【文章內(nèi)容簡介】 六、考核方式本課程考試以閉卷方式進(jìn)行；七、成績評定采用綜合評分考核辦法，總評成績 =考試成績（70%）+出勤考核（10%）+平時作業(yè)（20%）。執(zhí)筆人： 審定人：2010年10月第四篇：納稅籌劃計算題（范文）第1題：劉先生是一位知名撰稿人，年收入預(yù)計在60萬元左右。在與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算?對劉先生的60萬元收入來說，三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應(yīng)繳稅款會有很大差別，為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負(fù)比較如下：第一，調(diào)入報社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用5％45％的九級超額累進(jìn)稅率。劉先生的年收入預(yù)計在60萬元左右，則月收入為5萬元，實(shí)際適用稅率為30％。應(yīng)繳稅款為：[(500002000)30％3375]12=132300(元)第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)報酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為30％。應(yīng)繳稅款為：[50000(120％)30％2000]12=120000(元)第三，自由撰稿人。其收入屬于稿酬所得，預(yù)計適用稅率為20％，并可享受減征30％的稅收優(yōu)惠，則其實(shí)際適用稅率為l4％。應(yīng)繳稅款：600000(120％)20％(130％)=67200(元)由計算結(jié)果可知，如果僅從稅負(fù)的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應(yīng)納稅額最少，稅負(fù)最低。比作為兼職專欄作家節(jié)稅52800元(1 2000067200)；比調(diào)入報社節(jié)稅65l00元(13230067200)。第2題：某企業(yè)新購入一臺價值1 。假定不考慮折舊情況下的企業(yè)利潤額每年均為500萬元，所得稅在年末繳納，所得稅稅率25％，貼現(xiàn)率10％?？刹捎弥本€折舊法計提折舊，也可采用雙倍余額遞減法計提折舊，暫不考慮設(shè)備殘值。請根據(jù)上表計算分析兩種不同折舊方法下的折舊費(fèi)用、利潤及所得稅節(jié)稅情況。解：直線法折舊都是200，所得稅等于75萬元，所得稅現(xiàn)值=所得稅*復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)。雙倍法下折舊=2/使用年數(shù)*機(jī)器凈值，最后兩年的折舊平攤。（表咯）從計算的數(shù)據(jù)可以看出，設(shè)備在采用直線折舊法與加速折舊法下5年的折舊總額、利潤總額以及應(yīng)納所得稅總額是完全相同的，分別為1000萬元、l500萬元、375萬元。但由于雙倍余額遞減法使企業(yè)前兩個的折舊費(fèi)用大幅提高，利潤與應(yīng)納所得稅稅額大幅下降；而后面的折舊費(fèi)用大幅下降，利潤與應(yīng)納所得稅稅額相應(yīng)增加，這實(shí)際上是一種將部分稅款遞延到以后繳納的籌劃。考慮到貨幣的時間價值，()。第3題：王先生承租經(jīng)營一家餐飲企業(yè)(有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為20人)。該企業(yè)將全部資產(chǎn)(資產(chǎn)總額300000元)租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費(fèi)1 0000O元，繳完租賃費(fèi)后的經(jīng)營成果全部歸王先生個人所有。2009年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為1 90000元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。試計算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃?方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，稅率20%。而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅，適用5％35％五級超額累進(jìn)稅率。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下：應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=1 9000020％=38000(元)王先生承租經(jīng)營所得=1 900001 000003 8000=52000(元)王先生應(yīng)納個人所得稅稅額=(520002000 12)20％1250 =4350(元)王先生實(shí)際獲得的稅后收益：520004350=47650(元)方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)直接計算繳納個人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下：應(yīng)納個人所得稅稅額=(1 900001 000002000 12)35％6750=16350(元)王先生獲得的稅后收益=1 900001 000001 6350=73650(元)通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26000元(7365047650)。第4題：.假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進(jìn)行批發(fā)，年銷售額為1 00萬元(不含稅銷售額)，其中可抵扣進(jìn)項增值稅的購入項目金額50萬元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利? 界定納稅人性質(zhì)現(xiàn)行稅制以納稅人年銷售額的大小和會計核算水平這兩個標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)劃分。分析比較兩種納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率高于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。無差別平衡點(diǎn)增值率（含稅銷售額）企業(yè)年銷售額超過80 萬元，應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人，需繳納增值稅：10017 ％ = 萬元如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納增值稅（1003 %）= 3 萬元因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在80 萬元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時，兩個企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，并按照3 ％的征收率計算繳納增值稅。通過企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人， 萬元。5：某公司(增值稅一般納稅人)主要從事大型電子設(shè)備的銷售及售后培訓(xùn)業(yè)務(wù)，假設(shè)某年該公司設(shè)備銷售收入為1170萬元(含稅銷售額)，并取得售后培訓(xùn)收入117萬元(含稅銷售額)，購進(jìn)設(shè)備的可抵扣項目金額為100萬元。根據(jù)增值稅一般納稅人的計稅公式，該公司2009的應(yīng)納增值稅銷售額為：.應(yīng)納增值稅銷售額 100(萬元)[注：，其培訓(xùn)收入應(yīng)一并征收增值稅。由于增值稅是價外稅，其計稅銷售額為不含增值稅銷售額，不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+增值稅率）應(yīng)納增值稅稅額=1 10017％100=87(萬元)計算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃。參考答案：增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)不同，增值稅一般納稅人適用的稅率分別為l7％和13％，并且實(shí)行進(jìn)項稅額可以抵扣的計稅方法，即僅對增值額進(jìn)行計稅(增值稅小規(guī)模納稅人是以銷售額作為計稅依據(jù)，稅率為3％)；而營業(yè)稅納稅人的稅率為3％，5％以及5％20％的幅度稅率(娛樂業(yè))，以全部營業(yè)額作為計稅依據(jù)。增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人稅負(fù)的差異為納稅人身份的選擇提供了籌劃空間。如果把培訓(xùn)服務(wù)項目獨(dú)立出來，成立一個技術(shù)培訓(xùn)子公司，則該子公司為營業(yè)稅納稅人，其培訓(xùn)收人屬于營業(yè)稅征稅范圍，適用的營業(yè)稅稅率為5％，則：應(yīng)納營業(yè)稅稅額=1175％=(萬元)設(shè)備銷售公司應(yīng)納增值稅稅額（萬元)共應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅(營業(yè)稅+增值稅)稅額=+70=(萬元)籌劃后節(jié)約流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅款=87(70+)=(萬元)6：卓達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)公司(以下簡稱卓達(dá)公司)2008年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入9000萬元，各項代收款項2500萬元(包括水電初裝費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi))，代收手續(xù)費(fèi)收入1 25萬元(按代收款項的5％計算)。卓達(dá)公司在計算繳納營業(yè)稅時，代收款項應(yīng)作為價外費(fèi)用并入營業(yè)額一并計稅： 應(yīng)納營業(yè)稅稅額=(9000+2500+1 25)5％=(萬元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=(7％+3％)=(萬元)應(yīng)納稅費(fèi)合計=+=(萬元)是否有辦法減輕卓達(dá)公司的稅負(fù)呢? 參考答案：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(國稅發(fā)l998】217號)規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù)，因此，對物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修基金、房租不計征營業(yè)稅，對其從事此項代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收人應(yīng)當(dāng)計征營業(yè)稅。據(jù)此，卓達(dá)房產(chǎn)開發(fā)公司可以成立自己獨(dú)立的物業(yè)公司，將這部分價外費(fèi)用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。這樣，其代收款項就不屬于稅法規(guī)定的“價外費(fèi)用”，當(dāng)然也就不需要繳納營業(yè)稅?；I劃后，各項代收款項轉(zhuǎn)由獨(dú)立的物業(yè)公司收取。卓達(dá)公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額=90005％=450(萬元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=450(7％+3％)=45(萬元)物業(yè)公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額=1255％=(萬元)物業(yè)公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=(7％+3％)=(萬元)兩個公司應(yīng)納稅費(fèi)合計=450+45++=(萬元)籌劃后節(jié)約稅費(fèi)總額==(萬元)7：李先生是一位建筑設(shè)計工程師，2009年，他利用業(yè)余時間為某項工程設(shè)計圖紙，同時擔(dān)任該項工程的顧問，工作時間1O個月。獲取報酬30000元。那么，對這30000元報酬，李先生應(yīng)該要求建筑單位一次性支付，還是在其擔(dān)任工程顧問的期間，分1O個月支付，每月支付3000元呢?如何支付對李先生最有利呢? 參考答案：方案一：一次性支付30000元。勞務(wù)報酬收人按次征稅，應(yīng)納稅所得額超過20 00050 000元的部分，計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成。那么，李先生應(yīng)繳個人所得稅計算如下： 應(yīng)納稅所得額=30000(120％)=24000(元)應(yīng)納個人所得稅稅額=2000020％+400030％=5200(元)或者應(yīng)納個人所得稅稅額=30000(120％)30％2000=5200(元)方案二：分月支付。每月應(yīng)納個人所得稅稅額=(3000800)20％=440(元)10個月共負(fù)擔(dān)個人所得稅稅款=44010=4400(元)按照分月支付報酬方式，李先生的節(jié)稅額為： 節(jié)稅額=52004400=800(元)在上述案例中，分次納稅可以降低稅負(fù)，其原因在于分次納稅把納稅人的一次收入分為多次支付，既多扣費(fèi)用，又免除一次收人畸高的加成征收，從而減輕了稅收負(fù)擔(dān)。8：某建設(shè)單位B擬建設(shè)一座辦公大樓，需要找一家施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下，施工企業(yè)C最后中標(biāo)。于是建設(shè)單位B與施工企業(yè)C簽訂承包合同，合同金額為6000萬元。另外，建設(shè)單位B還支付給工程承包公司A 300萬元的中介服務(wù)費(fèi)。按稅法規(guī)定，工程承包公司A收取的300萬元中介服務(wù)費(fèi)須按服務(wù)業(yè)稅目繳納5％的營業(yè)稅。如果工程承包公司A承包建筑工程業(yè)務(wù)，A與B直接簽訂建筑工程承包合同6300萬元，然后再以6000萬元標(biāo)準(zhǔn)將承包的建筑工程業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給C，則A公司的收入應(yīng)按建筑業(yè)稅目繳納3％的營業(yè)稅。比較分析兩個方案哪個節(jié)水效果最好?參考答案：方案一：A公司收取300萬元中介費(fèi)，繳納服務(wù)業(yè)營業(yè)稅：應(yīng)納營業(yè)稅稅額=3005％=15(萬元)方案二：A公司進(jìn)行建筑工程轉(zhuǎn)包，按照承包工程款和轉(zhuǎn)包工程款的差額計算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅：應(yīng)納營業(yè)稅稅額=(63006000)3％=9(萬元)方案一比方案二實(shí)現(xiàn)節(jié)稅額=1 59=6(萬元)顯然，A公司經(jīng)過納稅籌劃，由服務(wù)業(yè)稅目納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄖI(yè)稅目納稅人，使原適用5％稅率收人項目轉(zhuǎn)化為適用3％稅率收入項目，稅率的降低使納稅人實(shí)現(xiàn)了依法節(jié)約稅金的目的。，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17％的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為80萬元(不含稅)，可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃?該企業(yè)支付購進(jìn)食品價稅合計=80(1+17％)=(萬元)收取銷售食品價稅合計=150(萬元)應(yīng)繳納增值稅稅額：150/（1+17%）17％8017％=(萬元)稅后利潤：150/（1+17%）80=(萬元)增值率(含稅)=（）/150100％=％查無差別平衡點(diǎn)增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，％(含稅增值率)，所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納?？梢詫⒃撈髽I(yè)分設(shè)成兩個零售企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為75萬元(含稅銷售額)，都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3％征收率。此時：兩個企業(yè)支付購入食品價稅合計=80(1+7％)=(萬元)兩個企業(yè)收取銷售食品價稅合計=150(萬元)兩個企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額=150/（1+3%）3％=(萬元)分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤合計==150/（1+3%）=(萬元)經(jīng)過納稅人身份的轉(zhuǎn)變，=。10：甲、乙兩個企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，加工生產(chǎn)機(jī)械配件。甲企業(yè)年含稅銷售額為40萬元，年可抵扣購進(jìn)貨物含稅金額35萬元；乙企業(yè)年含稅銷售額43萬元。進(jìn)項稅額可取得增值稅專用發(fā)票。由于兩個企業(yè)年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對兩個企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡易方法征稅，征收率3％。根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率分析計算兩個企業(yè)應(yīng)如何對納稅人身份進(jìn)行籌劃?參考答案： 作為小規(guī)模納稅人，(% 33，(+)。根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率原理，甲企業(yè)的含稅增值率(% 1004035％，％，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。％(%，％，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。因此，甲、乙兩個企業(yè)可通過合并方式。企業(yè)合并后，年應(yīng)納增值稅稅額為： 應(yīng)納增值稅稅額=萬元)可見，=(萬元）11：某市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶進(jìn)行加工制成奶制品。奶制品的增值稅稅率適用17％。進(jìn)項稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個人收購的草料部分可以抵扣13％的進(jìn)項稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項稅額。假定2009年公司向農(nóng)民收購的草料金額為100萬元，允許抵扣的進(jìn)項稅額為13萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元。飼養(yǎng)環(huán)節(jié)給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價為350萬元。圍繞進(jìn)項稅額，計算分析公司應(yīng)采取哪個籌劃方案比較有利?與銷項稅額相比，公司進(jìn)項稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。由于我國目前增值稅僅對工商企業(yè)征收，而對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)創(chuàng)造的價值是免稅的，所以公司可以通過調(diào)整自身組織形式享受這項免稅政策。公司可將整個生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購人的牛奶可以抵扣1 3％的進(jìn)項稅額。實(shí)施籌劃前：假定2009年公司向農(nóng)民收購的草料金額為1 00萬元，允許抵扣的進(jìn)項稅額為1 3萬元，其他水電費(fèi)