土地制度改革新思路和路線圖(編輯修改稿)
2024-10-25 17:06 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 美國那樣沉重的歷史包袱，建議中國借所得稅改革的時機實施簡便易行的單一稅制。單一稅制最早年是由美國學者羅伯特霍爾和阿爾文拉布什卡提出。單一稅改革建議在美國財政部年報告中曾被考慮過，并引發(fā)了一場稅收公平與效率的爭論，爭論的結(jié)果，雖然單一稅未被政府采納，但其中降低稅率、擴大稅基、簡化征管的中性稅收思想?yún)s被廣泛接受，并由此產(chǎn)生出美國年的《稅制改革法案》。這一法案是到目前為止美國最具根本性的稅制改革，削減了一系列特定稅收優(yōu)惠條款，為資本有效配置創(chuàng)造了較好的稅收環(huán)境。但固有的稅制基礎(chǔ)仍然維持，隨著歲月流失，各種利益的推動，政策性扣除又有擴大的趨勢，甚至減肥支出扣除已列入國會討論的范圍。單一稅雖在美國討論多年，但一直沒有付諸實施，主要是美國的政治利益格局阻擋了革的進程。富人在不斷地推動國會向著有利于他們的方向修改個人所得稅法。律師和會計們也反對簡化個人所得稅，因為復雜的稅制給他們提供了很多就業(yè)和賺錢的機會。二、其他國家單一稅制改革的情況單一稅為所得稅的改革與完善提供了新的思路。牙買加結(jié)合自身實際，在世紀年代實施了具有單一稅性質(zhì)的所得稅改革，并收到了顯著效果。新加坡最近也出臺了具有單一稅性質(zhì)的改革方案。牙買加在改革前，個人所得稅稅基被各種稅收優(yōu)惠嚴重侵蝕，稅率設計偏高，按照收入高于還是低于牙買加元，稅率定為％和．％兩檔，較重的稅負嚴重打擊了納稅人工作和投資的積極性。年牙買加按照單一稅的基本原則對個人所得稅制進行了改革：一是新增加了標準扣除額，標準扣除額定為牙買加元；二是以．％的單一稅率代替了原來兩檔累進稅率；三是進一步擴大了稅基，將原來一些免稅的津貼、利息項目納入了征稅范圍。年，牙買加政府又將扣除標準額提高到牙買加元，稅率降低到％，進一步強化了單一稅性質(zhì)的個人所得稅改革方案。牙買加稅制改革效果顯著，個人所得稅收入占的比重由年期間平均水平的．％逐漸攀升，最高達到．％。為不增加個人稅收負擔，牙買加在年進一步提高扣除額，降低稅率，使個人所得稅占的水平又回到％的水平。成功的所得稅制改革培植了公平的稅收環(huán)境，有力地促進了牙買加經(jīng)濟的增長。為了減輕企業(yè)負擔，增加就業(yè)機會，吸引投資及人才，刺激經(jīng)濟增長，新加坡于年月日公布了經(jīng)濟調(diào)整改革方案。其中稅收方面的改革措施包括：從年起，公司稅實行％的單一稅率，并在年進一步降至％。將由多家控股公司、子公司組成的集團公司視為獨立的納稅實體，實行盈虧相抵，合并納稅。我國香港地區(qū)的稅制也具有單一稅的特點。香港的所得稅主要包括利得稅和薪俸稅。公司利得稅適用％的單一稅率，個人利得稅適用％的單一稅率。薪俸稅的稅率由％遞增至％，但按照累進稅率征收的稅款超過了總收入的％時，則按％的單一比例稅率來征稅。經(jīng)了解，加拿大的阿爾伯特省于年也實施了單一稅改革。挪威正在對單一稅制進行專門研究，擬在下一步所得稅改革中予以借鑒。由于實施徹底的單一稅制存在難以預料的政治經(jīng)濟風險，目前，除牙買加、俄羅斯外，還沒有其他國家實施徹底的單一稅改革。但世紀年代以來，世界各國的稅制改革，基本上都是按照降低稅率、拓寬稅基、清理優(yōu)惠、簡化稅制的原則展開的，這一趨勢與單一稅的基本內(nèi)涵是吻合的。三、單一稅的內(nèi)涵和政策目標單一稅就是按單一稅率課征的稅。它有三大特征：一是單一稅率，二是消費稅基，三是“整潔的”稅基。．單一稅率。在單一稅制下，所有或絕大多數(shù)納稅人都按單一稅率納稅。徹底的單一稅要求單一稅率適用于整個稅基，但在實踐中，單一稅通常都設有一定的免征額，免征額之內(nèi)的稅基適用零稅率，免征額之上的稅基適用單一稅率。．消費稅基。單一稅使稅基向消費轉(zhuǎn)換，但不是直接對消費征稅，而是對所得減去投資后的余額征稅。因此，單一稅的稅基是減去投資后的余額，即消費額?；驹硎窃谄髽I(yè)和個人取得的全部收入中，其用于投資支出的部分予以免稅，用于消費支出的部分則予以征稅，從而進一步鼓勵社會投資，促進經(jīng)濟增長。單一稅分為兩部分，一部分是對企業(yè)征收的所得稅，另一部分是對工薪收入征收的個人所得稅。企業(yè)所得稅的稅基是毛收入減去各類成本費用和投資之后的余額。工薪稅的稅基是工資、薪金和補助金之和減去稅收免征額、個人投資之后 的余額。．“整潔的”稅基。單稅的第三個特征就是取消或減少特定類型消費或投資的稅收優(yōu)惠，使稅制更加“中性”。一些西方學者把單一稅的這一特征稱為“整潔的”稅基。所謂所得稅稅基不整潔，主要是指因?qū)μ囟ㄍ顿Y或消費行為給予過多的稅收優(yōu)惠，使得所得稅稅基被侵蝕。所得稅發(fā)展到今天，已有多年歷史，其間經(jīng)過不斷的補充和修訂，稅法在變得更加完備的同時，也日趨復雜和繁瑣，特別是許多國家的政府將所得稅政策廣泛用于政治、經(jīng)濟、科技、文化等非收入目的的各個方面，致使所得稅固有的優(yōu)點被大打折扣。暴露出了許多問題；第一，扭曲了資源配置。現(xiàn)行所得稅對儲蓄、投資和資本大量征稅，造成儲蓄持續(xù)下降，削弱了經(jīng)濟增長潛力；高邊際稅率在一定程度上壓抑了納稅人生產(chǎn)和工作積極性的發(fā)揮，扭曲了人們對工作與閑暇的選擇。第二，公平性日益削弱。大量稅收減免及對不同來源所得和不同納稅人的差別課稅，以及高收入階層廣泛利用稅收優(yōu)惠或復雜稅制的漏洞進行避稅，導致稅收的不公平現(xiàn)象日益突出。第三，征收成本高、稅收流失嚴重。所得稅征收管理過程繁瑣復雜，加大了稅收成本和納稅人的額外負擔，影響了政府有效地組織財政收入。單一稅的設計則力圖體現(xiàn)稅制優(yōu)化、易于征管的原則，盡可能降低稅收的超額負擔或效率損失。因為面對廣泛的稅基和單一稅率，納稅人的替代選擇空間極為有限，這樣可以最大限度地避免征稅對經(jīng)濟主體行為的扭曲和稅收超額負擔，實現(xiàn)稅收效率與公平的政策目標。四、單一稅的利弊分析及對我國的借鑒意義．簡化與效率。在單稅制下，實行標準扣除、單一比例稅率，并且企業(yè)的所有投資支出一次性扣除。這樣，企業(yè)和個人決策者可完全按照經(jīng)濟效率的要求做出經(jīng)營選擇，而不必考慮稅收的因素。單一稅在計算上的簡便性對提高經(jīng)濟效率具有更深遠的意義?？梢哉f，單一稅是最合乎簡化稅制要求的稅種，也是征收成本最低的稅種。．公平。在單一稅制下，雖然因取消不同納稅人和不同收入來源之間的稅收待遇差異而造成某些稅負不公現(xiàn)象，但減少了尋租、逃稅和稅收減免等行為，所以更容易獲得橫向公平。在縱向公平方面，單一稅通過提高稅收免征額，使得一些最貧窮的家庭能夠完全免稅。因此，單一稅率加上高免征額的單一稅制在實現(xiàn)公平目標方面也有較好的效果。．刺激經(jīng)濟增長。單一稅通過由累進稅率過渡到比例稅率，降低邊際稅率，擴大稅基，清理稅收優(yōu)惠，取消對儲蓄的雙重征稅等政策方法，鼓勵人們更多地投資和工作，從而達到刺激經(jīng)濟增長的目的。單一稅的不足主要表現(xiàn)在三個方面：一是短期內(nèi)可能會對稅收收入有不利影響。雖然俄羅斯和牙買加的改革均證明，稅率下降帶來的財政收入損失可以通過稅基的拓寬、征管的加強和經(jīng)濟總量的增長得到彌補，但單一稅制改革的設計需非常慎密，否則可能形成一定的財政收入風險。二是單一稅率的累進性較弱，對畸高收入的調(diào)節(jié)力度不夠強勁。三是單一稅削弱了現(xiàn)行所得稅“自動穩(wěn)定器”的功能。由于在單一稅制下，企業(yè)的投資支出是一次性全部扣除，這樣，在經(jīng)濟繁榮時期，社會投資大量增加，從單一稅獲得的稅收收入反
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