【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。(三)《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》規(guī)定：未從銷(xiāo)售方取得專(zhuān)用發(fā)票為未按規(guī)定取得發(fā)票。未按規(guī)定取得發(fā)票的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。某年1月4日，普利安達(dá)稅務(wù)事務(wù)所的注冊(cè)稅務(wù)師李剛接受江淮卷煙廠(chǎng)委托，對(duì)其上的納稅情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。李剛對(duì)該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的涉稅情況進(jìn)行了比較全面的檢查。發(fā)現(xiàn)：上年1月1日企業(yè)庫(kù)存外購(gòu)煙絲的進(jìn)價(jià)成本為48 600 000元，先后從黃河煙葉加工廠(chǎng)購(gòu)入煙絲10批，價(jià)款為20 000 000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明增值稅稅額為3 400 000元；從東源實(shí)業(yè)供銷(xiāo)公司購(gòu)進(jìn)煙絲8批，價(jià)款為30 000 000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅款為5 100 000元。上年12月31日企業(yè)賬面庫(kù)存外購(gòu)煙絲的進(jìn)價(jià)成本為49 200 000元。上銷(xiāo)售卷煙取得銷(xiāo)售收入17800萬(wàn)元，銷(xiāo)售數(shù)量7120標(biāo)準(zhǔn)箱。公司上申報(bào)并實(shí)際繳納消費(fèi)稅66 348 000元（適用稅率56%）。請(qǐng)問(wèn)：江淮卷煙廠(chǎng)的稅務(wù)處理方法存在什么問(wèn)題？檢查中還發(fā)現(xiàn)：江淮卷煙廠(chǎng)還有從其他煙絲加工廠(chǎng)購(gòu)進(jìn)的少量煙絲，支付價(jià)稅合計(jì)100 000元(普通發(fā)票)，江淮卷煙廠(chǎng)的財(cái)務(wù)人員將這些發(fā)票混入管理費(fèi)用中列支了。李剛告訴該廠(chǎng)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，這些發(fā)票中所含的消費(fèi)稅同樣也可以抵扣，財(cái)務(wù)人員不解地問(wèn)，普通發(fā)票也可以抵扣消費(fèi)稅嗎?李剛告訴他，不僅可以抵扣，而且比增值稅專(zhuān)用發(fā)票所抵扣的稅款更多呢。這么一說(shuō)，就使該廠(chǎng)的財(cái)務(wù)人員更不理解了。請(qǐng)你告訴他這是為什么？答案：對(duì)于該企業(yè)，其正確的做法是：用外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙，可以從應(yīng)納稅消費(fèi)稅稅額中扣除購(gòu)進(jìn)原料已繳納的消費(fèi)稅，僅指從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的煙絲。所以江淮卷煙廠(chǎng)對(duì)于外購(gòu)已稅消費(fèi)品，當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)= 48 600 000+20 000 000—49 200 000＝19 400 000(元)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款= 19 400 000180。30％= 5 820 000（元）按當(dāng)期銷(xiāo)售收入計(jì)算的應(yīng)納消費(fèi)稅額為：應(yīng)納消費(fèi)稅額＝178 000 000X56％+7120X150 ＝100 748 000(元)則企業(yè)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納消費(fèi)稅稅款為：當(dāng)期實(shí)際 = 按當(dāng)期銷(xiāo)售收入 —當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)納稅款計(jì)算的應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款＝100 748 000—5 820 000＝94 928 000(元)而實(shí)際上，該企業(yè)將從東源實(shí)業(yè)供銷(xiāo)公司購(gòu)進(jìn)的8批價(jià)款為30 000 000元的煙絲，也作了抵扣，從而造成少繳消費(fèi)稅28 580 000元。對(duì)此，如果以后由稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查發(fā)現(xiàn)，則屬于偷稅行為。作為稅務(wù)代理則屬于自查，企業(yè)可以自我更正。江淮卷煙廠(chǎng)2003年少繳消費(fèi)稅28 580 000元，應(yīng)該補(bǔ)提消費(fèi)稅。為了幫助該廠(chǎng)的財(cái)務(wù)人員理解其中的奧妙，李剛就以100 000元的煙絲為例做了一個(gè)計(jì)算和分析。對(duì)于價(jià)款為100 000元的普通發(fā)票，那么允許抵扣的消費(fèi)稅為：000247。1．03X 30％＝29 126．21(元)若取得的是增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么允許抵扣的消費(fèi)稅為：000247。1．17X30％＝25 641．03(元)對(duì)于同樣是100 000元的煙絲，取得普通發(fā)票比取得專(zhuān)用發(fā)票多抵扣消費(fèi)稅：126．21—25 641．03＝3 485．18(元)該筆業(yè)務(wù)，無(wú)論是開(kāi)具的普通發(fā)票，還是增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只要其應(yīng)稅消費(fèi)品是從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的，都可以計(jì)算抵扣消費(fèi)稅。至于增值稅，就要具體問(wèn)題具體分析了。對(duì)銷(xiāo)售方來(lái)說(shuō)，無(wú)論是開(kāi)具何種發(fā)票，其應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅是不變的，對(duì)購(gòu)買(mǎi)方來(lái)說(shuō)，要看具體情況，對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，由于小規(guī)模納稅人不享受增值稅抵扣，所以并不增加稅收負(fù)擔(dān)。很顯然，對(duì)于小規(guī)模納稅人的購(gòu)買(mǎi)者來(lái)說(shuō)，在這里普通發(fā)票的“身價(jià)”超過(guò)了專(zhuān)用發(fā)票。可是對(duì)于一般納稅人來(lái)講，由于普通發(fā)票不能抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，雖然增加了消費(fèi)稅的抵扣數(shù)額，但是減少了增值稅的抵扣數(shù)額，因此，要對(duì)其做具體的分析和計(jì)算，最終作出具體權(quán)衡。江淮卷煙廠(chǎng)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納消費(fèi)稅額 = 94 928 000—29 126．21 =94 898 (元)將農(nóng)牧產(chǎn)品的生產(chǎn)部門(mén)分設(shè)為一個(gè)企業(yè)對(duì)一些以農(nóng)牧產(chǎn)品為原料的生產(chǎn)企業(yè)，如果從生產(chǎn)原料到加工出售均由一個(gè)企業(yè)完成，企業(yè)使用自產(chǎn)的農(nóng)牧產(chǎn)品原料是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，增值稅負(fù)擔(dān)較重。此時(shí)，可以將農(nóng)牧產(chǎn)品原料的生產(chǎn)部門(mén)獨(dú)立出去，以減輕稅負(fù)。例如，乳品廠(chǎng)通常都自設(shè)有牧場(chǎng)和乳品加工廠(chǎng)。牧場(chǎng)喂養(yǎng)奶牛，提供原奶；乳品加工廠(chǎng)將原奶加工成各種乳制品出售。根據(jù)現(xiàn)行稅收制度規(guī)定，這種乳品廠(chǎng)屬于工業(yè)企業(yè)，適用17％的增值稅稅率，全額按17％稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，而該企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的主要有飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料，飼料包括草料和精飼料。草料大部分為向農(nóng)民收購(gòu)或牧場(chǎng)自產(chǎn)，但只有向農(nóng)民收購(gòu)的草料經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，才可按收購(gòu)額的13％扣除進(jìn)項(xiàng)稅額；精飼料由于前道環(huán)節(jié)(生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)飼料單位)是免稅(增值稅)的，而本環(huán)節(jié)又不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，當(dāng)然不能抵扣。這樣企業(yè)可以抵扣的項(xiàng)目?jī)H為外購(gòu)草料的13％，以及一小部分輔助生產(chǎn)用品，這樣，企業(yè)的實(shí)際增值稅稅負(fù)是很高的。假定乳品廠(chǎng)每天銷(xiāo)售額為46800元(含稅)，平均每天外購(gòu)的草料價(jià)值為500元，每天的生產(chǎn)成本及開(kāi)支的其他期間費(fèi)用假定為w。則該廠(chǎng)每天應(yīng)繳納的增值稅額為：46800247。(1+17％)X17％500X13％=680065=6735(元)每天的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為：46800247。(1+17％)(500500Xl3％)W=39565W(元)分析一下該企業(yè)稅負(fù)偏重的原因，在于牧場(chǎng)生產(chǎn)原奶卻不能享受增值稅對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者免稅的待遇，乳品加工廠(chǎng)使用原奶卻不能享受收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品依購(gòu)買(mǎi)價(jià)的13％計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的優(yōu)惠政策。為此，該企業(yè)將牧場(chǎng)和乳品加工廠(chǎng)分為兩個(gè)獨(dú)立的企業(yè)法人，分設(shè)后，牧場(chǎng)自產(chǎn)自銷(xiāo)未經(jīng)加工的鮮奶屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可享受增值稅免稅待遇；乳品加工廠(chǎng)從牧場(chǎng)購(gòu)進(jìn)鮮奶，屬于收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，可按收購(gòu)額計(jì)提l3％的進(jìn)項(xiàng)稅額，其稅負(fù)將大為減輕。如上例，該廠(chǎng)分設(shè)后假定每天牧場(chǎng)向乳品加工廠(chǎng)提供鮮奶價(jià)值20000元，乳品加工廠(chǎng)將鮮奶加工后仍然以46800元(含稅)的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售。其他的費(fèi)用開(kāi)支同前面一樣。對(duì)于牧場(chǎng)而言，由于享受增值稅免稅待遇，其每天向農(nóng)民外購(gòu)的草料不能計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，也不計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，即不承擔(dān)增值稅負(fù)擔(dān)。對(duì)于乳品加工廠(chǎng)而言，其每天向牧場(chǎng)購(gòu)進(jìn)的20000元鮮奶依13％的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，草料不在乳品加工廠(chǎng)計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。則乳品加工廠(chǎng)每天應(yīng)繳納的增值稅額為：46800247。(1+17％)X17％20000x13％=4200(元)兩個(gè)廠(chǎng)總體每天的增值稅負(fù)擔(dān)為4200元，總體每天的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為：46800247。(1+17％)(2000020000Xl3％)+20000500W=42100W(元)與分設(shè)前相比，兩個(gè)廠(chǎng)每天總體繳納的增值稅減輕了2535元，總體經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)增加了2535元。在本例中，如果牧場(chǎng)將提供給乳品加工廠(chǎng)的鮮奶價(jià)格提高，總體的增值稅負(fù)擔(dān)還會(huì)減輕。假定每天牧場(chǎng)向乳品加工廠(chǎng)提供的鮮奶量同以前一樣，只是價(jià)格提