【文章內(nèi)容簡介】 處理？答：?企業(yè)所得稅法?第十條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得扣除。?企業(yè)所得稅法實施條例?第五十五條規(guī)定，所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。對企業(yè)2008年1月1日前稅前計提的壞賬準(zhǔn)備金余額，應(yīng)先用于核銷經(jīng)稅務(wù)部門審批后的壞賬損失。稅前已計提的壞賬準(zhǔn)備金余額用完后，企業(yè)按稅法規(guī)定核銷的壞賬損失或按照會計準(zhǔn)則（或制度）規(guī)定沖銷（沖回）以前已納稅調(diào)增的壞賬準(zhǔn)備金部分，可作納稅調(diào)減處理。十九、問：企業(yè)首次執(zhí)行?企業(yè)會計準(zhǔn)則?，其計提的減值準(zhǔn)備作追溯調(diào)整的，以后資產(chǎn)實際發(fā)生損失沖減計提的減值準(zhǔn)備，可 否作納稅調(diào)減處理？答：企業(yè)首次執(zhí)行?企業(yè)會計準(zhǔn)則?時，按照?企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則?第四條規(guī)定計提且作追溯調(diào)整資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，可在資產(chǎn)損失發(fā)生，且符合稅法規(guī)定的稅前扣除條件的，調(diào)減應(yīng)納稅所得額，作納稅調(diào)減處理。二十、問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)提的土地增值稅是否可稅前扣除？ 答：?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法?的通知?（國稅發(fā)[2009]31號）第十二條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。”房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)當(dāng)期計提的土地增值稅，在稅法規(guī)定的限繳期內(nèi)繳納的，可以稅前扣除。預(yù)提但不實際繳納的土地增值稅，不得稅前扣除。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項目進(jìn)行土地增值稅清算后，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理注銷稅務(wù)登記時，如注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損，可按?國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告?（國稼稅務(wù)總局公告2010年第29號）規(guī)定計算出其注銷前項目開發(fā)各多繳的企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅。二十一、問：財稅[2009]62號文規(guī)定：“中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計提但保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅前扣除；可按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費收入50%的比例計提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。同時將上計 提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入?！笔欠袼袕氖轮行∑髽I(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)的企業(yè)都可以執(zhí)行上述政策？答：本市中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)在2008年1月1日至2010年12月31日期間，其向中小企業(yè)提供信用擔(dān)保取得擔(dān)保收入的部分，可按?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知?（財稅[2009]62號）規(guī)定，稅前計提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備。中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)是指以中小企業(yè)為服務(wù)對象的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)。中國銀監(jiān)會、國家發(fā)改委、工業(yè)和和信息化部、財政部、商務(wù)部、中國人民銀行和國家工商總局聯(lián)合發(fā)布的?融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法?(中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會2010年第3號令)規(guī)定：“設(shè)立融資性擔(dān)保公司及分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)監(jiān)管部門審查批準(zhǔn)。經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的融資性擔(dān)保公司及其分支機(jī)構(gòu)，由監(jiān)管部門頒發(fā)經(jīng)營許可證，并憑該許可證向工商行政管理部門申請注冊登記?！巨k法施行前已經(jīng)設(shè)立的融資性擔(dān)保公司不符合本辦法規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在2011年3月31日前達(dá)到本辦法規(guī)定的要求?！比魮?dān)保公司在2011年3月31日前被本市金融監(jiān)管部門規(guī)范整頓后確認(rèn)為不符合?融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法?相關(guān)條款規(guī)定，不予頒發(fā)經(jīng)營許可證的，其2010稅前已計提的準(zhǔn)備金應(yīng)作納稅調(diào)增稅務(wù)處理。二十二、問：財稅[2009]59號文明確了股權(quán)支付額的定義，即 所稱股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。如何確認(rèn)股權(quán)支付額中的“其控股企業(yè)的股權(quán)”？答：控股企業(yè)分為絕對控股和相對控股。“其控股企業(yè)的股權(quán)”是指由本企業(yè)直接持有相對控股權(quán)以上的股權(quán)。對”控股企業(yè)”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可參照國家統(tǒng)計局對”國有控股企業(yè)”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。國家統(tǒng)計局對國有控股企業(yè)的定義：國有控股企業(yè)是指在企業(yè)的全部資本中，國家資本股本占較高比例，并且由國家實際控制的企業(yè)。包括絕對控股企業(yè)和相對控股企業(yè)。國有絕對控股企業(yè)是指國家資本比例大于50%（含50%）的企業(yè)，包含未經(jīng)改制的國有企業(yè)。國有相對控股企業(yè)是指國家資本比例不足50%，但相對高于企業(yè)中的其他經(jīng)濟(jì)成分所占比例的企業(yè)（相對控股），或者雖不大于其他經(jīng)濟(jì)成份，但根據(jù)協(xié)議規(guī)定，由國家擁有實際控制權(quán)的企業(yè)（協(xié)議控制）。二十三、問：符合特殊性稅務(wù)處理條件的股權(quán)收購、資產(chǎn)收購，收購方以其控股企業(yè)的股權(quán)作為支付對價，其取得的股權(quán)（或資產(chǎn)）的計稅基礎(chǔ)應(yīng)如何計算確認(rèn)？答：根據(jù)財稅[2009]59號文、國家稅務(wù)總局公告2010年第4號的有關(guān)規(guī)定，收購方以其控股企業(yè)的股權(quán)作為支付對價，收購被收購 企業(yè)股權(quán)（或資產(chǎn)），若符合特殊性稅務(wù)處理條件且選擇特殊性稅務(wù)處理的,其收購的股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以換出股權(quán)的原計稅基礎(chǔ)確認(rèn)。涉及補(bǔ)價的，應(yīng)按財稅[2009]59號文第六條第（六）款規(guī)定調(diào)整計算計稅基礎(chǔ)。二十四、問：A公司吸收合并B公司，符合企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理條件且選擇特殊性稅務(wù)處理，被合并企業(yè)注銷前是否要將當(dāng)?shù)慕?jīng)營所得向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作匯算清繳申報并計算繳納企業(yè)所得稅？答：是的。符合企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理條件且選擇特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并業(yè)務(wù)，被合并企業(yè)應(yīng)將企業(yè)注銷前該已發(fā)生的經(jīng)營所得向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報并計算繳納企業(yè)所得稅，該已預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款作為已繳稅款處理。二十五、A公司是企業(yè)所得稅查賬征收企業(yè)，B公司是核定征收企業(yè)。A吸收合并B公司，是否可以適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理？答：?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?企業(yè)所得稅核定征收辦法?（試行）的通知?（國稅發(fā)[2008]30號）第三條規(guī)定：“納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)臵賬簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)臵但未設(shè)臵賬簿的；（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設(shè)臵賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不一,難以查賬的；(五)發(fā)生納稅義務(wù)的，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；（六）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。＂稅務(wù)機(jī)關(guān)基于企業(yè)的上述情形，鑒定企業(yè)采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅。被合并企業(yè)若采用核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的，其企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)無法準(zhǔn)確計算，因些不適宜采用特殊性稅務(wù)處理。企業(yè)合并的當(dāng)事各方應(yīng)適用一般性稅務(wù)處理。二十六、問：建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部采用總包分包形式取得的項目經(jīng)營收入，如何就地預(yù)繳企業(yè)所得稅？答：建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)當(dāng)按照項目實際經(jīng)營收入（實際開具的發(fā)票總金額）%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。上述解答若與國稅總局新出臺政策規(guī)定不一致的,按國稅總局新規(guī)定執(zhí)行。二十七、問：若非營利組織的法人證書有效期不足五年，是否仍給予五年期限的非營利組織免稅資格認(rèn)定？答：非營利組織符合財稅[2010]123號文第一條規(guī)定條件的，仍給予五年期限的免稅資格認(rèn)定。若在五年內(nèi)該非營利組織的法人資格失效，失效后再取消非營利組織免稅資格。二十八、問：非營利組織免稅資格認(rèn)定條件中的工資薪金水平如何確認(rèn)？答：非營利組織的平均工資薪金水平暫按不超過該組織所屬行業(yè)（本市）上職工人均工資2倍的水平掌握。二十九、問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取基價（保底價）并實行超基價分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付給房產(chǎn)銷售公司的手續(xù)費如何稅前扣除？答：按?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知?(國稅發(fā)[2009]31號)的規(guī)定稅前扣除。三十、從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)其取得的預(yù)售收入是否可作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的銷售（營業(yè)）收入基數(shù)？答：?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法?的通知?（國稅發(fā)[2009]31號）第六條規(guī)定：“企業(yè)通過正式簽訂?房地產(chǎn)銷售合同?或?房地產(chǎn)預(yù)售合同?所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實現(xiàn)。”企業(yè)在簽訂?房地產(chǎn)預(yù)售合同?后取得的預(yù)售收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入，并作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的銷售（營業(yè)）收入基數(shù)。但在開發(fā)產(chǎn)品完工后會計上實際結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入時相對應(yīng)的銷售（營業(yè)）收入部分不得重復(fù)計算基數(shù)。三十一、問：企業(yè)取得的代扣代繳個人所得稅手續(xù)費收入如何進(jìn)行稅務(wù)處理？答：企業(yè)取得的代扣代繳個人所得稅手續(xù)費收入應(yīng)按稅法規(guī)定確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)將該部分收入用于支付給職工或用于集體福利，應(yīng)按稅法有關(guān)工資、職工福利費出支規(guī)定稅前扣除。三十二、問： 2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自已使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。其繳納的這部分增值稅，是否可稅前扣除？答：稅法規(guī)定，2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自已使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。企業(yè)繳納的上述增值稅稅款，可予以稅前扣除。稅法規(guī)定，企業(yè)銷售自已使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。企業(yè)繳納的上述增值稅稅款，除該設(shè)備購進(jìn)的進(jìn)項稅額已按稅法規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出外，不得稅前扣除。三十三、問：2010企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)清所得稅稅款截止日期為2011年5月31日，稅款的具體扣款期限如何規(guī)定？答：市直屬二、三分局涉及財稅體制改革需要遷移到區(qū)縣稅務(wù)局 的征管戶，一般情況是在3月20日之前辦理稅款解繳入庫手續(xù)（上市公司除外）。區(qū)縣稅務(wù)局的征管戶一般可在5月25日至5月31日辦理完稅款解繳入庫（退庫）手續(xù)。在5月31日前完成申報，結(jié)清所得稅稅款。三十四、問：若企業(yè)只從事農(nóng)產(chǎn)品初加工一項免稅項目業(yè)務(wù)，沒有從事其他免稅、應(yīng)稅項目，其發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費是否要納稅調(diào)增40%，再將此調(diào)增部分單獨計算繳納企業(yè)所得稅？答：企業(yè)一個納稅內(nèi)只從事免稅項目業(yè)務(wù)，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費等支出屬于免稅項目相關(guān)的支出，其超過稅法規(guī)定扣除限額的支出部分不再作納稅調(diào)增處理。若企業(yè)既有免稅所得，又有應(yīng)稅所得，應(yīng)分別進(jìn)行核算。企業(yè)發(fā)生的按稅法規(guī)定應(yīng)限額扣除的業(yè)務(wù)招待費等期間費用支出，可按銷售收入等要素分?jǐn)偯舛愴椖繎?yīng)負(fù)擔(dān)的部分。免稅所得分?jǐn)偟纳鲜鲑M用支出不再作納稅調(diào)增處理。第四篇：匯算清繳提示企業(yè)所得稅，周而復(fù)始的匯算清繳歷程，面對的大多是老問題，卻每一都會出現(xiàn)新事項、新認(rèn)識，不盡清晰完整的規(guī)則也總是延續(xù)著。曲折，是稅務(wù)機(jī)關(guān)，更是納稅人要面對的過程，分享彼此的經(jīng)驗、理解，關(guān)注同業(yè)，審視自我。聲明：本資料適用于查賬征收的居民納稅人使用，我們對相關(guān)事項的分析與意見，是基于我們的理解或通過其他謹(jǐn)慎性的確認(rèn)過程作出的。由于稅收法規(guī)的更新及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同理解，因此在實施時仍然有必要進(jìn)行實務(wù)中的確認(rèn)。一般性原則的要求.權(quán)責(zé)發(fā)生制稅法與企業(yè)會計準(zhǔn)則（或會計制度）雖然存在不同的計量標(biāo)準(zhǔn)，但權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是重要的共同點。在截止點的測試上，驗證會計上的完整性是必然關(guān)注的。為此我們建議的截止性測試：（1）比較賬面的庫存數(shù)量與實際盤點的數(shù)量，以確定發(fā)貨后會計收入確認(rèn)的完整性。（2）根據(jù)勞務(wù)的完工進(jìn)度，確認(rèn)收入與成本的完整性。（3）當(dāng)期的費用是否完整的列支于本的損益當(dāng)中，特別是對于已經(jīng)發(fā)生的，但尚未取得發(fā)票，或支付了款項，因票據(jù)交接尚未傳遞到掛賬的情形。亦包括出差在外，尚未回來報銷的人員與其發(fā)生的相關(guān)費用。（4）存貨購入、固定資產(chǎn)的采購發(fā)票是否獲取，折舊、攤銷是否完整的進(jìn)行了核算。（5）被投資方如存在股息分配的，是否對投資收益進(jìn)行會計處理。.會計收入與流轉(zhuǎn)稅收入、企業(yè)所得稅收入的關(guān)系（1）會計收入是企業(yè)所得稅收入的調(diào)整基數(shù)，二者之間存在特定性差異是正常的。（2）會計收入與流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅收入的特定差異也是正常的。（3）企業(yè)所得稅收入與流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅收入的特定差異也是正常的。.外商投資企業(yè)12月起有城建稅與教育費附加的納稅義務(wù)，需要進(jìn)行相應(yīng)的計提。稅前扣除事項，一個極易存在爭議，且受征納雙方都極力關(guān)注的領(lǐng)域扣除的適用標(biāo)準(zhǔn)工資薪金.當(dāng)年計入成本費用的，12月31日前實際發(fā)放的金額才允許企業(yè)所得稅前扣除.勞務(wù)人員（臨時勞務(wù)工或勞務(wù)派遣工）的費用不屬于稅法上工資薪金范疇，不作為“三費”扣除基數(shù)部分地區(qū)放寬至次年1月、5月的規(guī)定，其效力性值得商榷補(bǔ)充醫(yī)療保險(1)自管的保險，如有專門核算賬戶，應(yīng)轉(zhuǎn)至核算賬戶，同時準(zhǔn)備符合規(guī)定的管理證據(jù)，稅法目前尚無專戶管理不視同支付的限制性規(guī)定，不過謹(jǐn)慎原則，可選擇按實際報銷的部分作為扣除金額；(2)由保險公司管理的保險，于12月31日前付出且取得