【正文】 年才不斷地受到監(jiān)管層的強(qiáng)制要求而陸續(xù)地對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)信息通過(guò)不同的方式和形式進(jìn)行披露。一系列財(cái)務(wù)丑聞使越來(lái)越多的投資者意識(shí)到,一家有投資價(jià)值的上市公司不僅需要具有良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展前景,還必須擁有健全的內(nèi)部控制,而投資者必須依賴獲取的信息才能形成對(duì)其內(nèi)部控制的判斷并作出投資決策。從而促進(jìn)企業(yè)更好的建立與實(shí)施內(nèi)部控制制度，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。在 2007 年到 2009 年，在深交所上市的公司共有 330 家之?dāng)?shù)自愿披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露要求從2006年滬深證券交易所先后發(fā)布《上市公司內(nèi)部控制指引》（以下簡(jiǎn)稱“《指引》”）開(kāi)始，《指引》要求公司董事會(huì)披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)意見(jiàn)。企業(yè)內(nèi)部控制的建立、健全及有效執(zhí)行，關(guān)系著企業(yè)生存和發(fā)展的各個(gè)方面。股權(quán)結(jié)構(gòu)是股份制企業(yè)中一切契約關(guān)系的基礎(chǔ)，是公司治理結(jié)構(gòu)的主要構(gòu)成。所以,在通常狀況下,上市公司股權(quán)集中度越高,很可能意味著該公司的大股東或控股股東對(duì)公司的控制權(quán)越大,再加上我國(guó)監(jiān)管機(jī)制還存在缺陷,造成上市公司內(nèi)控信息披露不充分或披露質(zhì)量低下股權(quán)結(jié)構(gòu)是指一個(gè)公司的股份在各股東之間的分配情況，以及由于股東屬性的不同而產(chǎn)生的行為方式的差異。我國(guó)很多上市公司基本上都是由原來(lái)的國(guó)有企業(yè)，經(jīng)過(guò)資產(chǎn)剝離或者改制上市的，這使的公司的股權(quán)一般控制在獨(dú)資或者控股企業(yè)，從而使內(nèi)部人控制的現(xiàn)象非常突出。商業(yè)銀行還應(yīng)委托所聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制制度，尤其是其風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完整性、合理性與有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)意見(jiàn)，并出具評(píng)價(jià)報(bào)告。我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》將注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)分為審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢及會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)兩類，其中審計(jì)業(yè)務(wù)又包括審查會(huì)計(jì)報(bào)表，驗(yàn)證企業(yè)資本，辦理企業(yè)合并、分立、清算等事宜中的審計(jì)及其他法律、行政法規(guī)規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)。二、內(nèi)部控制構(gòu)成要素及其對(duì)審核工作的影響在我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制構(gòu)成的認(rèn)識(shí)主要有三種。我們認(rèn)為，第三種觀點(diǎn)是迄今為止對(duì)內(nèi)部控制最為全面和深刻的認(rèn)識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托審核被審核單位內(nèi)部控制時(shí)，既可對(duì)該被審核單位整體的與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)控有效性進(jìn)行審核，也可只對(duì)其某一部分（如下屬的零售企業(yè)，或制造企業(yè)或服務(wù)企業(yè)）進(jìn)行審核。四、內(nèi)部控制審核目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核的目標(biāo)是對(duì)被審核單位管理當(dāng)局關(guān)于與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)內(nèi)部控制有效性的書(shū)面認(rèn)定的公允性發(fā)表意見(jiàn)。五、內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)（簡(jiǎn)稱控制標(biāo)準(zhǔn)）是用來(lái)指導(dǎo)被審核單位設(shè)計(jì)和執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制的基本依據(jù)，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的標(biāo)準(zhǔn)。六、內(nèi)部控制審核的職業(yè)道德要求和責(zé)任劃分由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的是審核業(yè)務(wù)，屬于鑒證性質(zhì)，其目的是對(duì)管理當(dāng)局的書(shū)面認(rèn)定進(jìn)行評(píng)價(jià)并發(fā)表意見(jiàn)，為相關(guān)使用者的決策提供依據(jù)，因此，要求其在審核中始終堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，保證其評(píng)價(jià)結(jié)論的可靠性。二是實(shí)際范圍不同。因內(nèi)部控制審核需要對(duì)內(nèi)部控制有效性作出積極的、較高程度的保證，需要收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持審核結(jié)論，因此需要實(shí)施較多的測(cè)試。這構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)的證據(jù)基礎(chǔ)。在實(shí)施階段，包括三個(gè)步驟：了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)；評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性（含完整性和合理性）；測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在實(shí)施必要審核程序后，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的證據(jù)為依據(jù)，形成審核意見(jiàn)，出具審核報(bào)告。這正如會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的對(duì)象基礎(chǔ)一樣。八、注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)委托的條件由于內(nèi)部控制審核目標(biāo)是對(duì)被審核單位管理當(dāng)局關(guān)于與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的書(shū)面認(rèn)定發(fā)表意見(jiàn)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能接受委托執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)：（1）被審核單位已經(jīng)承諾對(duì)其內(nèi)部控制有效性負(fù)責(zé)；（2）管理當(dāng)局已按既定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行了評(píng)價(jià)；（3）有足夠證據(jù)支持管理當(dāng)局的評(píng)價(jià)；（4）管理當(dāng)局已提供有關(guān)內(nèi)部控制有效性的書(shū)面認(rèn)定。后者的實(shí)際范圍可能比前者小得多。被審核單位管理當(dāng)局對(duì)按有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的要求建立健全內(nèi)部控制，并保持其有效性負(fù)責(zé)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是按有關(guān)法規(guī)要求了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制并出具審核報(bào)告。制定機(jī)構(gòu)層次越高，且在制定中廣泛征求了社會(huì)各界意見(jiàn)，其權(quán)威性和社會(huì)公認(rèn)性就越高。這兩種表述實(shí)質(zhì)是相同的，均需評(píng)價(jià)與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需在審核時(shí)點(diǎn)或期間上作選擇，他既可選擇某時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行審核，也可選擇某期間與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行審核。在實(shí)務(wù)中，各企業(yè)管理當(dāng)局結(jié)合其對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)及實(shí)際情況，可能從不同層面建立其內(nèi)部控制，如有的企業(yè)以業(yè)務(wù)循環(huán)為重點(diǎn)來(lái)設(shè)計(jì)，有的則可能以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的類別為重點(diǎn)來(lái)設(shè)計(jì)，還有的以職能機(jī)構(gòu)為基礎(chǔ)、以崗位責(zé)任為重點(diǎn)來(lái)設(shè)計(jì)。目前占上風(fēng)的是第二種觀點(diǎn)。這是因?yàn)閷?duì)內(nèi)