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正文內(nèi)容

本科會計租賃會計準(zhǔn)則實施過程中存在的問題及對策(編輯修改稿)

2025-01-08 17:15 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 原準(zhǔn)則中規(guī)定,承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩種中較低者作為租入資產(chǎn)的賬面價值,新準(zhǔn)則中規(guī)定,承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值。 初始直接費用資本 化 原準(zhǔn)則規(guī)定, 融資租賃下承租人在租賃過程當(dāng)中發(fā)生的可歸屬于初始直接費用的支出,在發(fā)生時計入當(dāng)期費用支出中。 新準(zhǔn)則規(guī)定,在融資租賃下,承租人發(fā)生的初始直接費用應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)價值,出租人應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)收融資租賃款。 進(jìn)一步完善了租賃內(nèi)含利率的定義 內(nèi)含利率按 原準(zhǔn)則規(guī)定 是指 在租賃 活動發(fā)生時 , 使租賃資產(chǎn)賬面價值等于未擔(dān)保余值和最低租賃付款額現(xiàn)值之和的折現(xiàn)率 。 新準(zhǔn)則中將租賃資產(chǎn)的賬面價值改為租賃資產(chǎn)的公允價值和初始直接費用的之和。 3 租賃會計準(zhǔn)則實行中存在的問題 伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和租賃業(yè)的成長,我國租賃業(yè)務(wù) 的會計規(guī)范也在不斷地修訂和完善,并不斷向國際慣例靠攏。租賃實務(wù)是基礎(chǔ),只有實務(wù)良好的發(fā)展才能促進(jìn)租賃會計準(zhǔn)則及相關(guān)制度的完善,而良好的準(zhǔn)則制度又能夠進(jìn)一步的指導(dǎo)實務(wù)的發(fā)展。經(jīng)過了一段時間的發(fā)展,我國租賃的相關(guān)準(zhǔn)則和制度雖然已經(jīng)得到了較大的完善,但是,仍然存在著一些還要進(jìn)一步改進(jìn)和加強(qiáng)之處。 標(biāo)準(zhǔn)主觀性大,缺乏可操作性 我國 的租賃會計準(zhǔn)則中規(guī)定,經(jīng)營租賃是 指 除 符合 融資租賃 分類標(biāo)準(zhǔn)之外 的其他租賃業(yè)務(wù)。在準(zhǔn)則中明確的規(guī)定了融資租賃業(yè)務(wù)的五項判斷,而這五項標(biāo)準(zhǔn)中只有第三項和第四項能進(jìn)行量化,對于其他三項標(biāo)準(zhǔn)的 運用主要取決于交易雙方合同條款的規(guī)定以及會計人員的職業(yè)判斷。 對 租賃 業(yè)務(wù)分類的標(biāo)準(zhǔn)中涉及“幾乎相當(dāng)于”、“大部分”及“現(xiàn)值”等具有主觀性 和 非量化 的內(nèi)容,一方面增加了會計人員在操作過程中把握的難度,另一方面為企業(yè)操縱利潤、粉飾報表預(yù)留一個灰色空間。 因而在實際活動中由于標(biāo)準(zhǔn)的主觀性大,會承租人和出租人對同一項業(yè)務(wù)做出不同的業(yè)務(wù)認(rèn)定,從而導(dǎo)致不同的會計處理。又由于經(jīng)營租賃是不把租賃資產(chǎn)計入資產(chǎn)負(fù)債表, 4 起到表外融資的作用,因此為了使報表上的收益率“提高”,美化資產(chǎn)負(fù)債表,經(jīng)營者一般偏好于經(jīng)營租賃。 運用公允價 值的條件不成熟 公允價值的概念就是在信息充分公開的市場上,交易雙方都能獲的一個公平合理的市場價格 。 雖然國際上很早就開始采用公允價值作為計量模式,但由于我國的實際情況的制約一直以來計量模式的選擇仍以成本計量為主。此次在頒布的租賃會計準(zhǔn)則中引入了公允價值的概念,借鑒了國際上的做法,主要是更具當(dāng)前的形勢,加快與國際會計準(zhǔn)則趨同所采取的實際行動。 近幾年來我國對外經(jīng)濟(jì)發(fā)展加快,越來越多的外資租賃公司在中國迅速發(fā)展起來,而國內(nèi)許多的租賃公司隨著自身實力的增強(qiáng)也將眼光瞄準(zhǔn)了國外市場, 公允價值的運用是一種趨勢,在對外經(jīng)濟(jì) 活動頻繁的情況下,同一的會計制度和計量方式能夠順暢雙方交流的信息,對我國制度的完善也是大有裨益。 同時財務(wù)報表服務(wù)于報表使用者的目的決定了采用公允價值進(jìn)行會計計量更具科學(xué)性和相關(guān)性。使用公允價值更能反映資產(chǎn)整體真實價值及未來的現(xiàn)金流量,更有助于報表使用者對未來的經(jīng)濟(jì)活動作出科學(xué)的決策。 公允價值的運用是與國際會計準(zhǔn)則趨同所須經(jīng)歷的一個過程 ,它反映了資產(chǎn)的現(xiàn)時價值, 更能滿足相關(guān)信息使用者的需求 。但是 在公允價值的實施過程中不可避免的會出現(xiàn)一些制約因素 。 公允價值在我國實務(wù)運用中存在的問題主要有以下幾個 : 首先 , 我國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展非常迅速,但是并不完善,很多的會計要素在交易市場上很難找到可供參考的價格,使得公允價值很難取得;其次,在監(jiān)管方面,由于相關(guān)的法律法規(guī)不完善,缺乏相對權(quán)威的評估機(jī)構(gòu)和強(qiáng)有力的監(jiān)管機(jī)構(gòu),使得公允價值很有可能成為調(diào)節(jié)報表的工具,而難以真正的達(dá)到公允;再次,公允價值的運用需要較高的職業(yè)素質(zhì)和判斷,我國會計人員的整體素質(zhì)相對較低,使得公允價值的確定受人的主觀影響較大,可能出現(xiàn)盈余調(diào)節(jié)和操縱利潤的現(xiàn)象。 租賃內(nèi)含利率受不確定因素影響大 租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日,使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保 余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含利率的決定受到的影響主要有以下兩個方面 : 第一 , 根據(jù)租賃內(nèi)含利率的定義,未擔(dān)保余值是租賃內(nèi)含利率的決定要素之一,因此對內(nèi)含利率的確定具有較大影響 ?,F(xiàn)行的會計準(zhǔn)則在未擔(dān)保余值發(fā)生減值及恢復(fù)時需要重新計算內(nèi)含利率,這使得在會計核算上非常的繁瑣,增加了會計人員的工作量,也增加了會計核算成本。同時在實際的工作中,由于缺乏成熟市場和嚴(yán)格的參考標(biāo)準(zhǔn),會計信息的取得受人為影響較大,取得未擔(dān)保余值可靠性不高。最重要的是,由于租賃期限較長,幾乎為租 賃設(shè)備的使用年限,在這較長的時間內(nèi)由于科技的進(jìn)步市場環(huán)境及供求關(guān)系等影響可能導(dǎo)致設(shè)備貶值加速, 這樣使得在租賃開始日根據(jù)當(dāng)時的條件對未擔(dān)保余值做出估計,其準(zhǔn)確性就難以保證 。因此,將未擔(dān)保余值作為影響內(nèi)含利率的相關(guān)要素存在不合理性。 5 第二,內(nèi)含利率的計算受最低租賃付款額的影響:與未擔(dān)保余值一樣,在計算租賃內(nèi)含利率的時候,必須要考慮最低租賃付款額的影響 。 租賃交易的金額上,獨立于租賃雙方且有能提供擔(dān)保能力的第三方提供的擔(dān)保余值和最低租賃付款額之和等于最低
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