【文章內(nèi)容簡介】 件1第十二條規(guī)定，提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%。關于運費的抵扣，財稅〔2013〕37號文件附件1第二十二條規(guī)定，1.（憑票抵扣）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。2.（計算抵扣）接受鐵路運輸服務，按照鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算 公式：進項稅額＝運輸費用金額扣除率。運輸費用金額，指鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。銷售貨物所支付運費的進項稅額扣除例1，甲生產(chǎn)企業(yè)向乙工業(yè)企業(yè)銷售一批貨物，貨物適用增值稅稅率為17%，甲、乙為增值稅一般納稅人，貨物價款200000元，由甲企業(yè)委托丙運輸公司運抵乙企業(yè)，甲向該運輸公司支付運費2220元，丙向甲開具了貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。假設丙運輸公司為一般納稅人?？铐椌ㄟ^銀行支付。甲銷售貨物的會計處理： 借：銀行存款 234000 貸：主營業(yè)務收入 200000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000（20000017%）。甲支付運費的會計處理： 借：銷售費用2000[2220247。（1＋11%）] 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）220 [2220247。（1＋11%）11%] 貸：銀行存款 2220。外購貨物所支付運費的進項稅額扣除 +例2，丙公司為增值稅一般納稅人，外購一批貨物，貨物價款200000元，增值稅稅率17%，由其他承運者通過鐵路運輸，支付運費 1500元、建設基金140元以及裝卸費等其他雜費300元，分別取得增值稅專用發(fā)票和符合稅法規(guī)定的鐵路運費結(jié)算單據(jù)?？铐椌ㄟ^銀行支付。丙公司進項稅額＝外購不含稅貨款增值稅稅率＋（運費＋建設基金）扣除率，即20000017%＋（1500＋140）7%＝（元）。借：原材料（或庫存商品、固定資產(chǎn)） 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 235940（200000＋1500＋140＋300）。注：根據(jù)財稅〔2013〕37號文件規(guī)定，可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額分以下兩種情況：。主要包括：（1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）；（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書。一般有兩種情況：（1）購進農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額；（2）接受鐵路運輸服務，按照鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。例3，接例2，假如通過公路運輸該批貨物，運輸企業(yè)為一般納稅人，丙取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，其他條件不變。丙公司：借：原材料（或庫存商品、固定資產(chǎn)） 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） [20000017%＋（1500＋140＋300）247。（1＋11%）11%] 貸：銀行存款 235940。注：公路運輸勞務抵扣金額指增值稅專用發(fā)票的金額，包括裝卸費、保險費等其他雜費。例4，接例2，假如通過公路運輸該批貨物，運輸企業(yè)為小規(guī)模納稅人，丙取得了從稅務局代開的專用發(fā)票。其他條件不變。丙公司：借：原材料（或庫存商品、固定資產(chǎn)） 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）[20000017%＋（1500＋140＋300）247。（1＋3%）3%] 貸：銀行存款 235940。注：稅務局代開的貨運增值稅專用發(fā)票，實行憑票抵扣，征3%抵3%。運費的進項稅額轉(zhuǎn)出運費的進項稅額轉(zhuǎn)出，指改變用途的外購貨物應分攤的運費以及非正常損失的外購貨物應分攤的運費，計算應轉(zhuǎn)出的進項稅額。購進的貨物作進項稅額轉(zhuǎn)出，主要有兩種情況：，后來又改變用途，用于非應稅、免稅、集體福利和個人消費等，則作為進項稅額轉(zhuǎn)出；、產(chǎn)成品，不 能實現(xiàn)銷售，不會產(chǎn)生銷項稅額，所以所耗用的購進貨物已作為進項稅額抵扣的增值稅，必須作為進項稅額轉(zhuǎn)出。增值稅暫行條例實施細則第二十四條規(guī)定，增值稅暫行條例第十條第二項所稱非正常損失，指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。自然災害等不可抗力造成的損失可抵扣進項稅額。例5，丁企業(yè)因管理不善，毀損一批2013年8月購入的材料，該批原材料賬面成本為21000元（含運費1000元）。假如丁企業(yè)為一般納稅人，丁購貨時，分別取得增值稅專用發(fā)票和貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。丁企業(yè)不能抵扣的增值稅進項稅額＝（21000－1000）17%＋100011%＝3510（元）。會計處理： 借：原材料 3510 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3510。注：貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票實行憑票抵扣。例6，接例5。假如丁購貨時分別取得值稅專用發(fā)票和貨物運輸業(yè)增值稅普通發(fā)票。丁企業(yè)不能抵扣的增值稅進項稅額＝（21000－1000）17%＝3400（元）。會計處理： 借：原材料 3400 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3400。注：貨物運輸業(yè)增值稅普通發(fā)票不得抵扣進項稅。例7，接例5。假如丁購貨時，分別取得值稅專用發(fā)票和稅務局代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。丁企業(yè)不能抵扣的增值稅進項稅額＝（21000－1000）17%＋10003%＝3430（元）。會計處理： 借：原材料 3430 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3430。注：除鐵路運輸外，取消其他運輸單據(jù)征3%抵7%的規(guī)定，代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票征3%抵3%。例8，接例5。假如丁購貨時采用的是鐵路運輸，分別取得值稅專用發(fā)票和鐵路運費結(jié)算單據(jù)。丁企業(yè)不能抵扣的增值稅進項稅額＝（21000－1000）17%＋1000247。（1－7%）7%＝（元）。會計處理： 借：原材料 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）。注：鐵路運輸按運輸發(fā)票進項稅額采用計算扣除，購買時進項稅額計算＝鐵路發(fā)票金額7%。當貨物發(fā)生非正常損失時，必須將之前已計入該貨物采購成本的運費（這里指購進貨物取得鐵路運輸發(fā)票時已按照7%計算進項稅額后的余額）和已計入進項稅額的運費轉(zhuǎn)出，運費的進項稅額轉(zhuǎn)出＝計入成本的運費247。（1－7%）7%。六、廣告費和業(yè)務宣傳費對廣告代理業(yè)務收費的規(guī)定《廣告管理條例施行細則》工商行政管理總局令第18號，第十四條 廣告代理收費標準為廣告費的15%。廣告費在企業(yè)所得稅前抵扣限額的規(guī)定根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費的進項稅抵扣2016年5月1日，全面“營改增”之后，廣告費作為服務業(yè)的一部分也由原來5%的營業(yè)稅變?yōu)榱?%的增值稅，一般納稅人在取得廣告費的發(fā)票時，記得要專用發(fā)票，可以抵扣進項稅的。七、公司員工私家車費用在公司報銷的相關稅收問題私車公用稅務風險隨著個人經(jīng)濟收入的快速增長，私家車越來越多，私車公用現(xiàn)象也越來越普遍。由于汽車的所有權不屬于公司，并且納稅人對私車公用的稅務處理，稅務總局也沒有統(tǒng)一的具體的規(guī)定，對納稅人帶來很大的稅務風險，遇到的主要問題有： 、使用汽車發(fā)生的進項稅額能否抵扣？ 、汽車發(fā)生的費用能否在所得稅前列支？ 、員工取得收入如何繳納個人所得稅？ 解決上述稅務問題，需要從以下幾個方面考慮：、地方稅務機關有具體規(guī)定的，按其規(guī)定處理。、地方稅務機關沒有具體規(guī)定的，按所得稅處理的一般原則判斷，或則按主管稅務機關通行的做法處理。因為沒有具體的統(tǒng)一規(guī)定，稅務機關有自由裁量權，對某些問題的處理會有一些慣例。企業(yè)所得稅處理外資企業(yè)所得稅前扣除遵循據(jù)實扣除的原則，內(nèi)資企業(yè)根據(jù)國家稅務總局《關于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定，準予扣除項目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失； 納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準。因此，私車公用發(fā)生的費用可以在企業(yè)所得稅前列支，但需要滿足以下條件：、公司與員工簽訂租賃合同。但若無償使用會有稅務風險，稅務機關可能會核定租金要求納稅。、在租賃合同中約定使用個人汽車所發(fā)生的費用由公司承擔。、租賃支出和承擔的費用能取得發(fā)票。員工取得租金可以申請稅務機關代開具發(fā)票。、費用支出屬于使用汽車發(fā)生的，對應該由員工個人負擔的費用不能在企業(yè)所得稅前列支?？梢栽谒枚惽傲兄У钠囐M用包括：汽油費；過路過橋費；停車費。不可以在所得稅前列支的汽車費用包括：車輛保險費；維修費；車輛購置稅；折舊費等。以下是部分地區(qū)的稅務規(guī)定，可以參考：北京地稅的規(guī)定：《關于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務政策問題的通知》（京地稅企[2003]646號）第三條規(guī)定，對納稅人因工作需要租用個人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實、合法、有效憑證的基礎上，允許稅前扣除；對在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費、過路過橋費和停車費，在取得真實、合法、有效憑證的基礎上，允許稅前扣除。其它應由個人負擔的汽車 費用，如車輛保險費、維修費等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。江蘇國稅的規(guī)定：《關于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務問題的通知》（蘇國稅發(fā)[2004]097號）規(guī)定，“私車公用”發(fā)生的費用應憑真實、合理、合法憑據(jù)，準予稅前扣除，對應由個人承擔的車輛購置稅、折舊費以及保險費等不得稅前扣除。公司向個人租車費用稅前可否扣除？由于業(yè)務需要，某公司向部分員工租用個人車輛為公司所用，公司除向員工支付約定的汽車租賃費外，還負擔相應汽車的日常使用費用，29 均在管理費用中列支。這種情況下，公司向員工支付的與租車相關的費用是否能稅前扣除？員工又將涉及哪些稅收問題？按照有關文件規(guī)定，這種租車方式，企業(yè)與員工應簽訂租賃合同，企業(yè)將租賃費支付給員工，若該租車費與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關且租車費用合理，則向員工所支付的租賃費應憑員工向稅務機關申請代開的租車費發(fā)票在企業(yè)所得稅前扣除。對于租賃車輛所發(fā)生的日常消耗性費用如屬于企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出則可以在企業(yè)所得稅前列支。員工取得