責(zé)人不僅還不對資金支出合理性的進(jìn)行分析，缺乏成本效益核算，節(jié)源截流，甚至還放縱各項(xiàng)費(fèi)用重復(fù)浪費(fèi)、開支金額宏大的開支項(xiàng)目產(chǎn)生，造成舉債唯艱的局面抑或“小金庫”的資金墊付的越來越龐大，終于導(dǎo)致單位賬目不清、會計(jì)財務(wù)管理混亂。另外，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)被擠占、挪用現(xiàn)象也較廣泛，致使專項(xiàng)資金未能施展其應(yīng)有的資金效益。（三）沒有對固定資產(chǎn)實(shí)行動態(tài)管理，資產(chǎn)管理混亂。一是固定資產(chǎn)臺帳登記工作嚴(yán)重滯后；二是低值易耗品和固定資產(chǎn)劃分不清；三是所有權(quán)和應(yīng)用權(quán)不清。定期的資產(chǎn)盤點(diǎn)、登記工作沒有按規(guī)定履行，上級的專項(xiàng)檢查工作也時常流于形式，致使固定資產(chǎn)管理出現(xiàn)有賬無物、有物無賬的混亂狀況。這極易導(dǎo)致資產(chǎn)臺賬與實(shí)際不符以及固定資產(chǎn)的流失。在履行政府集中采購制度的過程中，或許是從無到有的原因，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購置一般得到了有效把持，但一旦采購回來投入使用以后尤其是該設(shè)備與過高的期望效益相差甚遠(yuǎn)之后，就往往對資產(chǎn)的應(yīng)用管理缺乏相關(guān)的內(nèi)部把持熱情，重購輕管現(xiàn)象比較廣泛。（四）制度不健全，無章可循，違章難究現(xiàn)象嚴(yán)重。有效的管理把持需要堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，有的單位沒有單獨(dú)制定內(nèi)部的財務(wù)管理制度，管理的隨便性較大。有的單位雖有內(nèi)部財務(wù)方面的管理制度，但很不完整，且流于情勢。缺乏明白的崗位義務(wù)制度。一是記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人及經(jīng)辦人沒有很好的分別制約，存在出納兼保管等現(xiàn)象；二是重大事項(xiàng)決策和履行，沒有很好的分別制約，存在“重大”無標(biāo)準(zhǔn)，“決策”無民主的現(xiàn)象；三是財產(chǎn)清查沒有形成制度，清查期限、清查程序不明白；四是內(nèi)部審計(jì)沒有形成制度化，該設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的不設(shè)，該配備專職或兼職內(nèi)審人員的不配置；五是疏忽風(fēng)險把持，造成宏大隱患甚至喪失。三、造成目前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)管理不盡如人意的原因分析（一）管理理念不到位，缺乏義務(wù)感。一是對內(nèi)部把持的概念不明白，不懂得內(nèi)部把持的意義所在；二是對會計(jì)工作不器重，導(dǎo)致行政事業(yè)單位對會計(jì)人員的配備要求不高，會計(jì)人員廣泛存在業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低的缺陷；三是單位負(fù)責(zé)人不夠重視會計(jì)工作，使內(nèi)部會計(jì)把持制度的作用得不到很好施展。（二）內(nèi)部會計(jì)控制制度不健全，導(dǎo)致內(nèi)部會計(jì)把持乏力。事實(shí)上，迄今為止，我國還缺乏一套對事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部控制指導(dǎo)性規(guī)范，財政部制定的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》雖然在基本理念、原則、方法也方面適用于行政事業(yè)單位，但設(shè)計(jì)思路主要針對企業(yè)，對事業(yè)單位的針對性與適應(yīng)性相對較弱。這也是導(dǎo)致目前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)把持乏力的主要原因之一。（三）外部環(huán)境不到位，不和諧。從外部環(huán)境來說，內(nèi)部把持制度的建立與實(shí)行不只是一個單位自身的事情，還應(yīng)當(dāng)是一項(xiàng)系統(tǒng)的社會工程。目前，社會大眾對行政事業(yè)單位的監(jiān)督作用極其渺小，財政、審計(jì)等部門監(jiān)督各有著重點(diǎn)，疏忽了對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)把持建設(shè)的督促。（四）相關(guān)政策不到位，會計(jì)審計(jì)監(jiān)督乏力。一方面沒有建立專門機(jī)構(gòu)或指定專人具體負(fù)責(zé)內(nèi)部會計(jì)把持的監(jiān)督檢討工作；另一方面雖然具備內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或指定專門的審計(jì)人員，但不能對內(nèi)部會計(jì)把持存在的缺點(diǎn)和問題及履行有效性作出客觀公平的評價，對履行成果的評價也缺乏有效的考核制度。四、規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)管理的對策（一）增強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制意識，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識。單位負(fù)責(zé)人要充分認(rèn)識內(nèi)部會計(jì)控制在保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)目標(biāo)等方面的重要性，積極采取有效措施，加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)。要把這項(xiàng)工作作為黨風(fēng)廉政、機(jī)關(guān)作風(fēng)建設(shè)的一項(xiàng)重要工作來抓。通過自身學(xué)習(xí)，提高對內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識，并明確單位負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員各崗位工作人員在內(nèi)部會計(jì)控制制度中的責(zé)任和要求，建立有效的相互制衡、激勵獎懲的機(jī)制，充分調(diào)動整個內(nèi)部會計(jì)控制隊(duì)伍的積極性，形成單位內(nèi)部會計(jì)控制人人參與、人人有責(zé)的良好氛圍。（二）建立健全單位的內(nèi)部會計(jì)控制制度，規(guī)范單位內(nèi)部行為。全面清理整頓單位原有的各項(xiàng)管理制度、辦法，依照《會計(jì)法》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范》有關(guān)要求，制定單位內(nèi)部會計(jì)控制制度。一是分工控制。對于不相容職務(wù)，必須進(jìn)行分離負(fù)責(zé)，不能由一個人同時包辦兼任。二是業(yè)務(wù)記錄控制。在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)記錄時，必須采取一系列措施和方法，落實(shí)憑證制作、傳遞、保管等每一環(huán)節(jié)的控制要點(diǎn)，以保證會計(jì)記錄的真實(shí)、及時和正確。三是財產(chǎn)安全控制，確保單位財產(chǎn)物資安全完整。四是預(yù)算控制。規(guī)范單位預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算的編制差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。（三）加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會計(jì)人員素質(zhì)。一是要嚴(yán)格會計(jì)人員從業(yè)資格的審查，認(rèn)真貫徹執(zhí)行新《會計(jì)法》關(guān)于會計(jì)從業(yè)人員的相關(guān)要求，加強(qiáng)培訓(xùn)、考核。二是要加強(qiáng)會計(jì)人員的繼續(xù)教育，不斷提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能。確立“以人為本”的思想，注重單位財務(wù)文化的培養(yǎng)和會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。（四）發(fā)揮財政與審計(jì)部門作用，強(qiáng)化監(jiān)督控制。財政部門是會計(jì)與內(nèi)部控制工作的主要管理部門，應(yīng)對有關(guān)制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。財政和審計(jì)部門要定期或不定期地對各單位內(nèi)部會計(jì)控制制度進(jìn)行檢查，改變單位內(nèi)部會計(jì)控制制度形同虛設(shè)的局面。在執(zhí)行檢查任務(wù)時，應(yīng)著重加強(qiáng)對單位內(nèi)部控制制度的符合性測試，幫助單位建立和完善現(xiàn)有的制度，指出單位管理上的漏洞，從而促進(jìn)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。將行政事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)作為會計(jì)管理工作的重要內(nèi)容，促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的完善。（五）建立內(nèi)部會計(jì)控制制度的考評體系，強(qiáng)化責(zé)任追究。對一些單位領(lǐng)導(dǎo)隨意任用會計(jì)人員或因個人意志導(dǎo)致內(nèi)控失效的要予以追究責(zé)任。只有客觀公正地給予考核評價、獎勵或懲罰，才能激勵和促進(jìn)推行內(nèi)部控制制度的有關(guān)部門及員工盡心盡責(zé)地做好內(nèi)部控制工作。參考文獻(xiàn)：[1]國務(wù)院辦公廳國辦發(fā)〔１９９５〕２９號文轉(zhuǎn)發(fā)財政部、審計(jì)署和中國人民銀行《關(guān)于清理檢查“小金庫”的意見》第二條；[2]1999年10月31日通過中華人民共和國主席令第二十四號令公布的修訂后的《中華人民共和國會計(jì)法》第二十八條第一款；[3]1999年10月31日通過中華人民共和國主席令第二十四號令公布的修訂后的《中華人民共和國會計(jì)法》第二十八條第二款；[4]《新修訂的〈會計(jì)法〉所實(shí)現(xiàn)的若干重要突破》，《會計(jì)研究》2000/1[5]《試論會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則的兼容并蓄》，《財經(jīng)問題研究》2001/7，P70 [6]《我國會計(jì)制度改革的思考》，《會計(jì)工作》，2006/12，P132 《財務(wù)會計(jì)風(fēng)險防范》，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2001年版。、《金融企業(yè)會計(jì)制度操作指南》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2004年3月第一版。企業(yè)會計(jì)信息違法性失真的責(zé)任合約安排 [期刊論文]經(jīng)濟(jì)研究2001(2)論注冊會計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注(上)[期刊論文]審計(jì)研究1998(4)第四篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制行政事業(yè)單位內(nèi)部控制（試卷四）一 單項(xiàng)選擇題(共20題 每題2分 共40分)1．下列各項(xiàng)中不屬于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制原則的是（）。A 有效性原則B 制衡性原則C 適應(yīng)性原則D 相關(guān)性原則你的答案是：D正確答案是：D 答案分析：2．下列不屬于內(nèi)部審計(jì)主要職能的是（）。A 監(jiān)督B 評價C 核算D 服務(wù)你的答案是：C正確答案是：C 答案分析：3．現(xiàn)金的庫存限額以不超過()個工作日的開支額為限,具體數(shù)額由財務(wù)部門向主辦銀行提出申