電大會計專業(yè)本科-貨幣資金內(nèi)部控制探索(編輯修改稿)
2025-01-10 20:53 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 一次大 ,其中最大的一筆達(dá) 40 萬元，除此之外 , 他還挪用了由他保管的 10 余萬元備用金。 又如 曾在國家某科研基金管理 機構(gòu)會計卞某涉嫌貪污挪用公款 2 億元，卞某八年期間里，利用掌管該科研基金的專項資金下?lián)軝?quán)，采用謊稱支票作廢、偷蓋印鑒、削減撥款金額、偽造銀行進(jìn)賬單和信匯憑證、偽造銀行對賬單等手段貪污、挪用公款人民幣兩 4 億余元。卞某擔(dān)負(fù)著資金收付的出納職能，同時所有的銀行單據(jù)和銀行對賬單也都由他一手經(jīng)辦，使得他得以作案長達(dá)八年，卻一直沒有被察覺 。 以上案例，表明了內(nèi)部貨幣資金會計制度對一個單位的生存與發(fā)展有著極其重要的作用，也說明了在我國建立和建全貨幣資金內(nèi)部控制體系是多么迫在眉睫。 這些事實說明，貨幣資金的內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞有 以下幾種情形： 現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理的漏洞 （ 1） 少列、多列總額。出納人員或收款人員故意將現(xiàn)金收入或現(xiàn)金支出合計數(shù)加錯， 致使現(xiàn)金收入日記帳合計數(shù)少記，支出日記帳合計數(shù)多記，導(dǎo)致單位現(xiàn)金日記帳帳面余 額減少，從而將多余庫存現(xiàn)金占為已有。原因是會計分工、會計牽制出了問題，出納人 員除登記日記賬外，還兼登記明細(xì)賬和總賬。 （ 2）更改憑證金額、日期。會計人員利用原始憑證上的漏洞或工作上的便利條件，乘 機更改發(fā)票、收據(jù)上的金額或者將憑證上的日期改為可報帳日期，從而貪污現(xiàn)金。原因 是會計主管人員或指定人員未認(rèn) 真審查原始憑證中數(shù)量、單價、金額、合計數(shù)、大小寫。 （ 3）撕毀票據(jù)或收據(jù)、盜用憑證。會計人員乘機先將現(xiàn)金收入的票據(jù)或收據(jù)撕毀，再 利用工作上的的便利條件，將現(xiàn)金收入據(jù)為已有；有的會計人員或出納利用內(nèi)部控制上 的漏洞和工作上的便利條件，用盜竊的空白發(fā)票或收據(jù)向客戶開票，從而將收取的現(xiàn)金 據(jù)為已有。原因是單位票據(jù)款方面存在漏洞，未能有效地控制票據(jù)的數(shù)量和編號；對于 收入款項的監(jiān)督不力。 （ 4）無證無賬和票據(jù)不一致。無證無帳是指出納人員或收款人員利用職務(wù)上的便利條 件或經(jīng)手現(xiàn)金收入的機會，在收入現(xiàn)金時既不給付 款方開據(jù)收據(jù)或發(fā)票，也不報帳和記帳，而是直接將現(xiàn)金占為已有；票據(jù)不一致是指出納人員或收款人員在開發(fā)票時，發(fā)票 存根上和用于收款方記帳聯(lián)上的金額小于實際收到的現(xiàn)金金額和付款方記帳聯(lián)上的金額，貪污差額部分。原因是填制收付款原始憑證與收付款職責(zé)未分開，單位內(nèi)部牽制制度失效。 （ 5）添葉加葉、虛構(gòu)內(nèi)容。會計人員利用原如始憑證上的漏洞和職務(wù)上的便利，通過添加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額，如虛列工資、補貼等將現(xiàn)金據(jù)為已有。原因是會計稽核人員未履行職責(zé)，工作責(zé)任性不強，未發(fā)揮其作用。 5 （ 6）循環(huán)入帳，挪用現(xiàn)金。會計人員或出納人員在一筆應(yīng)收帳款收到現(xiàn)金這之后暫不 入帳，而是將現(xiàn)金挪作他用，待下一筆應(yīng)收帳款收到現(xiàn)金后，再用其補上一筆應(yīng)收賬款收到的現(xiàn)金，以此類推，循環(huán)入帳，長期挪用現(xiàn)金。原因是沒有審核和及時核對憑證日期。 （ 7）虛設(shè)賬戶，故列呆賬。會計人員或出納人員在應(yīng)收帳款內(nèi)設(shè)置一些“假名”的明 細(xì)賬，用以專門記載某些賒帳事項，以便收到款項時，即據(jù)為已有，并將假明細(xì)賬戶 作為呆帳損失注銷。原因是未加強應(yīng)收帳款明細(xì)賬核對，對應(yīng)收賬款各明細(xì)賬戶發(fā)未 函證進(jìn)行征詢。 ( 8)私作折扣，相關(guān)人員 利用“折扣”機會，將不應(yīng)享受折舊待遇的顧客私作折扣， 從中貪污折扣款。原因是未加強審查折扣的發(fā)票和購貨人簽字是否真實，折扣計算是 否正確。 銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理漏洞 （ 1）私自提現(xiàn)，支票套物。會計人員或出納人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，用于提現(xiàn)或購 商品、物資，不留存根，不記帳，將所提現(xiàn)金、所購商品、物資據(jù)為已有。如財會大專學(xué)歷的嚴(yán)某在上海 HZ 汽車銷售公司擔(dān)任財務(wù)會計，在 2021 年 9 月到 2021 年 6 月 這短短的 9 個月時間里，嚴(yán)某利用負(fù)責(zé)保管公司的財務(wù)專用章、支票、收取現(xiàn)金的職 務(wù)之 便，先后 14 次侵吞單位資金 83 萬元。原因是未建立有效的票據(jù)使用制度，未定 期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單。 （ 2）套取利息。出納人員對收進(jìn)的款項不及時存入銀行，而是存入私人帳戶，待月 底時再存入單位上帳號，期間多出的利息收入據(jù)為已有。再是，會計人員利用帳戶余 額平衡原理，采用支取銀行存款利息不記帳的手法將存款利息據(jù)為已有。例如，單位 的貸款利息按規(guī)定應(yīng)在抵減存款利息后列入財務(wù)費用。月終結(jié)算利息時，若只記貸方 利息而不記存款利息，銀行存款日記帳余額就會小于實有數(shù)，此時，再把支出利息部 分款項不記入 日記帳，這樣余額就會平衡，該項利息可以據(jù)為已有。原因是：未對票 據(jù)及時清查核對，對已開票
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