注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)活動(dòng)已經(jīng)有了上百年的歷史五篇范文(編輯修改稿)
2025-10-13 20:39 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 onprocedures）等；非鑒證業(yè)務(wù)包括稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)等。審計(jì)業(yè)務(wù)要對(duì)認(rèn)定作出積極的、較高程度的但不是絕對(duì)的保證；審核或復(fù)核業(yè)務(wù)一般對(duì)認(rèn)定作出消極的、中等程度的保證，但在美國，審核業(yè)務(wù)也可對(duì)認(rèn)定作出積極的保證；執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)一般不對(duì)認(rèn)定作保證，只報(bào)告所發(fā)現(xiàn)事實(shí)，但在有些情況下也可同時(shí)對(duì)認(rèn)定作出消極的、中等程度的保證。在國際審計(jì)準(zhǔn)則中，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)分為審計(jì)與相關(guān)業(yè)務(wù)兩類，其中相關(guān)業(yè)務(wù)包括復(fù)核、執(zhí)行商定程序和編表等。我國《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》將注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)分為審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢及會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)兩類，其中審計(jì)業(yè)務(wù)又包括審查會(huì)計(jì)報(bào)表，驗(yàn)證企業(yè)資本，辦理企業(yè)合并、分立、清算等事宜中的審計(jì)及其他法律、行政法規(guī)規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)。按照國際通行做法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行與內(nèi)部控制相關(guān)的業(yè)務(wù)既可是執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)中的審核或執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，也可以是執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù)中的管理咨詢業(yè)務(wù)，但不能是鑒證業(yè)務(wù)中的審計(jì)或?qū)忛啒I(yè)務(wù)。這是因?yàn)閷?duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)不能實(shí)施會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中通常所采用的重要審計(jì)程序如盤點(diǎn)、函證、計(jì)算、分析性程序等，因此，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不屬于審計(jì)性質(zhì)。由于在審閱業(yè)務(wù)中主要采用詢問和分析性程序，而對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)無法實(shí)施分析性程序，且僅采用詢問程序卻又不能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題，因此，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行審閱業(yè)務(wù)無實(shí)際意義。那么，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)究竟應(yīng)定位為什么性質(zhì)的業(yè)務(wù)？關(guān)鍵要看內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要對(duì)管理當(dāng)局關(guān)于內(nèi)部控制有效性（完整性、合理性和有效性）的書面認(rèn)定作出積極的較高程度的保證，因此，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)屬于審核業(yè)務(wù)性質(zhì)，而不是執(zhí)行商定程序或管理咨詢業(yè)務(wù)。在美國，把對(duì)管理當(dāng)局關(guān)于內(nèi)部控制有效性書面認(rèn)定的評(píng)價(jià)界定為審核業(yè)務(wù)。目前我國有人主張用“內(nèi)部控制評(píng)審”來描述此類業(yè)務(wù)是不可取的，因?yàn)椤霸u(píng)審”一詞含義甚廣，無法歸入合適的通行業(yè)務(wù)種類。二、內(nèi)部控制構(gòu)成要素及其對(duì)審核工作的影響在我國對(duì)內(nèi)部控制構(gòu)成的認(rèn)識(shí)主要有三種。第一種是“內(nèi)部控制制度論”（InternalControlSys tem），認(rèn)為內(nèi)部控制包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和內(nèi)部管理控制制度；第二種是“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論”（InternalControlStructure），認(rèn)為內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序；第三種是“內(nèi)部控制成分論”（InternalControlComponents），認(rèn)為內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五成分構(gòu)成。目前占上風(fēng)的是第二種觀點(diǎn)。但在美國，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)已由第二種觀點(diǎn)過渡到第三種觀點(diǎn)。各種觀點(diǎn)對(duì)內(nèi)部控制構(gòu)成內(nèi)容的認(rèn)識(shí)差距較大。如第一種觀點(diǎn)一般不將管理哲學(xué)與經(jīng)營方式、組織機(jī)構(gòu)、董事會(huì)、人事政策與實(shí)務(wù)、外部影響等環(huán)境因素作為內(nèi)部控制的構(gòu)成內(nèi)容；第二種觀點(diǎn)則沒有將新技術(shù)、顧客需求或期望的改變、競爭、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化等對(duì)企業(yè)經(jīng)營和管理產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)因素作為內(nèi)部控制的構(gòu)成內(nèi)容?？梢姡藗儗?duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)在深化和拓寬。對(duì)內(nèi)部控制構(gòu)成的認(rèn)識(shí)，將直接影響到內(nèi)部控制審核的內(nèi)容。我們認(rèn)為，第三種觀點(diǎn)是迄今為止對(duì)內(nèi)部控制最為全面和深刻的認(rèn)識(shí)。因此，建議內(nèi)部控制審核的起點(diǎn)，應(yīng)建立在對(duì)內(nèi)部控制構(gòu)成的第三種認(rèn)識(shí)上。在實(shí)務(wù)中，各企業(yè)管理當(dāng)局結(jié)合其對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)及實(shí)際情況，可能從不同層面建立其內(nèi)部控制，如有的企業(yè)以業(yè)務(wù)循環(huán)為重點(diǎn)來設(shè)計(jì)，有的則可能以經(jīng)營活動(dòng)的類別為重點(diǎn)來設(shè)計(jì)，還有的以職能機(jī)構(gòu)為基礎(chǔ)、以崗位責(zé)任為重點(diǎn)來設(shè)計(jì)。不同企業(yè)內(nèi)部控制的具體存在形式也不盡相同，如有的企業(yè)以書面文字說明為主，有的則以流程圖為主；有的將其匯編成冊(cè)，有的則主要以未匯編成冊(cè)的單個(gè)文件為主。企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的不同認(rèn)識(shí)，不同的建立方法及存在形式，都不應(yīng)當(dāng)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制審核的內(nèi)容、目標(biāo)和基本程序。三、內(nèi)部控制審核范圍內(nèi)部控制的構(gòu)成內(nèi)容構(gòu)成了內(nèi)部控制審核的理論范圍，但在實(shí)務(wù)中確定內(nèi)部控制審核范圍還須考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師大多只具有會(huì)計(jì)、審計(jì)及財(cái)務(wù)管理方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，缺乏技術(shù)和質(zhì)量管理等方面知識(shí)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般只具有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告方面的內(nèi)部控制（即與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制）進(jìn)行評(píng)價(jià)的能力，通常難以勝任對(duì)與人事、生產(chǎn)、經(jīng)營、技術(shù)、質(zhì)量管理等相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行的評(píng)價(jià)。在確定某具體控制政策、程序是否與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)時(shí)，關(guān)鍵要判斷其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的反映和披露有無直接影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托審核被審核單位內(nèi)部控制時(shí)，既可對(duì)該被審核單位整體的與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)控有效性進(jìn)行審核，也可只對(duì)其某一部分（如下屬的零售企業(yè)，或制造企業(yè)或服務(wù)企業(yè)）進(jìn)行審核。在一般情況下，是對(duì)該被審核單位整體的與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審核。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需在審核時(shí)點(diǎn)或期間上作選擇，他既可選擇某時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行審核，也可選擇某期間與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行審核。
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