【文章內(nèi)容簡介】 kson, Van Breda,.,Accounting theory,fifth ,Homewood Richard ,Inc.② 《小企業(yè)會計制度》,中國財政經(jīng)濟出版社2004 年版,P196 杭州電子科技大學畢業(yè)論文 3 續(xù)表11 行業(yè)名稱 指標名稱 計算單位 大型 中型 小型 零售業(yè) 從業(yè)人員數(shù) 銷售額 人 萬元 500及以上 15000及以上 100500以下 100015000以下 100以下 1000以下 交通運輸 業(yè) 從業(yè)人員數(shù) 銷售額 人 萬元 3000及以上 30000及以上 5003000以下 300030000以下 500以下 3000以下 郵政業(yè) 從業(yè)人員數(shù) 銷售額 人 萬元 1000及以上 30000及以上 4001000以下 300030000以下 400以下 3000以下 住宿和參 觀業(yè) 從業(yè)人員數(shù) 銷售額 人 萬元 800及以上 15000及以上 400800以下 300015000以下 400以下 3000以下 注：：（1）組織形式上兩權(quán)重合。在我國傳統(tǒng)家庭經(jīng) 營觀念的影響下，大部分中小企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一。這就意味著中小 企業(yè)的組織化程度較低，企業(yè)主的決策具有相當重要的作用，由于沒有相關(guān)的牽 制機制，會計人員與企業(yè)主的從屬關(guān)系更加突出。他們的工作完全在企業(yè)主的管 理之下，缺乏獨立性，從而影響會計信息的可信度。（2）會計機構(gòu)的設(shè)置不合規(guī)范。有些小企業(yè)不設(shè)置會計機構(gòu)，委托外部專業(yè) 機構(gòu)代理記賬 ③，有的即使設(shè)置了會計機構(gòu)，一般也層次少、分工不太明確、兼職 多。出納人員更是任用企業(yè)主的親戚朋友，而不管其是否具有相應(yīng)的從業(yè)資格。中小規(guī)模企業(yè)通常只有少數(shù)員工負責會計處理和資產(chǎn)保管等，不相容職責分離有 限，即使存在制度和授權(quán)程序，也是非正式的，隨意性較大。（3）會計人員的素質(zhì)較低 ④。同大企業(yè)相比，中小企業(yè)缺乏同時具有理論知 識和實踐經(jīng)驗的會計人才。一些從事會計工作時間較長的會計人員，了解企業(yè)的 生產(chǎn)經(jīng)營狀況，有豐富的經(jīng)驗，但掌握新制度、新準則、新會計手段的速度較慢； 剛從學校畢業(yè)的會計人員懂得理論，但又缺乏實際操作的經(jīng)驗。（4）沒有健全的內(nèi)部會計制度，會計核算不規(guī)范。有調(diào)查顯示，有1/3的企 業(yè)沒有書面的財務(wù)會計制度，相當一部分有財務(wù)會計制度的企業(yè)也只是一個形式，不符合企業(yè)的實際情況，會計人員還是沒有遵照制度行事，全憑個人經(jīng)驗進行管 理 ⑤ 中小企業(yè)的會計核算不規(guī)范也是一個公認的問題，特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和私營企 業(yè)，會計信息的可信度較低，原始憑據(jù)不完整，會計審核手續(xù)不健全，成本結(jié)轉(zhuǎn) 隨意，有的還設(shè)有內(nèi)外兩套賬。這除了和會計人員自身素質(zhì)有關(guān)外，還和中小企 ③ 《中華人民共和國會計法》第三十六條規(guī)定:“各單位應(yīng)當根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要,設(shè)置會計機構(gòu),或者在有關(guān) 機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員,不具備設(shè)置條件的,應(yīng)當委托經(jīng)批準設(shè)立的從事會計代理記賬業(yè)務(wù) 的中介機構(gòu)代理賬?！?④ 關(guān)于中小企業(yè)會計人員的素質(zhì)問題，主要參見試論中小企業(yè)會計人員的素質(zhì)和職責, 孫瑾，《商業(yè)研究》2001 年第6 期 ⑤ 我國中小企業(yè)會計執(zhí)業(yè)環(huán)境探討, 譚湘,胡國紅,羅漢鴻，《廣東農(nóng)工商管理干部學院學報》第16 卷第2 期 杭州電子科技大學畢業(yè)論文 4 業(yè)的會計行為沒有制度規(guī)范有關(guān)。（5）缺乏有效的會計監(jiān)管。國家監(jiān)管的重點是那些關(guān)系國計民生的企業(yè)。對 于大部分屬于非公有制的中小企業(yè)，國家的投入力量、關(guān)注程度和監(jiān)管力度還是 遠遠不夠的。稅務(wù)部門是中小企業(yè)的會計監(jiān)管者，但也僅僅限于每個月的納稅申 報和定期稅務(wù)稽查，側(cè)重于稅基的完整和真實。中小企業(yè)內(nèi)部也缺乏規(guī)范的監(jiān)管 體系。由此可見，我國對中小企業(yè)的監(jiān)管還相當?shù)谋∪?，致使中小企業(yè)有機可乘，在利益的驅(qū)使下，假賬泛濫。（三）中小企業(yè)運用謹慎性原則的必要性 1．商品經(jīng)濟中存在著許多不確定的因素是謹慎性原則存在的基礎(chǔ) 商品經(jīng)濟的出現(xiàn)和發(fā)民展必然伴隨著市場競爭，企業(yè)的生死存亡，前途命運 與市場競爭的成敗休戚相關(guān)。隨著社會生產(chǎn)力迅猛發(fā)展和科學技術(shù)的日新月異，促進企業(yè)的競爭更加激烈，“優(yōu)勝劣汰”已成為商品經(jīng)濟社會的客觀規(guī)律。企業(yè) 處于這樣變幻莫測、紛繁復(fù)雜的社會經(jīng)濟環(huán)境中，受著市場競爭和價值的支配，其經(jīng)營活動特別是對于未來的經(jīng)營活動帶來很大的在確定性。因此，作為企業(yè)經(jīng) 營活動的會計信息系統(tǒng)，不得不考慮這些不確定因素。2．有利于企業(yè)的發(fā)展壯大 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于市場競爭和內(nèi)外部環(huán)境的變化，面臨諸多瞬息 萬變的不確定因素。對此，企業(yè)進行會計處理時，應(yīng)保持謹慎小心的態(tài)度，充分 估計到可能發(fā)生的風險和損失，盡量少計或不計可能發(fā)生的收益，使決策者能正 確判斷紛繁復(fù)雜的外部環(huán)境的變化，把風險損失縮小或限制到盡可能小的范圍內(nèi)，這樣，有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策，擠干企業(yè)利潤中的水分，避免潛虧的發(fā) 生，從而保證企業(yè)在穩(wěn)定中發(fā)展壯大。以企業(yè)多報利潤來源為例，如果僅從賬面 上看似乎賺了錢，有了盈利，實際上企業(yè)的原有凈資產(chǎn)和業(yè)主權(quán)益已受到了侵蝕 和損傷。因為企業(yè)一旦出現(xiàn)了利潤，政府就必然要求企業(yè)交納所得稅，如果是虛 假利潤則意味著企業(yè)要多交所得稅，增加現(xiàn)金流出量等。當企業(yè)因虛假利潤而滿 足上述要求后，一方面，業(yè)主的投資要受到侵蝕；另一方面，因增加現(xiàn)金流出量 而有可能使企業(yè)處于資金短缺狀態(tài)。長此下去，不僅有可能影響企業(yè)的擴大再生 產(chǎn)，甚至還有可能連簡單再生產(chǎn)也難以維持 ⑥。3．有利于保護投資者和債權(quán)人的利益 建立了現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)中，投資者和經(jīng)營者對企業(yè)經(jīng)營狀況的認識角度 各不相同。投資者所關(guān)心的是企業(yè)資產(chǎn)是否保值增值，企業(yè)能否在不斷獲利的前 提下持續(xù)經(jīng)營下去；經(jīng)營者所關(guān)心的是企業(yè)目前的經(jīng)營效益，以表明經(jīng)營者的經(jīng) 營業(yè)績。在雙方利益不盡協(xié)調(diào)時，就必須需要中介機構(gòu)——會計師事務(wù)所進行經(jīng) ⑥ 淺談謹慎性原則在會計核算中的運用 陳愛琴 山西省建筑構(gòu)件公司, 山西太原, 030027 杭州電子科技大學畢業(yè)論文 5 濟簽證。謹慎性原則要求企業(yè)在選擇會計處理方法時，應(yīng)當采取盡可能不高估資 產(chǎn)和所有權(quán)益的會計處理方法，使企業(yè)的會計核算盡可能建立在比較穩(wěn)妥可靠的 基礎(chǔ)上，如會計核算中采取的計提壞帳準備金、加速折舊法、存貨后進先出法等。以加速折舊法為例：在電子行業(yè)，科技進步加速了電子產(chǎn)品的更新?lián)Q代，如果對 企業(yè)擁有的電子設(shè)備不采用加速折舊法計提折舊，一旦電子設(shè)備提前報廢，便無 足夠的資金購置新設(shè)備。而少提折舊，必定使企業(yè)虛增利潤，進而發(fā)生其他影響 企業(yè)資金總量減少的費用，諸如多交所得稅、多付股利等。但若采用體現(xiàn)謹慎性 原則的加速折舊法，則可避免虛假利潤的發(fā)生，進而可以少交所得稅。由此可見，這些謹慎的會計處理方法可以為注冊會計師的簽證提供科學的依據(jù)，保證簽證結(jié) 果能為社會所承認，從而也使企業(yè)在激烈的市場競爭中，有效避免短期化行為，保全企業(yè)資產(chǎn)的完善，提高企業(yè)防范風險的能力，從而保護了投資人和債權(quán)人的 利益。4．對會計信息可靠性與相關(guān)性原則的必要補充 謹慎性原則起源于中世紀財產(chǎn)托管人解脫其受托責任的策略，20 世紀初至30 年代前是一項占支配地位的會計原則，當時主要表現(xiàn)為對資產(chǎn)的低估。經(jīng)濟危機 之后, 謹慎性原則所體現(xiàn)的內(nèi)容擴大到對收益的確認和會計報表披露。隨著會計 環(huán)境的變化, 會計目標從報告經(jīng)管責任向為信息使用者提供決策有用的會計信息 轉(zhuǎn)化, 謹慎性原則也逐漸成為對披露具有相關(guān)性和可靠性特性的會計信息的修訂 性原則, 是在客觀性原則的條件不存在時的補充原則。5．謹慎性原則貫穿在會計處理方法的選擇上 在選擇會計處理方法時, 應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的實際情況, 在會計制度允許的范 圍內(nèi)選擇最有利于或最適合于本企業(yè)的會計處理的方法, 這也是以謹慎性原則作 為指導的。例如在物價上漲時，選擇后進先出的存貨計價方式, 以降低當期的銷 售利潤，減少當期應(yīng)納稅額。折舊方法上以加速折舊法代替直線法；建造合同計 算中以完工標準代替工程進度標準； 銷售收入確定以貨款收回標準代替分期付款 標準等, 都是體現(xiàn)謹慎性原則的。杭州電子科技大學畢業(yè)論文 6二、謹慎性原則運用的國際比較—以德國為例 “謹慎性原則”是保障高質(zhì)量會計信息的核心原則之一，每個國家在會計謹 慎性原則的應(yīng)用上都存在一定的差異，就以中德兩國對此原則的應(yīng)用來看，兩國 在資產(chǎn)負債，收入費用，準備金等方面都或多或少有著一定的不同，其中關(guān)于秘 密準備金處理是兩國最大的差異。因此，本文將對中德兩國在秘密準備金方面的 不同進行重點分析?！胺€(wěn)健主義”是德國會計的重要特征之一，高度穩(wěn)健必然產(chǎn)生“秘密準備金”，因而“秘密準備金”又成為德國會計的一大特色?！懊孛軠蕚浣稹币辉~在德語中 為“Stillen Ruecklagen”，德國著名經(jīng)濟學家韋赫對“stillen Ruecklagen” 的解釋是：“它象公開的公積金一樣屬于自有資本，但又象它的名稱所反映的那 樣，其存在是不反映在資產(chǎn)負債表上的”。由此可見，德國秘密準備金具有兩個 顯著特點 ⑦ ：，而不是債權(quán)人權(quán)益； 在資產(chǎn)負債表上反映，體現(xiàn)了其“秘密”性質(zhì)。德國常見的產(chǎn)生秘密準備金的方 法有兩個：一是低估資產(chǎn)價值；二是高估負債價值。前者稱為“狹義的秘密準備 金”，它與后者因高估負債形成的“暗藏的秘密準備金”一起就構(gòu)成了德國廣義 的“秘密準備金”。兩者及其與資產(chǎn)負債表的關(guān)系可由圖21表示： “狹義的秘密準備金” “暗藏的秘密準備金” 秘密準備的金額、項目不在資產(chǎn)負債表上反映 資產(chǎn)負債表上的金額包括秘密準備，但無單獨項目 圖21 兩種秘密準備金與資產(chǎn)負債表的關(guān)系圖 特別值得注意的是：狹義秘密準備金是不在資產(chǎn)負債表上反映的，但不在資 產(chǎn)負債表上反映的資產(chǎn)并不都是秘密準備金。例如，企業(yè)自己形成的商譽，是不 允許反映于資產(chǎn)負債表的，但它就不是秘密準備金。因此，德國秘密準備金的另 ⑦ 德國秘密準備金及其對我國的啟示，任永平，會計研究 2001 年02 期 資 產(chǎn) 負 債 所有者權(quán)益 低估資產(chǎn)的價值 減少的所有者權(quán)益（秘密準備）資 產(chǎn) 負 債 所有者權(quán)益 高估的負債等于減少的所 有者權(quán)益 杭州電子科技大學畢業(yè)論文 7 一前提條件是“必須是在資產(chǎn)計價過程中產(chǎn)生的，而且這種資產(chǎn)具有在資產(chǎn)負債 表上反映的責任或至少具有一種反映的選擇權(quán)”。顯然，秘密準備金的“釋放” 將直接形成企業(yè)利潤，如果不考慮所得稅因素，則釋放的秘密準備金應(yīng)等于增加 的業(yè)主權(quán)益，因此，秘密準備金在性質(zhì)上應(yīng)屬于業(yè)主權(quán)益。在德國立法者看來，秘密準備金的存在是一把“雙刃劍”。但即使在這樣的 兩難境地中德國立法者并沒有放棄秘密準備金，認為秘密準備金的存在，只要不 是“故意的利潤操縱目的”而是基于“商人的謹慎”，仍然是有利于包含債權(quán)人 在內(nèi)的投資者的，于是采取了加強披露的辦法，以消除秘密準備金帶來的負面影 響。因此，從總體上看，德國立法者贊成秘密準備金的存在的，但也要求企業(yè)進 行充分的信息披露，使“秘密”成為“公開”。相比較而言, 我國秘密準備金包含的內(nèi)容和形成的方法與德國大致相同。但 兩國政府的態(tài)度卻天壤之別, 我國會計準則、制度中的某些規(guī)定實際上自動形成 了一些秘密準備, 然而我國政府卻明確禁止秘密準備金的計提。我國《企業(yè)會計 制度》(以下簡稱《制度》)第11 條第12 項規(guī)定:“企業(yè)在進行會計核算時, 應(yīng) 當遵循謹慎性原則的要求, 不得