【文章內(nèi)容簡介】 而且因現(xiàn)行海關(guān)管理對象的限制，即僅對進出口貨物進行管理，各類勞務(wù)尚未納入海關(guān)管理范疇，對涉及跨境提供勞務(wù)的行為，將仍由稅務(wù)機關(guān)進行管理。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下四個方面來把握：一、境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人。需要注意的是：以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機構(gòu)所在地或者居住地必須均在試點地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅?！圏c事項規(guī)定二、境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，如果在在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。需要注意的是：以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方機構(gòu)所在地或者居住地必須在試點地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅?！圏c事項規(guī)定三、理解本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人時需要注意，其前提是境外單位或者個人在境內(nèi)沒有設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)，如果設(shè)立了經(jīng)營機構(gòu)，就不存在扣繳義務(wù)人的問題；首選扣繳義務(wù)人是境外納稅人的境內(nèi)代理人，如果在境內(nèi)沒有設(shè)立代理人的，則以應(yīng)稅勞務(wù)的購買方為扣繳義務(wù)人。本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人如果不履行扣繳義務(wù)，則應(yīng)根據(jù)稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定承擔相應(yīng)法律責(zé)任。四、營業(yè)稅改征增值稅后，應(yīng)稅服務(wù)項目需代扣代繳增值稅的，按原有出具《稅務(wù)證明》的有關(guān)業(yè)務(wù)操作流程辦理。第七條 兩個或者兩個以上的試點納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。本條是對兩個或者兩個以上的試點納稅人，可以視為一個試點納稅人合并納稅的規(guī)定。合并納稅的批準主體是財政部和國家稅務(wù)總局。具體辦法將由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。第二章 應(yīng)稅服務(wù)第八條 應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。本條是關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍的規(guī)定，試點實施辦法所稱應(yīng)稅服務(wù)包括交通運輸業(yè)服務(wù)（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)）。第九條 提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。非營業(yè)活動，是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。一、對有償?shù)睦斫猓ㄒ唬┯袃斒谴_立提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)行為是否繳納增值稅的條件之一。（二）有償，包括取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。貨幣和貨物都比較好理解，對于有償?shù)姆秶缍▽⒅苯佑绊懸豁梽趧?wù)是否征稅的判定。貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。二、非營業(yè)活動排除在應(yīng)征增值稅應(yīng)稅服務(wù)之外的原因：（一）稅制設(shè)計的合理性。由于非營業(yè)活動中提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的特殊性，不宜列入應(yīng)征增值稅應(yīng)稅服務(wù)范圍。（二）非營業(yè)活動本身一般不以盈利為目的；（三）非營業(yè)活動一般是為了履行國家行政管理和公共服務(wù)職能的需要或自我提供服務(wù)。（四）將非營業(yè)活動排除在應(yīng)征增值稅應(yīng)稅服務(wù)之外有利于防范稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險，完善稅收制度。三、非營業(yè)活動的具體內(nèi)容本條對非營業(yè)活動作出了明確解釋，主要包括以下三個方面的內(nèi)容：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動主體為非企業(yè)性單位非企業(yè)性單位是指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。必須是為了履行國家行政管理和公共服務(wù)職能不是為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能的，應(yīng)屬試點實施辦法規(guī)定的應(yīng)征增值稅的勞務(wù)范圍。所獲取收入的性質(zhì)是政府性基金或者行政事業(yè)性收費，這里所指政府性基金或者行政事業(yè)性收費，應(yīng)當同時符合下列條件：（1）由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；（3）所收款項全額上繳財政。（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，雖然發(fā)生有償行為但不屬于應(yīng)稅服務(wù)的增值稅征收范圍，即自我服務(wù)不征收增值稅。對于這條規(guī)定，可以從以下兩個方面來理解：。核心在于員工身份的確立，關(guān)鍵在于如何劃分員工和非員工。（1）員工的含義《中華人民共和國勞動合同法》第十條是這樣規(guī)定的“建立勞動關(guān)系，應(yīng)當訂立書面勞動合同。巳建立勞動關(guān)系，未同時訂立書面勞動合同的，應(yīng)當自用工之日起一個月內(nèi)訂立書面勞動合同。用人單位與勞動者在用工前訂立勞動合同的，勞動關(guān)系自用工之日起建立?！绷硗狻敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）也規(guī)定“單位在職職工是指與單位建立勞動關(guān)系并依法應(yīng)當簽訂勞動合同或服務(wù)協(xié)議的雇員?！?；“為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。”根據(jù)《中華人民共和國勞動合同法》和財稅〔2007〕92號文件的規(guī)定看，員工應(yīng)該必須同時符合兩個條件：（1）與用人單位建立勞動關(guān)系并依法簽訂勞動合同；（2）用人單位支付其社會保險。，應(yīng)限定為其提供的職務(wù)性勞務(wù)。前面我們介紹了員工應(yīng)當具備哪些條件，但并不是說只要具備了員工的條件，對員工為本單位或者雇主提供的所有服務(wù)都不征稅，例如員工利用自己的交通工具為本單位運輸貨物收取運費等，對這些情況如果不征稅，相對于其他單位和個人不公平，因此我們認為，員工為本單位或者雇主提供的服務(wù)不征稅應(yīng)僅限于員工為本單位或雇主提供職務(wù)性勞務(wù)。（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，即使發(fā)生有償行為，不屬于應(yīng)征增值稅的勞務(wù)范圍。第十條 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條包括兩點主要內(nèi)容一、對試點實施辦法第一條所稱的“境內(nèi)”提供應(yīng)稅服務(wù)，可以從以下兩個方面的來把握：（一）境內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即屬人原則。這就意味著，境內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外都屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。對于境內(nèi)單位或者個人提供的境外勞務(wù)是否給予稅收優(yōu)惠，需要財政部、國家稅務(wù)總局專門作出規(guī)定。（二）只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即收入來源地原則。單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)，包括境內(nèi)單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)（含境內(nèi)單位或者個人在境內(nèi)接受他人在境外提供的應(yīng)稅服務(wù)）和境外單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)。二、對境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)作出的例外規(guī)定，理解本條要注意把握以下三個方面：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供的的應(yīng)稅服務(wù)必須完全發(fā)生在境外并在境外消費本條款對完全發(fā)生在境外并在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)理解，主要包含三層意思：1．應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個人；2．境內(nèi)單位或者個人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)；3．所接受的服務(wù)必須完全發(fā)生境外并在境外消費（包括提供服務(wù)的連續(xù)性和完整性，以及服務(wù)的開始和結(jié)束均在境外【含中間環(huán)節(jié)】）。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)本條款的出租有形動產(chǎn)作出的例外規(guī)定，關(guān)鍵在于完全在境外使用，主要包含兩個層面的意思：1．有形動產(chǎn)本身在境外；2．有形動產(chǎn)完全在境外使用，這就要求有形動產(chǎn)使用的開始和結(jié)束均在境外（含中間環(huán)節(jié)）。（三）財政部和國家稅務(wù)總局對于其他不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的情形將專門另行發(fā)文專門作出規(guī)定。需要注意的是，在試點事項規(guī)定中對境外的單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)代扣代繳稅款問題做了進一步明確：以接受方或者受讓方為扣繳義務(wù)人的，接受方或者受讓方的機構(gòu)所在地或者居住地在試點地區(qū)的按辦法規(guī)定進行代扣代繳。那么對于在試點地區(qū)的所有企業(yè)接受境外單位或個人提供的在境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)按試點實施辦法代扣代繳增值稅，不再繳納營業(yè)稅。同時，在本條中對不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的情況進行了明確。即境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的應(yīng)稅服務(wù)不屬于境內(nèi)勞務(wù)?，F(xiàn)行的營業(yè)稅政策中對境內(nèi)外劃分主要依據(jù)營業(yè)稅暫行條例、實施細則以及財稅[2009]111號文。對于境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的不征收營業(yè)稅的勞務(wù)進行了列舉，未列舉的勞務(wù)應(yīng)征收營業(yè)稅。試點實施辦法實行后，對于試點地區(qū)企業(yè)完全發(fā)生在境外的應(yīng)稅服務(wù)（不限于111號文中列舉的勞務(wù)，如：咨詢勞務(wù)）則不需要代扣代繳增值稅。第十一條 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；（二）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條是關(guān)于視同提供應(yīng)稅服務(wù)的具體規(guī)定，對于單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)視同其提供了應(yīng)稅服務(wù)，理解本條需把握以下內(nèi)容：為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供應(yīng)稅服務(wù)與有償提供應(yīng)稅服務(wù)同等對待，全部納入應(yīng)稅服務(wù)的范疇，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。同時，將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的排除在視同提供應(yīng)稅服務(wù)之外，也有利于促進社會公益事業(yè)的發(fā)展。第三章 稅率和征收率第十二條 增值稅稅率：（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。本條是對提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用增值稅稅率的規(guī)定。有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的適用稅率為增值稅基本稅率17%。有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，適用稅率為增值稅基本稅率17%。光租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。干租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。（二）提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。本條是對交通運輸業(yè)服務(wù)的適用增值稅稅率的規(guī)定。交通運輸業(yè)服務(wù)的適用稅率為11%。對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按照交通運輸業(yè)服務(wù)征稅，適用稅率為11%。程租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務(wù)并收取租賃費的業(yè)務(wù)。期租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用（如人員工資、維修費用等）均由船東負擔的業(yè)務(wù)。濕租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用（如人員工資、維修費用等）均由承租方負擔的業(yè)務(wù)。（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。本條是對提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）適用增值稅稅率的規(guī)定。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），適用稅率為6%。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。本條是對應(yīng)稅服務(wù)零稅率的規(guī)定。對應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率，意味著應(yīng)稅服務(wù)能夠以不含稅的價格進入國際市場，從而提高了本市出口服務(wù)企業(yè)的國際競爭力，為本市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的深入發(fā)展和走向世界創(chuàng)造了條件。對于調(diào)整完善我國出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)，特別是促進服務(wù)貿(mào)易出口具有重要意義。對于適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍，由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。第十三條 增值稅征收率為3%。本條是對增值稅征收率的規(guī)定。征收率是指應(yīng)稅服務(wù)在某一征稅環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額與計稅依據(jù)的比率。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的征收率為3%。一般納稅人如有符合規(guī)定的特定項目，可以選擇適用簡易計稅方法的，征收率為3%。第四章 應(yīng)納稅額的計算第一節(jié) 一般性規(guī)定第十四條 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般情況下，一般納稅人基本適用一般計稅方法，即按照銷項稅額減去進項稅額的差額作為應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，即按照銷售額與征收率的乘積作為應(yīng)納稅額。需要注意的是，一般納稅人部分特定項目可以選擇簡易計稅方法來計算征收增值稅。特定項目是指：一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）。第十五條 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法。在一般計稅方法下，納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)和銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)采用一致的計稅方法。即按照本實施辦法的第十八和第十九條進行計算。本條所稱