【文章內(nèi)容簡介】 計事業(yè)發(fā)展的決定因素，一個企業(yè)會計人員素質的高低，職業(yè)道德的好壞直接關系到企業(yè)發(fā)展以及會計工作的水平和質量，全社會會計隊伍的狀況，則關系到社會經(jīng)濟和整個會計事業(yè)的發(fā)展。會計職業(yè)道德是會計行業(yè)生存和發(fā)展的關鍵，會計行業(yè)如果沒有職業(yè)道德就會存在信譽危機，也就沒有前途和發(fā)展可言。一、會計人員職業(yè)道德的要求及道德缺失的表現(xiàn)（一）會計人員職業(yè)道德要求會計職業(yè)道德是會計人員在履行職業(yè)活動中應具備的道德素質，是會計人員在長期職業(yè)活動中逐步形成和總結出來的，它是調整會計人員與社會之間、會計人員個人之間、會計人員個人與集體之間職業(yè)道德主觀意識和客觀行為的統(tǒng)一，是會計人員應當遵守的道德準則和職業(yè)紀律。［1］財政部1996年發(fā)布的《會計基礎工作規(guī)范》對會計職業(yè)道德內(nèi)容作了較為全面的規(guī)定，即愛崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、客觀公正、依法辦事、搞好服務、保守秘密等八個方面。［2］（二）會計人員職業(yè)道德缺失的表現(xiàn)隨著人們對會計工作重要性認識的提高以及會計職業(yè)道德規(guī)范的逐步確立，業(yè)績考核、評價機制和行業(yè)自律機制的不斷完善，我國會計人員職業(yè)道德意識和素質正在不斷提高。但不可否認，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立，人們的價值觀、世界觀發(fā)生了很大地變化，會計人員職業(yè)道德缺失的表現(xiàn)比較突出。在現(xiàn)實中，一些會計人員在國家、社會公眾利益與單位利益發(fā)生沖突時喪失立場，違反會計法律制度規(guī)定，偽造、變造虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表，提供失真的會計信息，人為地制造了大量會計舞弊案件。以上行為造成會計信息大量失真，會計行為扭曲，會計假賬丑聞不斷，CEO利潤、CFO收入、書記成本、經(jīng)理效益大量存在，企業(yè)績效整體低下，會計管理疲軟無力，注冊會計師公信力低下。在市場經(jīng)濟下，一些會計人員經(jīng)受不住物質利益誘惑，貪圖享樂，為了滿足日益膨脹的物質要求，一些人不顧道德約束，偽造、變造、隱秘、毀損會計資料；甚至利用職務之便貪污受賄、挪用公款、化公為私、出賣集體和國家的商業(yè)機密，以身試法，走上犯罪道路，給國家和集體造成了巨大的經(jīng)濟損失。中國證券市場連續(xù)不斷的發(fā)生深原野、瓊民源、鄂猴王、鄭百文、銀廣夏、黎明股份、麥科特等事件，以及美國安然公司會計假賬案、世界通訊公司最大破產(chǎn)案、施樂公司財務欺詐案、安達信審計丑聞案等，給資本市場和投資者造成巨大傷害，也為會計行業(yè)及會計人員本身帶來巨大災難。一些注冊會計師出于行業(yè)競爭壓力，或受利益驅動，在從事審計簽證服務時，不能夠堅持獨立、客觀和公正的原則，與企業(yè)串通一氣進行會計造假，并為企業(yè)的財務報告提供虛假審計報告，嚴重誤導了報表使用者。原萊蕪鋼鐵股份有限公司財務主管兼財務處長于德政，為使萊鋼股份閑置票據(jù)創(chuàng)造利潤，將萊鋼股份 4 億元銀行承兌匯票貼現(xiàn)款及利息共計 億元人民幣存入昆侖證券以購買國債，后因昆侖證券進入破產(chǎn)清算程序，無力還款，余元。二、會計人員職業(yè)道德缺失的成因分析會計工作是一項政策性和專業(yè)性很強的工作，沒有一定的業(yè)務水平和高尚的職業(yè)道德是難以勝任的。近年來，“科龍電器”、“三普藥業(yè)”、“安達信”等國內(nèi)外一系列會計造假案說明會計人員職業(yè)道德缺失仍是一個嚴重的問題。會計人員職業(yè)道德缺乏的成因主要有以下方面：。會計職業(yè)道德規(guī)范的完備程度是指形成和維持會計人員職業(yè)道德水準機制的完善程度，這一機制的要素包括：會計職業(yè)道德準則、教育等。從我國目前情況看，我國僅有適用于注冊會計師的《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》，而無適用于其他會計人員的具體職業(yè)道德準則，一些職業(yè)道德要求只是散見于各有關的法規(guī)和制度中，會計正常教育和繼續(xù)教育尚無足夠的職業(yè)道德內(nèi)容，機制尚未有效形成。目前各類設有會計專業(yè)的學校，沒有單獨開設《會計職業(yè)道德》課程，教師在講解有關職業(yè)道德內(nèi)容時，通常也是一帶而過，沒有涉及實質性內(nèi)容；在會計人員、審計人員的后續(xù)教育和會計師、注冊會計師資格考試中也沒有職業(yè)道德方面的內(nèi)容。由于會計職業(yè)道德教育的弱化，致使部分會計人員職業(yè)道德意識薄弱，在現(xiàn)實生活中往往難以抵抗各種誘惑，不能夠堅持原則，更不能依法辦事。會計人員的工作不僅在會計領域，更在社會大環(huán)境中，其職業(yè)道德不可避免地受到社會各種不良因素的影響。有些單位在招聘時，往往要求應聘人員“熟悉各種稅法和服務技巧，能夠為企業(yè)謀取最大的利益”；還有一些領導為了自己的政績指使甚至強令會計人員編制虛假會計信息，一旦違背他的旨意，會計人員就面臨下崗的困境；同時維護會計人員的法律保障和法律救濟制度又不健全，會計人員沒有良好的從業(yè)環(huán)境，不利于會計人員形成良好的會計職業(yè)道德素質。一些會計人員本身的素質較低，責任性不強，工作中墨守陳規(guī)、不求上進、缺乏進取精神，不能與時俱進地開展工作，影響了企業(yè)財務水平和經(jīng)濟效益。還有些會計人員缺乏必要的職業(yè)道德教育，法制觀念淡薄，缺乏愛崗敬業(yè)和精益求精精神，工作中不能夠廉潔自律、實事求是、客觀公正地辦理經(jīng)濟事務，為了自身的利益提供虛假會計信息，甚至一些會計人員，利用職務之便監(jiān)守自盜，最終走上犯罪道路。在目前經(jīng)濟社會中，單位負責人對會計人員的工作擁有絕對的領導權和管理權，會計人員職業(yè)道德在工作中能否發(fā)揮作用也就不可避免的與企業(yè)負責人道德水準密切相關。一些企業(yè)負責人為了個人利益往往向會計人員施加壓力，而一些會計人員為了迎合領導只能違背職業(yè)道德而造假。如國內(nèi)聞名的銀廣廈案、藍天股份案等等，都是由于負責人指使會計人員造假造成的。現(xiàn)行《會計法》中雖然明確了會計違法行為的相關法律責任及應追究的刑事責任，但對會計違法人員所應承擔的法律制裁處罰力度不夠，并且難以量化。當會計造假行為敗露以后，司法介入欠缺，對會計當事人和單位負責人處罰力度不夠，致使他們存在僥幸心理。同時單位內(nèi)部監(jiān)督機制不健全，權責界限不清使內(nèi)部人控現(xiàn)象嚴重?，F(xiàn)行會計機構的設置和領導體制還不完全具備會計人員監(jiān)督管理者當局所必需的獨立性，而且單位內(nèi)部審計機構和審計人員也同樣不具備獨立性，因此難以對企業(yè)以及企業(yè)領導進行有效監(jiān)督。三、加強會計人員職業(yè)道德的對策加強會計人員職業(yè)道德建設是規(guī)范和提高我國會計人員職業(yè)道德能力和水平的重要內(nèi)容，也是強化會計監(jiān)督的重要措施之一。加強會計人員職業(yè)道德建設，是當前會計工作者隊伍建設和會計秩序建設的一項重要任務，需要從制度規(guī)范、行為獎懲、宣傳教育等方面入手。美國會計職業(yè)道德規(guī)范體系由注冊會計師執(zhí)業(yè)品行規(guī)則、管理會計師道德行為標準、財務經(jīng)理道德、內(nèi)部審計師道德規(guī)范等構成，我們可借鑒美國經(jīng)驗，制定一套具有中國特色的、可操作的職業(yè)道德規(guī)范體系，與國家頒布的相關會計法律相互補充。會計職業(yè)道德規(guī)范體系可分為三個部分：職業(yè)道德概念——對職業(yè)道德基本原理的理論概括；行為守則——帶有強制性的行為規(guī)則和具體標準；職業(yè)道德細則——具體說明行為守則在特定情況下地運用。具體來講，就是制定針對會計組織體制改革的規(guī)定。首先，從根本上杜絕單位領導者對會計工作的干預，使會計人員具有獨立自主的人格，可以獨立執(zhí)業(yè)，這是會計人員實事求是、客觀公正提供信息的前提。其次，要建立和完善會計法律體系，包括規(guī)范企業(yè)會計行為的各種法律、會計職業(yè)道德準則及其實施細則等，有利于對會計從業(yè)人員職業(yè)道德是否失范提供法律依據(jù)。除此