【文章內(nèi)容簡介】 、下梁如出一轍，本單位內(nèi)部會計管理混亂成為了必然。正是存在著上條的不利氛圍，個別行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)使用公款進行一些私人的招待活動屢見不鮮，或者導(dǎo)致單位招待費用開支龐大，日積月累，終于拖垮了本單位；或者虛列開支報銷項目，導(dǎo)致了本單位會計財務(wù)部門行政報銷事務(wù)管理的混亂。行政事業(yè)單位報銷單據(jù)的簽批完全是單位一把手一支筆“簽”了算，個別職員工與單位領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系好的，可能他“泡妞”的開支都能報銷（除了“公款私招”外，另一種最常見的情況是公車私用），但是其他職員工卻在辦理一些小差事的過程中可能還要自掏一點腰包。如今，各級行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的司機一般也是由其親朋好友，總之是能夠沾親帶故的人來當，其個人的日常開支都僅有可能由坐其“副駕駛座”的人興起時的擦擦幾筆后“充公”了。如此下去，領(lǐng)導(dǎo)對行政事業(yè)單位報銷的有的放縱，單位內(nèi)部會計財務(wù)部門的看領(lǐng)導(dǎo)眼神辦事，必將成就了會計部門的“傀儡”、領(lǐng)導(dǎo)的“附庸品”的地位，進一步加劇了本單位內(nèi)部會計管理的混亂，可謂“成未必蕭何，敗卻是蕭何”！二、目前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部會計管理的現(xiàn)狀（一）單位主要負責(zé)人內(nèi)控意識淡薄，基礎(chǔ)管理單薄。內(nèi)控意識是內(nèi)控環(huán)境中的關(guān)鍵內(nèi)容，良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)部把持度得以健全和實行的基礎(chǔ)性保證。內(nèi)部把持理念的缺乏，對內(nèi)部把持制度的重要性認識不足，導(dǎo)致管理單薄。行政事業(yè)單位大多數(shù)會計是從其他非會計崗位轉(zhuǎn)崗而來，或者單位的主要領(lǐng)導(dǎo)意屬誰就叫誰做會計工作，部分會計人員連從業(yè)資格證書都沒有，這成為了影響會計工作的質(zhì)量主要原因之一。在具體操作中，印鑒票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管應(yīng)用制度、“收支兩條線”及會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等都得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支撐；領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批情況還比較廣泛，重大事項沒有履行集體審批決策；工作人員調(diào)離崗位也不及時辦理盤點、交接手續(xù)等。（二）費用開支不夠規(guī)范，內(nèi)部會計缺乏有效把持。目前我國行政事業(yè)單位預(yù)算的編制一般仍根據(jù)當年財政狀況、上年收支實績、預(yù)算單位自身的特點和業(yè)務(wù)進行核定，大部分都還沒有細化到具體項目，預(yù)算支出達不到逐筆進行核定的要求，呈現(xiàn)出粗糙、缺乏預(yù)見性的特點。加上預(yù)算的剛性束縛的缺失，頻繁對預(yù)算進行調(diào)整追加，出現(xiàn)了超支的局面，而“赤字”部分則常常要舉債維持——備受詬病的單位私設(shè)“小金庫現(xiàn)象”[1]也于此時應(yīng)運而生。此時，單位領(lǐng)導(dǎo)與會計部門負責(zé)人不僅還不對資金支出合理性的進行分析，缺乏成本效益核算，節(jié)源截流，甚至還放縱各項費用重復(fù)浪費、開支金額宏大的開支項目產(chǎn)生，造成舉債唯艱的局面抑或“小金庫”的資金墊付的越來越龐大，終于導(dǎo)致單位賬目不清、會計財務(wù)管理混亂。另外，專項經(jīng)費被擠占、挪用現(xiàn)象也較廣泛，致使專項資金未能施展其應(yīng)有的資金效益。（三）沒有對固定資產(chǎn)實行動態(tài)管理，資產(chǎn)管理混亂。一是固定資產(chǎn)臺帳登記工作嚴重滯后；二是低值易耗品和固定資產(chǎn)劃分不清；三是所有權(quán)和應(yīng)用權(quán)不清。定期的資產(chǎn)盤點、登記工作沒有按規(guī)定履行，上級的專項檢查工作也時常流于形式，致使固定資產(chǎn)管理出現(xiàn)有賬無物、有物無賬的混亂狀況。這極易導(dǎo)致資產(chǎn)臺賬與實際不符以及固定資產(chǎn)的流失。在履行政府集中采購制度的過程中，或許是從無到有的原因，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購置一般得到了有效把持，但一旦采購回來投入使用以后尤其是該設(shè)備與過高的期望效益相差甚遠之后，就往往對資產(chǎn)的應(yīng)用管理缺乏相關(guān)的內(nèi)部把持熱情，重購輕管現(xiàn)象比較廣泛。（四）制度不健全，無章可循，違章難究現(xiàn)象嚴重。有效的管理把持需要堅實的基礎(chǔ)，有的單位沒有單獨制定內(nèi)部的財務(wù)管理制度，管理的隨便性較大。有的單位雖有內(nèi)部財務(wù)方面的管理制度，但很不完整，且流于情勢。缺乏明白的崗位義務(wù)制度。一是記賬人員、保管人員、經(jīng)濟業(yè)務(wù)決策人及經(jīng)辦人沒有很好的分別制約，存在出納兼保管等現(xiàn)象；二是重大事項決策和履行，沒有很好的分別制約，存在“重大”無標準，“決策”無民主的現(xiàn)象；三是財產(chǎn)清查沒有形成制度，清查期限、清查程序不明白；四是內(nèi)部審計沒有形成制度化，該設(shè)內(nèi)審機構(gòu)的不設(shè)，該配備專職或兼職內(nèi)審人員的不配置；五是疏忽風(fēng)險把持，造成宏大隱患甚至喪失。三、造成目前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部會計管理不盡如人意的原因分析（一）管理理念不到位，缺乏義務(wù)感。一是對內(nèi)部把持的概念不明白，不懂得內(nèi)部把持的意義所在；二是對會計工作不器重，導(dǎo)致行政事業(yè)單位對會計人員的配備要求不高，會計人員廣泛存在業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低的缺陷；三是單位負責(zé)人不夠重視會計工作，使內(nèi)部會計把持制度的作用得不到很好施展。（二）內(nèi)部會計控制制度不健全，導(dǎo)致內(nèi)部會計把持乏力。事實上，迄今為止，我國還缺乏一套對事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部控制指導(dǎo)性規(guī)范，財政部制定的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》雖然在基本理念、原則、方法也方面適用于行政事業(yè)單位，但設(shè)計思路主要針對企業(yè)，對事業(yè)單位的針對性與適應(yīng)性相對較弱。這也是導(dǎo)致目前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部會計把持乏力的主要原因之一。（三）外部環(huán)境不到位，不和諧。從外部環(huán)境來說，內(nèi)部把持制度的建立與實行不只是一個單位自身的事情，還應(yīng)當是一項系統(tǒng)的社會工程。目前，社會大眾對行政事業(yè)單位的監(jiān)督作用極其渺小，財政、審計等部門監(jiān)督各有著重點，疏忽了對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計把持建設(shè)的督促。（四）相關(guān)政策不到位，會計審計監(jiān)督乏力。一方面沒有建立專門機構(gòu)或指定專人具體負責(zé)內(nèi)部會計把持的監(jiān)督檢討工作；另一方面雖然具備內(nèi)部審計機構(gòu)或指定專門的審計人員，但不能對內(nèi)部會計把持存在的缺點和問題及履行有效性作出客觀公平的評價，對履行成果的評價也缺乏有效的考核制度。四、規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部會計管理的對策（一）增強內(nèi)部會計控制意識，強化單位負責(zé)人的責(zé)任意識。單位負責(zé)人要充分認識內(nèi)部會計控制在保護資產(chǎn)的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)單位經(jīng)濟目標等方面的重要性，積極采取有效措施，加強內(nèi)部會計控制制度建設(shè)。要把這項工作作為黨風(fēng)廉政、機關(guān)作風(fēng)建設(shè)的一項重要工作來抓。通過自身學(xué)習(xí)，提高對內(nèi)部會計控制制度建設(shè)重要性的認識，并明確單位負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人、會計業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員各崗位工作人員在內(nèi)部會計控制制度中的責(zé)任和要求，建立有效的相互制衡、激勵獎懲的機制，充分調(diào)動整個內(nèi)部會計控制隊伍的積極性，形成單位內(nèi)部會計控制人人參與、人人有責(zé)的良好氛圍。（二）建立健全單位的內(nèi)部會計控制制度，規(guī)范單位內(nèi)部行為。全面清理整頓單位原有的各項管理制度、辦法，依照《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范》有關(guān)要求，制定單位內(nèi)部會計控制制度。一是分工控制。對于不相容職務(wù)，必須進行分離負責(zé)，不能由一個人同時包辦兼任。二是業(yè)務(wù)記錄控制。在對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計記錄時，必須采取一系列措施和方法，落實憑證制作、傳遞、保管等每一環(huán)節(jié)的控制要點，以保證會計記錄的真實、及時和正確。三是財產(chǎn)安全控制，確保單位財產(chǎn)物資安全完整。四是預(yù)算控制。規(guī)范單位預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算的編制差異，采取改進措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。（三）加強會計基礎(chǔ)工作，提高會計人員素質(zhì)。一是要嚴格會計人員從業(yè)資格的審查，認真貫徹執(zhí)行新《會計法》關(guān)于會計從業(yè)人員的相關(guān)要求，加強培訓(xùn)、考核。二是要加強會計人員的繼續(xù)教育，不斷提高會計人員的業(yè)務(wù)技能。確立“以人為本”的思想，注重單位財務(wù)文化的培養(yǎng)和會計職業(yè)道德建設(shè)。（四）發(fā)揮財政與審計部門作用，強化監(jiān)督控制。財政部門是會計與內(nèi)部控制工作的主要管理部門，應(yīng)對有關(guān)制度的建立和執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。財政和審計部門要定期或不定期地對各單位內(nèi)部會計控制制度進行檢查，改變單位內(nèi)部會計控制制度形同虛設(shè)的局面。在執(zhí)行檢查任務(wù)時，應(yīng)著重加強對單位內(nèi)部控制制度的符合性測試，幫助單位建立和完善現(xiàn)有的制度，指出單位管理上的漏洞，從而促進單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。將行政事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)作為會計管理工作的重要內(nèi)容，促進行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的完善。（五）建立內(nèi)部會計控制制度的考評體系，強化責(zé)任追究。對一些單位領(lǐng)導(dǎo)隨意任用會計人員或因個人意志導(dǎo)致內(nèi)控失效的要予以追究責(zé)任。只有客觀公正地給予考核評價、獎勵或懲罰，才能激勵和促進推行內(nèi)部控制制度的有關(guān)部門及員工盡心盡責(zé)地做好內(nèi)部控制工作。參考文獻：[1]國務(wù)院辦公廳國辦發(fā)〔１９９５〕２９號文轉(zhuǎn)發(fā)財政部、審計署和中國人民銀行《關(guān)于清理檢查“小金庫”的意見》第二條；[2]1999年10月31日通過中華人民共和國主席令第二十四號令公布的修訂后的《中華人民共和國會計法》第二十八條第一款；[3]1999年10月31日通過中華人民共和國主席令第二十四號令公布的修訂后的《中華人民共和國會計法》第二十八條第二款；[4]《新修訂的〈會計法〉所實現(xiàn)的若干重要突破》，《會計研究》2000/1[5]《試論會計制度與會計準則的兼容并蓄》，《財經(jīng)問題研究》2001/7，P70 [6]《我國會計制度改革的思考》，《會計工作》，2006/12，P132 《財務(wù)會計風(fēng)險防范》，中國財政經(jīng)濟出版社，2001年版。、《金融企業(yè)會計制度操作指南》，經(jīng)濟科學(xué)出版社，2004年3月第一版。企業(yè)會計信息違法性失真的責(zé)任合約安排 [期刊論文]經(jīng)濟研究2001(2)論注冊會計師應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注(上)[期刊論文]審計研究1998(4)第四篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制行政事業(yè)單位內(nèi)部控制（試卷四）一 單項選擇題(共20題 每題2分 共40分)1．下列各項中不屬于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制原則的是（）。A 有效性原則B 制衡性原則C 適應(yīng)性原則D 相關(guān)性原則你的答案是：D正確答案是：D 答案分析：2．下列不屬于內(nèi)部審計主要職能的是（）。A 監(jiān)督B 評價C 核算D 服務(wù)你的答案是：C正確答案是：C 答案分析：3．現(xiàn)金的庫存限額以不超過()個工作日的開支額為限,具體數(shù)額由財務(wù)部門向主辦銀行提出申