【文章內(nèi)容簡介】 狀況。 （三）稅率結(jié)構(gòu)設(shè)置欠科學(xué) 我國現(xiàn)行所得稅法在稅率設(shè)計上采用超額累進稅制和比率稅制兩種形式。具體來講就是：對于工薪所得實行 3%45%的 七 級超額累進稅率；對于收入所得普遍較高的 個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得實行 5%35%的五級累進超額累進稅率；對于利息、股息、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得等實行 20%的比例稅率。 現(xiàn)行的個人所得稅稅率依所得的性質(zhì)類別不同而異，各項所得不再匯總納稅，扣除標準各不相同，也不實行兩次課征的辦法，其主要弊端有：首先，工薪所得的超額累進稅率最高邊際稅率過高，不僅抑制了人們工作的積極性，造成效率損失，而且還會刺激偷逃稅，造成大量稅收的流失；其次，我國的個人所得稅制明顯存在對資本所得輕征稅，對勞務(wù)所得重征稅的傾向，以致使工薪階層成了個人所得稅的實際 納稅主體，有違個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的目標。 （四）課稅范圍較窄 近年來，隨著市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，金融商品不斷豐富，房屋、土地、技術(shù)等要素市場逐漸成熟，其結(jié)果是個人收入來源多元化。但是，現(xiàn)行的個人所得稅制并沒有將大部分資本所得和附加福利納入征稅范圍，實物分配和權(quán)益所得游離于個人所得稅調(diào)節(jié)之外，影響了稅收的調(diào)節(jié)力度。另一方面，現(xiàn)行稅制采用的是源泉扣繳的征收方法。改革開放以來，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，個人收入日趨多元化、隱蔽化、分散化，加之這些收入的支付常常不通過銀行轉(zhuǎn)賬，而是直接用現(xiàn)金支付，支付單位或個人常常不履行 代扣代繳義務(wù)，使稅務(wù)機關(guān)很難掌握個人的真實情況，征管工作難度加大。 （五）征管模式容易造成偷稅和避稅 目前對于工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得在稅法中僅僅按“任職受雇”的原則區(qū)分，因此很難界定。例如：劉先生在外兼職，獲得 9600元收入，按稅法規(guī)定，抵扣 800元后，應(yīng)按 20%的比例稅率納稅，劉先生兼職的公司應(yīng)為其代扣 1760元個人所得稅，但如果該公司把這 9600元分 12次支付個劉先生，他就不用交納一分錢了的個人所得稅。其他的財產(chǎn)租賃所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得通過分散取得，化整為零的方法也能減少繳稅數(shù)額，達到避 稅、逃稅的目的。現(xiàn)行個人所得稅征管模式容易造成偷稅和避稅，導(dǎo)致稅源的流失和納稅人稅負的扭曲。個人所得稅在我國可以說是征管難度最大，偷逃稅面臨最寬的稅種。據(jù)報道，當前在個人所得稅中來自工薪所得的比重已達到 60%以上，反映了富有階層個人所得稅征收難度大，偷逃稅較多。這種狀況不僅造成國家財政收入的流失，也顯然降低了所得稅的累進性，使得稅后收入分配更加不公平。因此，加強征管，是完善我 7 國個人所得稅制的當務(wù)之急。 四、個人所得稅改革建議 隨著全社會對收入分配制度改革的期待日漸強烈，個稅改革的呼聲也隨之高漲。 （一）改革 課稅模式，建立綜合與分類征收相結(jié)合的稅制模式 目前我國采用的稅制模式是分類征收稅制模式，這種課稅模式既缺乏彈性，又加大了征稅成本，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和個人收入來源渠道增多，這種課稅模式必會使稅收征管更加困難和效率低下?？紤]到我國目前納稅人的納稅意識、稅務(wù)機關(guān)的征管能力和征管手段等都還不是很健全，因此主張采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。首先，根據(jù)我國的實際情況，考慮適應(yīng)國際經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，我們應(yīng)摒棄單純的分類征收模式，確立以綜合征收為主，適當分類征收的稅制模式。因為，現(xiàn)在世界上幾乎沒有國 家采用單純的分項稅制模式征收個人所得稅，我們作為世界上最大的發(fā)展中國家，必須要融入到世界經(jīng)濟發(fā)展的大潮中來，必須要努力適應(yīng)國際經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，仍然采用單純的分類稅制模式已經(jīng)行不通了，必須要通過改革首先向混合制過渡 ,然后再向綜合制發(fā)展。其次，分項稅制模式，不能適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，缺乏公平，征管效率低下，不利于個人所得稅的職能作用的發(fā)展。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國的國情有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，真正實現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入、防止兩極分化的目標。 例如，有甲、乙兩個 納稅人，甲某月收入為 7200元，其中工薪收入為 1800 元，勞務(wù)報酬收入為 1800 元，稿酬收入為 1800 元，特許權(quán)使用費所得 900元；而乙某獲得工薪收入為 3600 元。如采用綜合所得課稅，扣除標準仍為 800元，甲的計稅收入為 6400元，乙的計稅收入為 2700元，即便適用同檔稅率，甲應(yīng)繳納的個人所得稅也要 二 倍于乙。因此，使用綜合所得課稅，能夠全面、完整體現(xiàn)納稅人真實的納稅能力。 （二）合理調(diào)整費用扣除標準，實行特定項目的扣除 個人所得所稅制定費用扣除標準的初衷在于維護低收入者的利益，保證納稅人不因納稅而 不能維持起碼的生活水平。 對個稅扣除標準缺乏動態(tài)管理，沒有與物價指數(shù)、平均工資水平的上升實行掛鉤，導(dǎo)致提高個稅費用扣除標準的呼聲時有發(fā)出。 在當前體制轉(zhuǎn)軌時期，教育、醫(yī)療、住房制度等方面的改革也會對納稅人的生活費用發(fā)生影響而造成負擔的不同，為了是費用扣除標準適應(yīng)納稅人的不同負擔狀況，在工薪所得的費用扣除標準提高到 3500元以后，也應(yīng)進一步按照不 8 同的項目設(shè)計不同的費用扣除標準。比如應(yīng)考慮以下費用扣除：一是教育費用。為了貫徹科教興國戰(zhàn)略，提高人們更新知識和技能的積極性，應(yīng)對納稅人實際發(fā)生的教育培訓(xùn)費用進行必要的扣除 。二是房屋構(gòu)建費用。住房制度改革以后，人們的購房費用已成為生活中一筆相當大的支出，住房作為人們生活必需品，其費用支出應(yīng)給予一定的扣除。三是費用扣除時還應(yīng)考慮納稅人配偶收入情況、子女教育撫養(yǎng)支出、贍養(yǎng)老人支出、醫(yī)療費用、社會保障費用支出等。此外，還應(yīng)適時實行工薪所得費用扣除標準的指數(shù)化，即按照每年的物價水平的情況進行調(diào)整，而不是采取多少年才動一次的做法。 例如 ，甲和乙兩個納稅人，某月甲乙都是獲得收入 3600元，甲是勞務(wù)報酬所得，乙是工資所得，而且甲乙的家庭狀況有所不同，甲需要瞻養(yǎng)兩個老人并撫養(yǎng)一個小孩，同時 甲的配偶沒有任何經(jīng)濟來源；而乙則單獨生活，沒有家庭上的負擔。如果按照量能負擔的納稅原則，增加合理的扣除項目，甲的計稅收入應(yīng)低于乙，并且按照超額累進稅率，對甲課稅適用的稅率應(yīng)等于或小于對乙適用的稅率，所以甲應(yīng)繳納的個人所得稅應(yīng)小于乙。從而避免現(xiàn)行稅制下，甲的稅負大于乙的不合理現(xiàn)象。 （三）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，適當加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度 我國個人所得稅 11 個項目中，在稅率方面應(yīng)適當照顧工薪所得、個體工商戶所得等勤勞所得，應(yīng)提高利息、股息、財產(chǎn)租賃所得的稅率，以增大對勤勞致富的激勵，體現(xiàn)個人所得稅的公平原則。另外， 依據(jù)稅收公平原則和效率原則，結(jié)合我國實際國情，設(shè)計我國稅率，參照世界上的大多數(shù)國家的經(jīng)驗，從我國現(xiàn)階段的居民收入狀況及國際上平均稅負水平看，我國個人所得的最高邊際稅率應(yīng)該確定在 30%35%，最高不要超過 40%。同時應(yīng)減少級次，稅率檔次降為 45 級為宜，既要調(diào)節(jié)高收入階層收入，又要對中、低收入階層不過多征稅，形成合理的稅率結(jié)構(gòu)，以體現(xiàn)市場經(jīng)濟的公平、簡化與效率原則。這樣也有利于我國個人所得稅制與國際稅制改革同步。 （四）加強個人所得稅的征收管理 ，提高公民納稅直覺性。稅法宣傳要做到有組 織、有計劃、有目標，有針對性地、經(jīng)常性地組織實施，要持之有恒、落到實處，是自覺納稅意識和稅法基礎(chǔ)知識潛移默化地灌輸?shù)綇V大納稅人頭腦中。 2．加大處罰力度，推行獎勵制度。我國提高公民的依法納稅意識并非一日之功，所以，規(guī)定力度較大的處罰措施，加大納稅人的偷逃稅風(fēng)險成本，不僅是必要的，也是有效的。同時，也應(yīng)對依法納稅意識較高的納稅人進行獎勵。 9 3. 建立現(xiàn)代化的征管手段。在個人所得稅征收過程中，稅務(wù)部門內(nèi)部、以及與海關(guān)、企業(yè)、銀行等部門應(yīng)對聯(lián)網(wǎng)進行有效利用，實現(xiàn)信息共享。 4．完善代扣代繳制度，充分發(fā)揮代扣代繳義 務(wù)人的作用。代扣代繳制度是與現(xiàn)代稅制相適應(yīng)的的重要征管方式，是實現(xiàn)個人所得稅稅源控管的有效手段，應(yīng)建立扣繳義務(wù)人檔案，明確其法定義務(wù)，規(guī)范代扣代繳義務(wù)人稅款和申報的程序。加強對扣繳義務(wù)人的稅法知識宣傳和專業(yè)培訓(xùn)，使其明白不履行稅法規(guī)定的扣繳稅款的義務(wù)要承擔相應(yīng)的法律責任，并提高其核算、代扣代繳的能力。 10 參考文獻 [1]龐鳳喜 ,薛剛 .稅收原理與中國稅收 。修訂版 [M].北京 :中國財政經(jīng)濟出版社 ,2021. [2]郭長春 .我國個人所得稅的改革與完善 [J].山西財政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報， 2021（ 5） . [3]王紅 曉 .個人所得稅制度要素設(shè)計探討 [J].涉外稅務(wù)， 2021（ 7） [4]張富珍。強化高收入者個人所得稅管理的幾點建議 [J]。稅務(wù)研究， 2021，（ 12）。 [5]馬克和：《完善我國個人所得稅制的幾點思考》，載《稅務(wù)研究》 2021 年第3期。 [6]王金梁：《淺議個人所得稅改革》，載《稅務(wù)研究》 2021 年第 2期 [7]劉雋永：《社會公平呼喚個人所得稅的進一步完善》，載《稅務(wù)研究》 2021年第 6 期。 [8]喬亞平、趙樂勛：《完善我國個人所得稅制的幾點建議》，《稅務(wù)研究》 2021年第 9 期。 [9 [10 [11]樊勇 .個人所得稅制度與操作實務(wù) [M]北京 :清華大學(xué)出版社 ,2021. [12]杜麗，徐燁 .中國稅制（第三版） [M].上海：復(fù)旦大學(xué)出版社， 2021. 11 附錄 Live free and pay more in taxes LAST week the state of Washington began auctioning the licences to 167 of the liquor stores it runs。 By June 1st Washington will be out of the liquor business altogether, freeing priv