【文章內容簡介】 kson, Van Breda,.,Accounting theory,fifth ,Homewood Richard ,Inc.② 《小企業(yè)會計制度》,中國財政經濟出版社2004 年版,P196 杭州電子科技大學畢業(yè)論文 3 續(xù)表11 行業(yè)名稱 指標名稱 計算單位 大型 中型 小型 零售業(yè) 從業(yè)人員數(shù) 銷售額 人 萬元 500及以上 15000及以上 100500以下 100015000以下 100以下 1000以下 交通運輸 業(yè) 從業(yè)人員數(shù) 銷售額 人 萬元 3000及以上 30000及以上 5003000以下 300030000以下 500以下 3000以下 郵政業(yè) 從業(yè)人員數(shù) 銷售額 人 萬元 1000及以上 30000及以上 4001000以下 300030000以下 400以下 3000以下 住宿和參 觀業(yè) 從業(yè)人員數(shù) 銷售額 人 萬元 800及以上 15000及以上 400800以下 300015000以下 400以下 3000以下 注：：（1）組織形式上兩權重合。在我國傳統(tǒng)家庭經 營觀念的影響下，大部分中小企業(yè)的所有權和經營權高度統(tǒng)一。這就意味著中小 企業(yè)的組織化程度較低，企業(yè)主的決策具有相當重要的作用，由于沒有相關的牽 制機制，會計人員與企業(yè)主的從屬關系更加突出。他們的工作完全在企業(yè)主的管 理之下，缺乏獨立性，從而影響會計信息的可信度。（2）會計機構的設置不合規(guī)范。有些小企業(yè)不設置會計機構，委托外部專業(yè) 機構代理記賬 ③，有的即使設置了會計機構，一般也層次少、分工不太明確、兼職 多。出納人員更是任用企業(yè)主的親戚朋友，而不管其是否具有相應的從業(yè)資格。中小規(guī)模企業(yè)通常只有少數(shù)員工負責會計處理和資產保管等，不相容職責分離有 限，即使存在制度和授權程序，也是非正式的，隨意性較大。（3）會計人員的素質較低 ④。同大企業(yè)相比，中小企業(yè)缺乏同時具有理論知 識和實踐經驗的會計人才。一些從事會計工作時間較長的會計人員，了解企業(yè)的 生產經營狀況，有豐富的經驗，但掌握新制度、新準則、新會計手段的速度較慢； 剛從學校畢業(yè)的會計人員懂得理論，但又缺乏實際操作的經驗。（4）沒有健全的內部會計制度，會計核算不規(guī)范。有調查顯示，有1/3的企 業(yè)沒有書面的財務會計制度，相當一部分有財務會計制度的企業(yè)也只是一個形式，不符合企業(yè)的實際情況，會計人員還是沒有遵照制度行事，全憑個人經驗進行管 理 ⑤ 中小企業(yè)的會計核算不規(guī)范也是一個公認的問題，特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和私營企 業(yè)，會計信息的可信度較低，原始憑據(jù)不完整，會計審核手續(xù)不健全，成本結轉 隨意，有的還設有內外兩套賬。這除了和會計人員自身素質有關外，還和中小企 ③ 《中華人民共和國會計法》第三十六條規(guī)定:“各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的需要,設置會計機構,或者在有關 機構中設置會計人員并指定會計主管人員,不具備設置條件的,應當委托經批準設立的從事會計代理記賬業(yè)務 的中介機構代理賬?！?④ 關于中小企業(yè)會計人員的素質問題，主要參見試論中小企業(yè)會計人員的素質和職責, 孫瑾，《商業(yè)研究》2001 年第6 期 ⑤ 我國中小企業(yè)會計執(zhí)業(yè)環(huán)境探討, 譚湘,胡國紅,羅漢鴻，《廣東農工商管理干部學院學報》第16 卷第2 期 杭州電子科技大學畢業(yè)論文 4 業(yè)的會計行為沒有制度規(guī)范有關。（5）缺乏有效的會計監(jiān)管。國家監(jiān)管的重點是那些關系國計民生的企業(yè)。對 于大部分屬于非公有制的中小企業(yè)，國家的投入力量、關注程度和監(jiān)管力度還是 遠遠不夠的。稅務部門是中小企業(yè)的會計監(jiān)管者，但也僅僅限于每個月的納稅申 報和定期稅務稽查，側重于稅基的完整和真實。中小企業(yè)內部也缺乏規(guī)范的監(jiān)管 體系。由此可見，我國對中小企業(yè)的監(jiān)管還相當?shù)谋∪?，致使中小企業(yè)有機可乘，在利益的驅使下，假賬泛濫。（三）中小企業(yè)運用謹慎性原則的必要性 1．商品經濟中存在著許多不確定的因素是謹慎性原則存在的基礎 商品經濟的出現(xiàn)和發(fā)民展必然伴隨著市場競爭，企業(yè)的生死存亡，前途命運 與市場競爭的成敗休戚相關。隨著社會生產力迅猛發(fā)展和科學技術的日新月異，促進企業(yè)的競爭更加激烈，“優(yōu)勝劣汰”已成為商品經濟社會的客觀規(guī)律。企業(yè) 處于這樣變幻莫測、紛繁復雜的社會經濟環(huán)境中，受著市場競爭和價值的支配，其經營活動特別是對于未來的經營活動帶來很大的在確定性。因此，作為企業(yè)經 營活動的會計信息系統(tǒng)，不得不考慮這些不確定因素。2．有利于企業(yè)的發(fā)展壯大 企業(yè)在生產經營過程中，由于市場競爭和內外部環(huán)境的變化，面臨諸多瞬息 萬變的不確定因素。對此，企業(yè)進行會計處理時，應保持謹慎小心的態(tài)度，充分 估計到可能發(fā)生的風險和損失，盡量少計或不計可能發(fā)生的收益，使決策者能正 確判斷紛繁復雜的外部環(huán)境的變化，把風險損失縮小或限制到盡可能小的范圍內，這樣，有利于企業(yè)做出正確的經營決策，擠干企業(yè)利潤中的水分，避免潛虧的發(fā) 生，從而保證企業(yè)在穩(wěn)定中發(fā)展壯大。以企業(yè)多報利潤來源為例，如果僅從賬面 上看似乎賺了錢，有了盈利，實際上企業(yè)的原有凈資產和業(yè)主權益已受到了侵蝕 和損傷。因為企業(yè)一旦出現(xiàn)了利潤，政府就必然要求企業(yè)交納所得稅，如果是虛 假利潤則意味著企業(yè)要多交所得稅，增加現(xiàn)金流出量等。當企業(yè)因虛假利潤而滿 足上述要求后，一方面，業(yè)主的投資要受到侵蝕；另一方面，因增加現(xiàn)金流出量 而有可能使企業(yè)處于資金短缺狀態(tài)。長此下去，不僅有可能影響企業(yè)的擴大再生 產，甚至還有可能連簡單再生產也難以維持 ⑥。3．有利于保護投資者和債權人的利益 建立了現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)中，投資者和經營者對企業(yè)經營狀況的認識角度 各不相同。投資者所關心的是企業(yè)資產是否保值增值，企業(yè)能否在不斷獲利的前 提下持續(xù)經營下去；經營者所關心的是企業(yè)目前的經營效益，以表明經營者的經 營業(yè)績。在雙方利益不盡協(xié)調時，就必須需要中介機構——會計師事務所進行經 ⑥ 淺談謹慎性原則在會計核算中的運用 陳愛琴 山西省建筑構件公司, 山西太原, 030027 杭州電子科技大學畢業(yè)論文 5 濟簽證。謹慎性原則要求企業(yè)在選擇會計處理方法時，應當采取盡可能不高估資 產和所有權益的會計處理方法，使企業(yè)的會計核算盡可能建立在比較穩(wěn)妥可靠的 基礎上，如會計核算中采取的計提壞帳準備金、加速折舊法、存貨后進先出法等。以加速折舊法為例：在電子行業(yè)，科技進步加速了電子產品的更新?lián)Q代，如果對 企業(yè)擁有的電子設備不采用加速折舊法計提折舊，一旦電子設備提前報廢，便無 足夠的資金購置新設備。而少提折舊，必定使企業(yè)虛增利潤，進而發(fā)生其他影響 企業(yè)資金總量減少的費用，諸如多交所得稅、多付股利等。但若采用體現(xiàn)謹慎性 原則的加速折舊法，則可避免虛假利潤的發(fā)生，進而可以少交所得稅。由此可見，這些謹慎的會計處理方法可以為注冊會計師的簽證提供科學的依據(jù)，保證簽證結 果能為社會所承認，從而也使企業(yè)在激烈的市場競爭中，有效避免短期化行為，保全企業(yè)資產的完善，提高企業(yè)防范風險的能力，從而保護了投資人和債權人的 利益。4．對會計信息可靠性與相關性原則的必要補充 謹慎性原則起源于中世紀財產托管人解脫其受托責任的策略，20 世紀初至30 年代前是一項占支配地位的會計原則，當時主要表現(xiàn)為對資產的低估。經濟危機 之后, 謹慎性原則所體現(xiàn)的內容擴大到對收益的確認和會計報表披露。隨著會計 環(huán)境的變化, 會計目標從報告經管責任向為信息使用者提供決策有用的會計信息 轉化, 謹慎性原則也逐漸成為對披露具有相關性和可靠性特性的會計信息的修訂 性原則, 是在客觀性原則的條件不存在時的補充原則。5．謹慎性原則貫穿在會計處理方法的選擇上 在選擇會計處理方法時, 應根據(jù)企業(yè)自身的實際情況, 在會計制度允許的范 圍內選擇最有利于或最適合于本企業(yè)的會計處理的方法, 這也是以謹慎性原則作 為指導的。例如在物價上漲時，選擇后進先出的存貨計價方式, 以降低當期的銷 售利潤，減少當期應納稅額。折舊方法上以加速折舊法代替直線法；建造合同計 算中以完工標準代替工程進度標準； 銷售收入確定以貨款收回標準代替分期付款 標準等, 都是體現(xiàn)謹慎性原則的。杭州電子科技大學畢業(yè)論文 6二、謹慎性原則運用的國際比較—以德國為例 “謹慎性原則”是保障高質量會計信息的核心原則之一，每個國家在會計謹 慎性原則的應用上都存在一定的差異，就以中德兩國對此原則的應用來看，兩國 在資產負債，收入費用，準備金等方面都或多或少有著一定的不同，其中關于秘 密準備金處理是兩國最大的差異。因此，本文將對中德兩國在秘密準備金方面的 不同進行重點分析?！胺€(wěn)健主義”是德國會計的重要特征之一，高度穩(wěn)健必然產生“秘密準備金”，因而“秘密準備金”又成為德國會計的一大特色?！懊孛軠蕚浣稹币辉~在德語中 為“Stillen Ruecklagen”，德國著名經濟學家韋赫對“stillen Ruecklagen” 的解釋是：“它象公開的公積金一樣屬于自有資本，但又象它的名稱所反映的那 樣，其存在是不反映在資產負債表上的”。由此可見，德國秘密準備金具有兩個 顯著特點 ⑦ ：，而不是債權人權益； 在資產負債表上反映，體現(xiàn)了其“秘密”性質。德國常見的產生秘密準備金的方 法有兩個：一是低估資產價值；二是高估負債價值。前者稱為“狹義的秘密準備 金”，它與后者因高估負債形成的“暗藏的秘密準備金”一起就構成了德國廣義 的“秘密準備金”。兩者及其與資產負債表的關系可由圖21表示： “狹義的秘密準備金” “暗藏的秘密準備金” 秘密準備的金額、項目不在資產負債表上反映 資產負債表上的金額包括秘密準備，但無單獨項目 圖21 兩種秘密準備金與資產負債表的關系圖 特別值得注意的是：狹義秘密準備金是不在資產負債表上反映的，但不在資 產負債表上反映的資產并不都是秘密準備金。例如，企業(yè)自己形成的商譽，是不 允許反映于資產負債表的，但它就不是秘密準備金。因此，德國秘密準備金的另 ⑦ 德國秘密準備金及其對我國的啟示，任永平，會計研究 2001 年02 期 資 產 負 債 所有者權益 低估資產的價值 減少的所有者權益（秘密準備）資 產 負 債 所有者權益 高估的負債等于減少的所 有者權益 杭州電子科技大學畢業(yè)論文 7 一前提條件是“必須是在資產計價過程中產生的，而且這種資產具有在資產負債 表上反映的責任或至少具有一種反映的選擇權”。顯然，秘密準備金的“釋放” 將直接形成企業(yè)利潤，如果不考慮所得稅因素，則釋放的秘密準備金應等于增加 的業(yè)主權益，因此，秘密準備金在性質上應屬于業(yè)主權益。在德國立法者看來，秘密準備金的存在是一把“雙刃劍”。但即使在這樣的 兩難境地中德國立法者并沒有放棄秘密準備金，認為秘密準備金的存在，只要不 是“故意的利潤操縱目的”而是基于“商人的謹慎”，仍然是有利于包含債權人 在內的投資者的，于是采取了加強披露的辦法，以消除秘密準備金帶來的負面影 響。因此，從總體上看，德國立法者贊成秘密準備金的存在的，但也要求企業(yè)進 行充分的信息披露，使“秘密”成為“公開”。相比較而言, 我國秘密準備金包含的內容和形成的方法與德國大致相同。但 兩國政府的態(tài)度卻天壤之別, 我國會計準則、制度中的某些規(guī)定實際上自動形成 了一些秘密準備, 然而我國政府卻明確禁止秘密準備金的計提。我國《企業(yè)會計 制度》(以下簡稱《制度》)第11 條第12 項規(guī)定:“企業(yè)在進行會計核算時, 應 當遵循謹慎性原則的要求, 不得