【文章內容簡介】 六、考核方式本課程考試以閉卷方式進行；七、成績評定采用綜合評分考核辦法，總評成績 =考試成績（70%）+出勤考核（10%）+平時作業(yè)（20%）。執(zhí)筆人： 審定人：2010年10月第四篇：納稅籌劃計算題（范文）第1題：劉先生是一位知名撰稿人，年收入預計在60萬元左右。在與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算?對劉先生的60萬元收入來說，三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應繳稅款會有很大差別，為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負比較如下：第一，調入報社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用5％45％的九級超額累進稅率。劉先生的年收入預計在60萬元左右，則月收入為5萬元，實際適用稅率為30％。應繳稅款為：[(500002000)30％3375]12=132300(元)第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務報酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為30％。應繳稅款為：[50000(120％)30％2000]12=120000(元)第三，自由撰稿人。其收入屬于稿酬所得，預計適用稅率為20％，并可享受減征30％的稅收優(yōu)惠，則其實際適用稅率為l4％。應繳稅款：600000(120％)20％(130％)=67200(元)由計算結果可知，如果僅從稅負的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應納稅額最少，稅負最低。比作為兼職專欄作家節(jié)稅52800元(1 2000067200)；比調入報社節(jié)稅65l00元(13230067200)。第2題：某企業(yè)新購入一臺價值1 。假定不考慮折舊情況下的企業(yè)利潤額每年均為500萬元，所得稅在年末繳納，所得稅稅率25％，貼現(xiàn)率10％?？刹捎弥本€折舊法計提折舊，也可采用雙倍余額遞減法計提折舊，暫不考慮設備殘值。請根據(jù)上表計算分析兩種不同折舊方法下的折舊費用、利潤及所得稅節(jié)稅情況。解：直線法折舊都是200，所得稅等于75萬元，所得稅現(xiàn)值=所得稅*復利現(xiàn)值系數(shù)。雙倍法下折舊=2/使用年數(shù)*機器凈值，最后兩年的折舊平攤。（表咯）從計算的數(shù)據(jù)可以看出，設備在采用直線折舊法與加速折舊法下5年的折舊總額、利潤總額以及應納所得稅總額是完全相同的，分別為1000萬元、l500萬元、375萬元。但由于雙倍余額遞減法使企業(yè)前兩個的折舊費用大幅提高，利潤與應納所得稅稅額大幅下降；而后面的折舊費用大幅下降，利潤與應納所得稅稅額相應增加，這實際上是一種將部分稅款遞延到以后繳納的籌劃。考慮到貨幣的時間價值，()。第3題：王先生承租經營一家餐飲企業(yè)(有限責任公司，職工人數(shù)為20人)。該企業(yè)將全部資產(資產總額300000元)租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費1 0000O元，繳完租賃費后的經營成果全部歸王先生個人所有。2009年該企業(yè)的生產經營所得為1 90000元，王先生在企業(yè)不領取工資。試計算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質進行籌劃?方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經營所得應繳納企業(yè)所得稅，稅率20%。而且其稅后所得還要再按承包、承租經營所得繳納個人所得稅，適用5％35％五級超額累進稅率。在不考慮其他調整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下：應納企業(yè)所得稅稅額=1 9000020％=38000(元)王先生承租經營所得=1 900001 000003 8000=52000(元)王先生應納個人所得稅稅額=(520002000 12)20％1250 =4350(元)王先生實際獲得的稅后收益：520004350=47650(元)方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，則其承租經營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應直接計算繳納個人所得稅。在不考慮其他調整因素的情況下，王先生納稅情況如下：應納個人所得稅稅額=(1 900001 000002000 12)35％6750=16350(元)王先生獲得的稅后收益=1 900001 000001 6350=73650(元)通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26000元(7365047650)。第4題：.假設某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進行批發(fā)，年銷售額為1 00萬元(不含稅銷售額)，其中可抵扣進項增值稅的購入項目金額50萬元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利? 界定納稅人性質現(xiàn)行稅制以納稅人年銷售額的大小和會計核算水平這兩個標準為依據(jù)劃分。分析比較兩種納稅人稅負平衡點當納稅人應稅銷售額的增值率低于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人；當納稅人應稅銷售額的增值率高于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。無差別平衡點增值率（含稅銷售額）企業(yè)年銷售額超過80 萬元，應被認定為一般納稅人，需繳納增值稅：10017 ％ = 萬元如果該企業(yè)被認定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納增值稅（1003 %）= 3 萬元因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設為兩個批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在80 萬元以下，這樣當稅務機關進行年檢時，兩個企業(yè)將分別被重新認定為小規(guī)模納稅人，并按照3 ％的征收率計算繳納增值稅。通過企業(yè)分立實現(xiàn)增值稅一般納稅人轉變?yōu)樾∫?guī)模納稅人， 萬元。5：某公司(增值稅一般納稅人)主要從事大型電子設備的銷售及售后培訓業(yè)務，假設某年該公司設備銷售收入為1170萬元(含稅銷售額)，并取得售后培訓收入117萬元(含稅銷售額)，購進設備的可抵扣項目金額為100萬元。根據(jù)增值稅一般納稅人的計稅公式，該公司2009的應納增值稅銷售額為：.應納增值稅銷售額 100(萬元)[注：，其培訓收入應一并征收增值稅。由于增值稅是價外稅，其計稅銷售額為不含增值稅銷售額，不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+增值稅率）應納增值稅稅額=1 10017％100=87(萬元)計算分析該公司應如何進行納稅籌劃。參考答案：增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的稅負不同，增值稅一般納稅人適用的稅率分別為l7％和13％，并且實行進項稅額可以抵扣的計稅方法，即僅對增值額進行計稅(增值稅小規(guī)模納稅人是以銷售額作為計稅依據(jù)，稅率為3％)；而營業(yè)稅納稅人的稅率為3％，5％以及5％20％的幅度稅率(娛樂業(yè))，以全部營業(yè)額作為計稅依據(jù)。增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人稅負的差異為納稅人身份的選擇提供了籌劃空間。如果把培訓服務項目獨立出來，成立一個技術培訓子公司，則該子公司為營業(yè)稅納稅人，其培訓收人屬于營業(yè)稅征稅范圍，適用的營業(yè)稅稅率為5％，則：應納營業(yè)稅稅額=1175％=(萬元)設備銷售公司應納增值稅稅額（萬元)共應繳納的流轉稅(營業(yè)稅+增值稅)稅額=+70=(萬元)籌劃后節(jié)約流轉環(huán)節(jié)的稅款=87(70+)=(萬元)6：卓達房地產開發(fā)公司(以下簡稱卓達公司)2008年實現(xiàn)營業(yè)收入9000萬元，各項代收款項2500萬元(包括水電初裝費、燃氣費、維修基金等各種配套設施費)，代收手續(xù)費收入1 25萬元(按代收款項的5％計算)。卓達公司在計算繳納營業(yè)稅時，代收款項應作為價外費用并入營業(yè)額一并計稅： 應納營業(yè)稅稅額=(9000+2500+1 25)5％=(萬元)應納城市維護建設稅及教育費附加=(7％+3％)=(萬元)應納稅費合計=+=(萬元)是否有辦法減輕卓達公司的稅負呢? 參考答案：根據(jù)《國家稅務總局關于物業(yè)管理企業(yè)的代收費用有關營業(yè)稅問題的通知》(國稅發(fā)l998】217號)規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關部門收取水費、電費、燃(煤)氣費、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務，因此，對物業(yè)管理企業(yè)代有關部門收取的水費、電費、燃(煤)氣費、維修基金、房租不計征營業(yè)稅，對其從事此項代理業(yè)務取得的手續(xù)費收人應當計征營業(yè)稅。據(jù)此，卓達房產開發(fā)公司可以成立自己獨立的物業(yè)公司，將這部分價外費用轉由物業(yè)公司收取。這樣，其代收款項就不屬于稅法規(guī)定的“價外費用”，當然也就不需要繳納營業(yè)稅?；I劃后，各項代收款項轉由獨立的物業(yè)公司收取。卓達公司應納營業(yè)稅稅額=90005％=450(萬元)應納城市維護建設稅及教育費附加=450(7％+3％)=45(萬元)物業(yè)公司應納營業(yè)稅稅額=1255％=(萬元)物業(yè)公司應納城市維護建設稅及教育費附加=(7％+3％)=(萬元)兩個公司應納稅費合計=450+45++=(萬元)籌劃后節(jié)約稅費總額==(萬元)7：李先生是一位建筑設計工程師，2009年，他利用業(yè)余時間為某項工程設計圖紙，同時擔任該項工程的顧問，工作時間1O個月。獲取報酬30000元。那么，對這30000元報酬，李先生應該要求建筑單位一次性支付，還是在其擔任工程顧問的期間，分1O個月支付，每月支付3000元呢?如何支付對李先生最有利呢? 參考答案：方案一：一次性支付30000元。勞務報酬收人按次征稅，應納稅所得額超過20 00050 000元的部分，計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成。那么，李先生應繳個人所得稅計算如下： 應納稅所得額=30000(120％)=24000(元)應納個人所得稅稅額=2000020％+400030％=5200(元)或者應納個人所得稅稅額=30000(120％)30％2000=5200(元)方案二：分月支付。每月應納個人所得稅稅額=(3000800)20％=440(元)10個月共負擔個人所得稅稅款=44010=4400(元)按照分月支付報酬方式，李先生的節(jié)稅額為： 節(jié)稅額=52004400=800(元)在上述案例中，分次納稅可以降低稅負，其原因在于分次納稅把納稅人的一次收入分為多次支付，既多扣費用，又免除一次收人畸高的加成征收，從而減輕了稅收負擔。8：某建設單位B擬建設一座辦公大樓，需要找一家施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下，施工企業(yè)C最后中標。于是建設單位B與施工企業(yè)C簽訂承包合同，合同金額為6000萬元。另外，建設單位B還支付給工程承包公司A 300萬元的中介服務費。按稅法規(guī)定，工程承包公司A收取的300萬元中介服務費須按服務業(yè)稅目繳納5％的營業(yè)稅。如果工程承包公司A承包建筑工程業(yè)務，A與B直接簽訂建筑工程承包合同6300萬元，然后再以6000萬元標準將承包的建筑工程業(yè)務轉包給C，則A公司的收入應按建筑業(yè)稅目繳納3％的營業(yè)稅。比較分析兩個方案哪個節(jié)水效果最好?參考答案：方案一：A公司收取300萬元中介費，繳納服務業(yè)營業(yè)稅：應納營業(yè)稅稅額=3005％=15(萬元)方案二：A公司進行建筑工程轉包，按照承包工程款和轉包工程款的差額計算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅：應納營業(yè)稅稅額=(63006000)3％=9(萬元)方案一比方案二實現(xiàn)節(jié)稅額=1 59=6(萬元)顯然，A公司經過納稅籌劃，由服務業(yè)稅目納稅人轉變?yōu)榻ㄖI(yè)稅目納稅人，使原適用5％稅率收人項目轉化為適用3％稅率收入項目，稅率的降低使納稅人實現(xiàn)了依法節(jié)約稅金的目的。，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17％的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為80萬元(不含稅)，可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應如何進行增值稅納稅人身份的籌劃?該企業(yè)支付購進食品價稅合計=80(1+17％)=(萬元)收取銷售食品價稅合計=150(萬元)應繳納增值稅稅額：150/（1+17%）17％8017％=(萬元)稅后利潤：150/（1+17%）80=(萬元)增值率(含稅)=（）/150100％=％查無差別平衡點增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，％(含稅增值率)，所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納?？梢詫⒃撈髽I(yè)分設成兩個零售企業(yè)，各自作為獨立核算單位。假定分設后兩企業(yè)的年銷售額均為75萬元(含稅銷售額)，都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3％征收率。此時：兩個企業(yè)支付購入食品價稅合計=80(1+7％)=(萬元)兩個企業(yè)收取銷售食品價稅合計=150(萬元)兩個企業(yè)共應繳納增值稅稅額=150/（1+3%）3％=(萬元)分設后兩企業(yè)稅后凈利潤合計==150/（1+3%）=(萬元)經過納稅人身份的轉變，=。10：甲、乙兩個企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，加工生產機械配件。甲企業(yè)年含稅銷售額為40萬元，年可抵扣購進貨物含稅金額35萬元；乙企業(yè)年含稅銷售額43萬元。進項稅額可取得增值稅專用發(fā)票。由于兩個企業(yè)年銷售額均達不到一般納稅人標準，稅務機關對兩個企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡易方法征稅，征收率3％。根據(jù)無差別平衡點增值率分析計算兩個企業(yè)應如何對納稅人身份進行籌劃?參考答案： 作為小規(guī)模納稅人，(% 33，(+)。根據(jù)無差別平衡點增值率原理，甲企業(yè)的含稅增值率(% 1004035％，％，選擇作為一般納稅人稅負較輕。％(%，％，選擇作為一般納稅人稅負較輕。因此，甲、乙兩個企業(yè)可通過合并方式。企業(yè)合并后，年應納增值稅稅額為： 應納增值稅稅額=萬元)可見，=(萬元）11：某市牛奶公司主要生產流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產牛奶，將產出的新鮮牛奶進行加工制成奶制品。奶制品的增值稅稅率適用17％。進項稅額主要有兩部分組成：一是向農民個人收購的草料部分可以抵扣13％的進項稅額；二是公司水費、電費和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進項稅額。假定2009年公司向農民收購的草料金額為100萬元，允許抵扣的進項稅額為13萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元。飼養(yǎng)環(huán)節(jié)給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價為350萬元。圍繞進項稅額，計算分析公司應采取哪個籌劃方案比較有利?與銷項稅額相比，公司進項稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負較高。由于我國目前增值稅僅對工商企業(yè)征收，而對農業(yè)生產創(chuàng)造的價值是免稅的，所以公司可以通過調整自身組織形式享受這項免稅政策。公司可將整個生產流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實行獨立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬于農產品生產單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購人的牛奶可以抵扣1 3％的進項稅額。實施籌劃前：假定2009年公司向農民收購的草料金額為1 00萬元，允許抵扣的進項稅額為1 3萬元，其他水電費