【文章內(nèi)容簡介】 件1第十二條規(guī)定，提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。關(guān)于運費的抵扣，財稅〔2013〕37號文件附件1第二十二條規(guī)定，1.（憑票抵扣）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。2.（計算抵扣）接受鐵路運輸服務(wù)，按照鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算 公式：進項稅額＝運輸費用金額扣除率。運輸費用金額，指鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。銷售貨物所支付運費的進項稅額扣除例1，甲生產(chǎn)企業(yè)向乙工業(yè)企業(yè)銷售一批貨物，貨物適用增值稅稅率為17%，甲、乙為增值稅一般納稅人，貨物價款200000元，由甲企業(yè)委托丙運輸公司運抵乙企業(yè)，甲向該運輸公司支付運費2220元，丙向甲開具了貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。假設(shè)丙運輸公司為一般納稅人。款項均通過銀行支付。甲銷售貨物的會計處理： 借：銀行存款 234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000（20000017%）。甲支付運費的會計處理： 借：銷售費用2000[2220247。（1＋11%）] 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）220 [2220247。（1＋11%）11%] 貸：銀行存款 2220。外購貨物所支付運費的進項稅額扣除 +例2，丙公司為增值稅一般納稅人，外購一批貨物，貨物價款200000元，增值稅稅率17%，由其他承運者通過鐵路運輸，支付運費 1500元、建設(shè)基金140元以及裝卸費等其他雜費300元，分別取得增值稅專用發(fā)票和符合稅法規(guī)定的鐵路運費結(jié)算單據(jù)。款項均通過銀行支付。丙公司進項稅額＝外購不含稅貨款增值稅稅率＋（運費＋建設(shè)基金）扣除率，即20000017%＋（1500＋140）7%＝（元）。借：原材料（或庫存商品、固定資產(chǎn)） 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 235940（200000＋1500＋140＋300）。注：根據(jù)財稅〔2013〕37號文件規(guī)定，可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額分以下兩種情況：。主要包括：（1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）；（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書。一般有兩種情況：（1）購進農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額；（2）接受鐵路運輸服務(wù)，按照鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。例3，接例2，假如通過公路運輸該批貨物，運輸企業(yè)為一般納稅人，丙取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，其他條件不變。丙公司：借：原材料（或庫存商品、固定資產(chǎn)） 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） [20000017%＋（1500＋140＋300）247。（1＋11%）11%] 貸：銀行存款 235940。注：公路運輸勞務(wù)抵扣金額指增值稅專用發(fā)票的金額，包括裝卸費、保險費等其他雜費。例4，接例2，假如通過公路運輸該批貨物，運輸企業(yè)為小規(guī)模納稅人，丙取得了從稅務(wù)局代開的專用發(fā)票。其他條件不變。丙公司：借：原材料（或庫存商品、固定資產(chǎn)） 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）[20000017%＋（1500＋140＋300）247。（1＋3%）3%] 貸：銀行存款 235940。注：稅務(wù)局代開的貨運增值稅專用發(fā)票，實行憑票抵扣，征3%抵3%。運費的進項稅額轉(zhuǎn)出運費的進項稅額轉(zhuǎn)出，指改變用途的外購貨物應(yīng)分?jǐn)偟倪\費以及非正常損失的外購貨物應(yīng)分?jǐn)偟倪\費，計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額。購進的貨物作進項稅額轉(zhuǎn)出，主要有兩種情況：，后來又改變用途，用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利和個人消費等，則作為進項稅額轉(zhuǎn)出；、產(chǎn)成品，不 能實現(xiàn)銷售，不會產(chǎn)生銷項稅額，所以所耗用的購進貨物已作為進項稅額抵扣的增值稅，必須作為進項稅額轉(zhuǎn)出。增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十四條規(guī)定，增值稅暫行條例第十條第二項所稱非正常損失，指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。自然災(zāi)害等不可抗力造成的損失可抵扣進項稅額。例5，丁企業(yè)因管理不善，毀損一批2013年8月購入的材料，該批原材料賬面成本為21000元（含運費1000元）。假如丁企業(yè)為一般納稅人，丁購貨時，分別取得增值稅專用發(fā)票和貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。丁企業(yè)不能抵扣的增值稅進項稅額＝（21000－1000）17%＋100011%＝3510（元）。會計處理： 借：原材料 3510 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3510。注：貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票實行憑票抵扣。例6，接例5。假如丁購貨時分別取得值稅專用發(fā)票和貨物運輸業(yè)增值稅普通發(fā)票。丁企業(yè)不能抵扣的增值稅進項稅額＝（21000－1000）17%＝3400（元）。會計處理： 借：原材料 3400 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3400。注：貨物運輸業(yè)增值稅普通發(fā)票不得抵扣進項稅。例7，接例5。假如丁購貨時，分別取得值稅專用發(fā)票和稅務(wù)局代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。丁企業(yè)不能抵扣的增值稅進項稅額＝（21000－1000）17%＋10003%＝3430（元）。會計處理： 借：原材料 3430 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3430。注：除鐵路運輸外，取消其他運輸單據(jù)征3%抵7%的規(guī)定，代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票征3%抵3%。例8，接例5。假如丁購貨時采用的是鐵路運輸，分別取得值稅專用發(fā)票和鐵路運費結(jié)算單據(jù)。丁企業(yè)不能抵扣的增值稅進項稅額＝（21000－1000）17%＋1000247。（1－7%）7%＝（元）。會計處理： 借：原材料 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）。注：鐵路運輸按運輸發(fā)票進項稅額采用計算扣除，購買時進項稅額計算＝鐵路發(fā)票金額7%。當(dāng)貨物發(fā)生非正常損失時，必須將之前已計入該貨物采購成本的運費（這里指購進貨物取得鐵路運輸發(fā)票時已按照7%計算進項稅額后的余額）和已計入進項稅額的運費轉(zhuǎn)出，運費的進項稅額轉(zhuǎn)出＝計入成本的運費247。（1－7%）7%。六、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費對廣告代理業(yè)務(wù)收費的規(guī)定《廣告管理條例施行細(xì)則》工商行政管理總局令第18號，第十四條 廣告代理收費標(biāo)準(zhǔn)為廣告費的15%。廣告費在企業(yè)所得稅前抵扣限額的規(guī)定根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費的進項稅抵扣2016年5月1日，全面“營改增”之后，廣告費作為服務(wù)業(yè)的一部分也由原來5%的營業(yè)稅變?yōu)榱?%的增值稅，一般納稅人在取得廣告費的發(fā)票時，記得要專用發(fā)票，可以抵扣進項稅的。七、公司員工私家車費用在公司報銷的相關(guān)稅收問題私車公用稅務(wù)風(fēng)險隨著個人經(jīng)濟收入的快速增長，私家車越來越多，私車公用現(xiàn)象也越來越普遍。由于汽車的所有權(quán)不屬于公司，并且納稅人對私車公用的稅務(wù)處理，稅務(wù)總局也沒有統(tǒng)一的具體的規(guī)定，對納稅人帶來很大的稅務(wù)風(fēng)險，遇到的主要問題有： 、使用汽車發(fā)生的進項稅額能否抵扣？ 、汽車發(fā)生的費用能否在所得稅前列支？ 、員工取得收入如何繳納個人所得稅？ 解決上述稅務(wù)問題，需要從以下幾個方面考慮：、地方稅務(wù)機關(guān)有具體規(guī)定的，按其規(guī)定處理。、地方稅務(wù)機關(guān)沒有具體規(guī)定的，按所得稅處理的一般原則判斷，或則按主管稅務(wù)機關(guān)通行的做法處理。因為沒有具體的統(tǒng)一規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有自由裁量權(quán)，對某些問題的處理會有一些慣例。企業(yè)所得稅處理外資企業(yè)所得稅前扣除遵循據(jù)實扣除的原則，內(nèi)資企業(yè)根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定，準(zhǔn)予扣除項目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失； 納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。因此，私車公用發(fā)生的費用可以在企業(yè)所得稅前列支，但需要滿足以下條件：、公司與員工簽訂租賃合同。但若無償使用會有稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)機關(guān)可能會核定租金要求納稅。、在租賃合同中約定使用個人汽車所發(fā)生的費用由公司承擔(dān)。、租賃支出和承擔(dān)的費用能取得發(fā)票。員工取得租金可以申請稅務(wù)機關(guān)代開具發(fā)票。、費用支出屬于使用汽車發(fā)生的，對應(yīng)該由員工個人負(fù)擔(dān)的費用不能在企業(yè)所得稅前列支?？梢栽谒枚惽傲兄У钠囐M用包括：汽油費；過路過橋費；停車費。不可以在所得稅前列支的汽車費用包括：車輛保險費；維修費；車輛購置稅；折舊費等。以下是部分地區(qū)的稅務(wù)規(guī)定，可以參考：北京地稅的規(guī)定：《關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問題的通知》（京地稅企[2003]646號）第三條規(guī)定，對納稅人因工作需要租用個人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費、過路過橋費和停車費，在取得真實、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的汽車 費用，如車輛保險費、維修費等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。江蘇國稅的規(guī)定：《關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務(wù)問題的通知》（蘇國稅發(fā)[2004]097號）規(guī)定，“私車公用”發(fā)生的費用應(yīng)憑真實、合理、合法憑據(jù)，準(zhǔn)予稅前扣除，對應(yīng)由個人承擔(dān)的車輛購置稅、折舊費以及保險費等不得稅前扣除。公司向個人租車費用稅前可否扣除？由于業(yè)務(wù)需要，某公司向部分員工租用個人車輛為公司所用，公司除向員工支付約定的汽車租賃費外，還負(fù)擔(dān)相應(yīng)汽車的日常使用費用，29 均在管理費用中列支。這種情況下，公司向員工支付的與租車相關(guān)的費用是否能稅前扣除？員工又將涉及哪些稅收問題？按照有關(guān)文件規(guī)定，這種租車方式，企業(yè)與員工應(yīng)簽訂租賃合同，企業(yè)將租賃費支付給員工，若該租車費與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)且租車費用合理，則向員工所支付的租賃費應(yīng)憑員工向稅務(wù)機關(guān)申請代開的租車費發(fā)票在企業(yè)所得稅前扣除。對于租賃車輛所發(fā)生的日常消耗性費用如屬于企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出則可以在企業(yè)所得稅前列支。員工取得