【文章內(nèi)容簡介】 及對策企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策[摘 要] 企業(yè)內(nèi)部控制一直在企業(yè)的整個發(fā)展中有著十分重要的作用。其對企業(yè)的業(yè)績、管理均有一定的影響。由于我國企業(yè)普遍對管理的重要性認識晚于西方國家，在管理環(huán)境、管理手段上還有很多不足，在制度的落實方面還有很多工作要做，結合對企業(yè)內(nèi)部控制的研究，對企業(yè)內(nèi)部控制的涵意、目標、方法、問題與對策做了進一步研究，并參考相關先進經(jīng)驗和理念，從控制制度、管理思想、完善體系等方面，對企業(yè)內(nèi)部控制加以分析。[關鍵詞] 內(nèi)部控制；管理環(huán)境；控制制度；管理目標doi ： / （2016）11001703企業(yè)內(nèi)部控制概述 內(nèi)部控制企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)所有管理的基礎，由于受企業(yè)風險發(fā)生的不確定性影響，企業(yè)內(nèi)部控制管理也具有動態(tài)管理的特點，主張以動態(tài)管理的過程對企業(yè)經(jīng)營活動做全局性的把握，只有將各控制因素進行系統(tǒng)的控制，才能更好的應對風險，使企業(yè)內(nèi)部管理發(fā)揮作用。 企業(yè)內(nèi)部控制目標及方法企業(yè)內(nèi)部控制的加強離不開明確的目標，分析現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展背景以及管理現(xiàn)狀，確定企業(yè)內(nèi)部控制目標如下：促進企業(yè)提高經(jīng)營效率和效果的目標、促進企業(yè)提高信息報告質(zhì)量的目標、促進企業(yè)維護資產(chǎn)安全的目標、促進企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)的目標。在企業(yè)內(nèi)部管理過程實施過程中，要將這四大目標落實到企業(yè)內(nèi)部，將目標層層落實分解到企業(yè)各個部門、各個崗位，按照崗位要求，監(jiān)督工作任務完成情況，合理利用時間、資源，使企業(yè)內(nèi)部控制目標以最優(yōu)資源達到要求。目前廣泛采用的企業(yè)內(nèi)部控制的方法通常包括有：職責分工控制、授權控制、審核批準控制、預算控制、財產(chǎn)保護控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術控制等。我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及原因 對企業(yè)內(nèi)部控制理念方面 企業(yè)決策者認識不足企業(yè)決策者認識不足具體表現(xiàn)為幾個方面：一是缺少內(nèi)部控制管理理念，單純將企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)財務管理相聯(lián)系，忽視內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的重要影響。這主要是因為許多企業(yè)對內(nèi)部控制的本質(zhì)和內(nèi)涵認識模糊，或認為建立內(nèi)部控制制度就是用來防止企業(yè)財務發(fā)生錯誤和舞弊等。二是內(nèi)部控制管理制度落實不充分，缺少規(guī)劃，很難形成管理體系。這是因為大多數(shù)企業(yè)在制定內(nèi)部控制制定時都偏重于內(nèi)部會計控制，在方法和內(nèi)容上更多的重監(jiān)督而輕管理，在制度的落實上缺乏監(jiān)督等。 企業(yè)全員理解不充分由于大部分企業(yè)對內(nèi)部控制本身理念把握角度不同，個別員工對內(nèi)部控制的落實程度不同的因素影響，造成了企業(yè)內(nèi)部控制舉步維艱。內(nèi)部控制不是單獨的一個部門可以完成的管理方式，是需要企業(yè)各個部門通力合作共同來實現(xiàn)的，而大部分企業(yè)員工對內(nèi)部控制的理解不夠充分，單純將內(nèi)部控制視為某一部門的管理方式，與自己無關。 制度設計與落實方面由于企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)一直處于動態(tài)變化中，內(nèi)部控制對于臨時性和突發(fā)性的例外事項缺少相應的控制能力，導致內(nèi)部控制在制度設計與落實上容易出現(xiàn)諸多問題。具體問題有以下兩個方面。 內(nèi)部控制制度設計不合理企業(yè)的內(nèi)部控制制度設計普遍存在不合理現(xiàn)象，如在會計等重要部門，出納和會計由一人兼任，發(fā)票印章由一人管理等，另外一些重要的部門對崗位缺乏嚴格監(jiān)管，內(nèi)部控制薄弱、管理松弛現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)。缺乏對風險的自我防范意識，缺乏應對風險的約束機制。 內(nèi)部控制制度落實困難企業(yè)內(nèi)部控制落實困難主要體現(xiàn)在：一是企業(yè)對內(nèi)部控制的覆蓋范圍定義不清，往往企業(yè)內(nèi)部控制范圍難以覆蓋企業(yè)全部經(jīng)營活動環(huán)節(jié)；二是內(nèi)部控制制度落實程序科學性、合理性、是否便于操作使用等方面，也導致了企業(yè)內(nèi)部控制制度落實困難。從目前大部分企業(yè)內(nèi)部控制制度情況分析看，其內(nèi)部控制制度在設計、使用、落實效果上與內(nèi)部控制較成熟企業(yè)還有一定差距，內(nèi)部控制制度落實的科學性和連貫性還有待加強，內(nèi)部控制制度的設計在結合我國企業(yè)實際情況上還需要做進一步研究。 內(nèi)部控制監(jiān)控考核方面有待完善受成本效益原則的約束，內(nèi)部控制的監(jiān)控考核方面有待進一步加強。大部分企業(yè)忽視對監(jiān)控考核的管理，而在實際的企業(yè)內(nèi)部控制中，一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)在很大程度上受該系統(tǒng)的運行成本的限制。內(nèi)部控制體系越復雜，投入人力、物力、財力就越多，企業(yè)配備的資源就越多，消耗的成本越大，受企業(yè)成本效益原則影響就會越深。企業(yè)內(nèi)部控制的良好運行需要對企業(yè)運行各個環(huán)節(jié)進行良好的考核與監(jiān)控，在具體實施時需要良好的監(jiān)控考核制度來保障實施。而現(xiàn)在個別企業(yè)內(nèi)部管理的考核與監(jiān)控多流于形式，在檢查上缺乏創(chuàng)新性，在考核上范圍不全，容易以偏概全、以點代面，獎懲制度落實也缺少有效的監(jiān)督制度。 人力資源方面受企業(yè)管理、企業(yè)人力資源數(shù)量和質(zhì)量的限制，企業(yè)在內(nèi)部控制上，人力資源有限，人力資源管理存在諸多問題，內(nèi)部控制在人力資源方面主要有3個方面問題。（1）執(zhí)行人員管理越權。內(nèi)部控制受執(zhí)行人員管理權限影響較大，一些企業(yè)存在擔任內(nèi)部控制職能的人員權限過大，使制度成為一紙空文，濫用權力、營私舞弊現(xiàn)象時有發(fā)生，對內(nèi)部控制的展開具有消極的影響，使內(nèi)部控制的效果大打折扣。（2）執(zhí)行人員串通舞弊。內(nèi)部會計制度規(guī)定不相容職務相分離的控制要求，在一定程度上可以防止單獨一人實現(xiàn)隱瞞和不符合制度的事情發(fā)生，但是不同責任的執(zhí)行人員互相串通，產(chǎn)生各類不符合制度的操作行為，對企業(yè)的聲譽和企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行均產(chǎn)生了消極的影響，所以執(zhí)行人員串通舞弊也是內(nèi)部控制發(fā)生問題的一個誘因。（3）內(nèi)部控制在企業(yè)的落實和考核都需要大量專業(yè)的技術人才，并且對職業(yè)道德要求較高。另外，目前企業(yè)在人力資源管理方面主要著重對企業(yè)全員的物質(zhì)文明建設，缺少企業(yè)員工的綜合職業(yè)道德培養(yǎng)、缺少企業(yè)精神文明建設。 獎勵機制落實困難獎勵機制對增強員工士氣具有立竿見影的效果，但是往往存在落實困難的現(xiàn)象，企業(yè)內(nèi)部控制受規(guī)模、資源有限影響，管理制度落實特別是在獎勵機制落實上十分困難。缺少對實施效果的評價，缺少對獎勵機制落實情況的監(jiān)督管理，不能及時給員工發(fā)放獎勵或者獎勵條件太過苛刻，對員工士氣將有很大的打擊。 企業(yè)凝聚力方面由于企業(yè)在運營初期或者擴張階段將注意力過多放在營銷策略上，企業(yè)資源在企業(yè)凝聚力上投入有限，致使一些企業(yè)將企業(yè)內(nèi)部控制單純定義為一個管理方式，未能及時引申到企業(yè)凝聚力管理方面，使大部分企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)凝聚力表現(xiàn)一般，企業(yè)員工缺少對企業(yè)決策的參與性，影響員工的職業(yè)認同感和自豪感，企業(yè)員工缺少與企業(yè)管理方面的互動，企業(yè)整體文化軟實力不強。完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策 改善企業(yè)內(nèi)部控制理念企業(yè)內(nèi)部控制的一切活動應以正確的企業(yè)內(nèi)部控制理念為指引，在對內(nèi)部控制管理理念進行深入分析，貫徹落實后，企業(yè)所形成的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)經(jīng)營環(huán)境與制度執(zhí)行狀態(tài)的良好體現(xiàn)，是內(nèi)部控制的基礎。企業(yè)應該從以下幾方面入手，完善企業(yè)內(nèi)部控制的管理理念，使企業(yè)內(nèi)部控制的整體環(huán)境更加積極、健康。 增強管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制的意識企業(yè)管理者提升企業(yè)內(nèi)部控制管理理念可以通過這樣幾個方面獲得：一是多多參加內(nèi)部控制管理培訓，提升自身對內(nèi)部控制管理的執(zhí)行力進而形成良好的自覺性；二是通過企業(yè)例會對內(nèi)部控制意識進行溝通交流，保障內(nèi)部控制穩(wěn)步推進，加深對內(nèi)部控制意識的認識。 規(guī)范企業(yè)治理結構企業(yè)內(nèi)部控制要符合企業(yè)現(xiàn)代化生產(chǎn)的要求，與市場經(jīng)濟運行有較好的適應性，對企業(yè)所有者、經(jīng)營者和勞動者要建立獎勵激勵機制，監(jiān)理科學的企業(yè)內(nèi)部控制領導機制，完善企業(yè)決策流程，將企業(yè)內(nèi)部控制中各個環(huán)節(jié)的責任落實到人，規(guī)范企業(yè)治理結構，使企業(yè)內(nèi)部控制制度的效果達到預期目標。 加強企業(yè)內(nèi)部審計職能企業(yè)內(nèi)部控制要加強企業(yè)內(nèi)部審計職能的作用，使機構安排、人員安排要符合工作的獨立性。企業(yè)內(nèi)部審計對檢查中發(fā)現(xiàn)的各類內(nèi)部控制缺陷要及時向上級報告，并參與內(nèi)部控制管理的審核制度制定，使企業(yè)內(nèi)部控制職能更好的發(fā)揮作用。 構筑嚴密的內(nèi)部控制體系各企業(yè)單位在建立和實施內(nèi)部會計控制體系過程中，應當遵循以下基本原則：一是合法性原則，即內(nèi)部會計控制應當符合國家有關法規(guī)和規(guī)范；二是有效性原則：內(nèi)部會計控制要對單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員進行約束；三是全面性原則：內(nèi)部會計控制應當涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位。 跟蹤落實會計內(nèi)部控制制度對于落實企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)營效果評價制度，平衡計分卡是評價企業(yè)經(jīng)營效果的方法之一，具體的指導思想就是在企業(yè)戰(zhàn)略統(tǒng)領下把企業(yè)的財務、內(nèi)部營運等方面通過指標的分解設計有效鏈接起來，共同為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略負責。 加強企業(yè)人力資源整體水平 培養(yǎng)會計人員良好的職業(yè)道德財會人員必須具有客觀公正的態(tài)度，保證企業(yè)經(jīng)營的合法、合規(guī)。只有企業(yè)內(nèi)部會計控制人員具備良好的道德素質(zhì)，企業(yè)內(nèi)部會計控制才能得到強有力的執(zhí)行和落實。 實行關鍵崗位員工定期輪崗制度針對企業(yè)內(nèi)部控制容易出現(xiàn)權責不明、徇私舞弊的現(xiàn)象，要對企業(yè)關鍵崗位員工實行定期輪崗制度。明確輪崗范圍、輪崗方式等，形成相關崗位員工的有序持續(xù)流動。 注重對會計人員的選用和培養(yǎng)單位要選出有經(jīng)驗和有才能的人去完成各項工作。提升會計人員素質(zhì)是內(nèi)部控制得以有效實施的關鍵所在，因此要切實加強會計人員培訓和繼續(xù)教育，高度重視會計人員的選拔和素質(zhì)培養(yǎng)。 建立激勵機制鑒于會計人員專業(yè)素質(zhì)要求較高，而會計的主觀估計、判斷、會計政策的可選擇性及利害關系者的人為干擾，又增加了會計工作的風險程度，因而，對會計人員賦予高薪待遇，其獎金與工作質(zhì)量掛鉤，以激發(fā)其積極性與創(chuàng)造性。結 語當前內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要手段，建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制是深化企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關鍵。因此，在新的形勢下，尋找企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題，探索出切實可行的完善措施，建立與企業(yè)發(fā)展協(xié)調(diào)一致企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，大力加強企業(yè)內(nèi)部會計控制，加快企業(yè)內(nèi)部會計控制體系建設，為企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效實施提供可靠保障，以確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效運行。主要參考文獻[1]馬云平，[J].經(jīng)營管理者，2014（4）： 211211.[2][J].中外企業(yè)家，2014（22）：9191.[3][J].商場現(xiàn)代化，2014（25）：7071.[4]李光耀，[J].商業(yè)會計，2014（20）：8889.[5][J].企業(yè)改革與管理，2015（2）：152153.[6][J].中國商貿(mào)，2014（19）：124125.第四篇：企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策《國際商務財會》 2008年第8期一、概述內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，關系到企業(yè)經(jīng)營的成敗。會計信息失真、違法經(jīng)營、風險系統(tǒng)失效等情況的發(fā)生在很大程度上都可以歸結為企業(yè)內(nèi)部控制的缺失或失效。諸如中航油、巴林銀行等因個人行為凌駕于內(nèi)控之上而導致巨額虧損甚至倒閉，再如小鴨集團的盲目擴張，從“天鵝”變“丑小鴨”，大慶煉化公司保衛(wèi)武裝部守衛(wèi)二大隊失職等，無不與企業(yè)內(nèi)部控制有著重要的關系。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會計信息質(zhì)量，對于完善公司治理結構和信息披露制度，保護投資者合法權益，并保證資本市場有效運行，具有非常重要的意義。二、我國企業(yè)內(nèi)部管理存在的主要問題（一）企業(yè)管理的有效發(fā)揮取決于好的控制環(huán)境，而良好的企業(yè)環(huán)境取決于企業(yè)的最高管理者，最高管理者的領導意向會直接影響到企業(yè)各方面的管理及其發(fā)展。如作為全球第5大乳產(chǎn)品企業(yè)之一的帕瑪拉特，其中國公司于2003年12月申請破產(chǎn)，2004年在中國的工廠全線停產(chǎn)。該公司失敗的原因之一是高管層人事管理失誤，比如帕瑪拉特上海分公司，從1998年10月成立以后至2003年共換了5位經(jīng)理，平均1年換1個。而該公司中國區(qū)的總經(jīng)理，在不到10年的時間內(nèi)，更換了4任。領導層的頻繁更迭，造成對市場的判斷、對政策的制定與執(zhí)行