【正文】 年才不斷地受到監(jiān)管層的強制要求而陸續(xù)地對內(nèi)部控制審計信息通過不同的方式和形式進行披露。一系列財務(wù)丑聞使越來越多的投資者意識到,一家有投資價值的上市公司不僅需要具有良好的經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展前景,還必須擁有健全的內(nèi)部控制,而投資者必須依賴獲取的信息才能形成對其內(nèi)部控制的判斷并作出投資決策。從而促進企業(yè)更好的建立與實施內(nèi)部控制制度，進而提高企業(yè)經(jīng)營績效，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。在 2007 年到 2009 年，在深交所上市的公司共有 330 家之數(shù)自愿披露了內(nèi)部控制審計報告。我國對內(nèi)部控制審計報告披露要求從2006年滬深證券交易所先后發(fā)布《上市公司內(nèi)部控制指引》（以下簡稱“《指引》”）開始，《指引》要求公司董事會披露內(nèi)部控制自我評價報告和注冊會計師評價意見。企業(yè)內(nèi)部控制的建立、健全及有效執(zhí)行，關(guān)系著企業(yè)生存和發(fā)展的各個方面。股權(quán)結(jié)構(gòu)是股份制企業(yè)中一切契約關(guān)系的基礎(chǔ)，是公司治理結(jié)構(gòu)的主要構(gòu)成。所以,在通常狀況下,上市公司股權(quán)集中度越高,很可能意味著該公司的大股東或控股股東對公司的控制權(quán)越大,再加上我國監(jiān)管機制還存在缺陷,造成上市公司內(nèi)控信息披露不充分或披露質(zhì)量低下股權(quán)結(jié)構(gòu)是指一個公司的股份在各股東之間的分配情況，以及由于股東屬性的不同而產(chǎn)生的行為方式的差異。我國很多上市公司基本上都是由原來的國有企業(yè)，經(jīng)過資產(chǎn)剝離或者改制上市的，這使的公司的股權(quán)一般控制在獨資或者控股企業(yè)，從而使內(nèi)部人控制的現(xiàn)象非常突出。商業(yè)銀行還應(yīng)委托所聘請的會計師事務(wù)所對其內(nèi)部控制制度，尤其是其風險管理系統(tǒng)的完整性、合理性與有效性進行評價，提出改進意見，并出具評價報告。我國《注冊會計師法》將注冊會計師業(yè)務(wù)分為審計業(yè)務(wù)和會計咨詢及會計服務(wù)業(yè)務(wù)兩類，其中審計業(yè)務(wù)又包括審查會計報表，驗證企業(yè)資本，辦理企業(yè)合并、分立、清算等事宜中的審計及其他法律、行政法規(guī)規(guī)定的審計業(yè)務(wù)。二、內(nèi)部控制構(gòu)成要素及其對審核工作的影響在我國對內(nèi)部控制構(gòu)成的認識主要有三種。我們認為，第三種觀點是迄今為止對內(nèi)部控制最為全面和深刻的認識。注冊會計師受托審核被審核單位內(nèi)部控制時，既可對該被審核單位整體的與會計報表相關(guān)的內(nèi)控有效性進行審核，也可只對其某一部分（如下屬的零售企業(yè)，或制造企業(yè)或服務(wù)企業(yè)）進行審核。四、內(nèi)部控制審核目標注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審核的目標是對被審核單位管理當局關(guān)于與會計報表相關(guān)內(nèi)部控制有效性的書面認定的公允性發(fā)表意見。五、內(nèi)部控制標準內(nèi)部控制標準（簡稱控制標準）是用來指導被審核單位設(shè)計和執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制的基本依據(jù)，也是注冊會計師評價內(nèi)部控制有效性的標準。六、內(nèi)部控制審核的職業(yè)道德要求和責任劃分由于注冊會計師對內(nèi)部控制執(zhí)行的是審核業(yè)務(wù)，屬于鑒證性質(zhì)，其目的是對管理當局的書面認定進行評價并發(fā)表意見，為相關(guān)使用者的決策提供依據(jù)，因此，要求其在審核中始終堅持獨立、客觀、公正的原則，保證其評價結(jié)論的可靠性。二是實際范圍不同。因內(nèi)部控制審核需要對內(nèi)部控制有效性作出積極的、較高程度的保證，需要收集充分、適當?shù)淖C據(jù)支持審核結(jié)論，因此需要實施較多的測試。這構(gòu)成注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)的證據(jù)基礎(chǔ)。在實施階段，包括三個步驟：了解內(nèi)部控制設(shè)計；評價內(nèi)部控制設(shè)計的有效性（含完整性和合理性）；測試和評價內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。注冊會計師應(yīng)在實施必要審核程序后，以經(jīng)過核實的證據(jù)為依據(jù)，形成審核意見，出具審核報告。這正如會計報表構(gòu)成注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)的對象基礎(chǔ)一樣。八、注冊會計師接受內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)委托的條件由于內(nèi)部控制審核目標是對被審核單位管理當局關(guān)于與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的書面認定發(fā)表意見，因此，注冊會計師必須在同時滿足以下條件時，才能接受委托執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)：（1）被審核單位已經(jīng)承諾對其內(nèi)部控制有效性負責；（2）管理當局已按既定標準對內(nèi)部控制有效性進行了評價；（3）有足夠證據(jù)支持管理當局的評價；（4）管理當局已提供有關(guān)內(nèi)部控制有效性的書面認定。后者的實際范圍可能比前者小得多。被審核單位管理當局對按有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的要求建立健全內(nèi)部控制，并保持其有效性負責；注冊會計師的責任是按有關(guān)法規(guī)要求了解、測試和評價內(nèi)部控制并出具審核報告。制定機構(gòu)層次越高，且在制定中廣泛征求了社會各界意見，其權(quán)威性和社會公認性就越高。這兩種表述實質(zhì)是相同的，均需評價與會計報表相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。注冊會計師還需在審核時點或期間上作選擇，他既可選擇某時點與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制進行審核，也可選擇某期間與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制進行審核。在實務(wù)中，各企業(yè)管理當局結(jié)合其對內(nèi)部控制的認識及實際情況，可能從不同層面建立其內(nèi)部控制，如有的企業(yè)以業(yè)務(wù)循環(huán)為重點來設(shè)計，有的則可能以經(jīng)營活動的類別為重點來設(shè)計，還有的以職能機構(gòu)為基礎(chǔ)、以崗位責任為重點來設(shè)計。目前占上風的是第二種觀點。這是因為對內(nèi)