【文章內(nèi)容簡介】 須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。(三)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》規(guī)定：未從銷售方取得專用發(fā)票為未按規(guī)定取得發(fā)票。未按規(guī)定取得發(fā)票的，其進項稅額不予抵扣。某年1月4日，普利安達稅務(wù)事務(wù)所的注冊稅務(wù)師李剛接受江淮卷煙廠委托，對其上的納稅情況進行風(fēng)險評估。李剛對該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的涉稅情況進行了比較全面的檢查。發(fā)現(xiàn)：上年1月1日企業(yè)庫存外購煙絲的進價成本為48 600 000元，先后從黃河煙葉加工廠購入煙絲10批，價款為20 000 000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額為3 400 000元；從東源實業(yè)供銷公司購進煙絲8批，價款為30 000 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的稅款為5 100 000元。上年12月31日企業(yè)賬面庫存外購煙絲的進價成本為49 200 000元。上銷售卷煙取得銷售收入17800萬元，銷售數(shù)量7120標準箱。公司上申報并實際繳納消費稅66 348 000元（適用稅率56%）。請問：江淮卷煙廠的稅務(wù)處理方法存在什么問題？檢查中還發(fā)現(xiàn)：江淮卷煙廠還有從其他煙絲加工廠購進的少量煙絲，支付價稅合計100 000元(普通發(fā)票)，江淮卷煙廠的財務(wù)人員將這些發(fā)票混入管理費用中列支了。李剛告訴該廠的財務(wù)負責(zé)人，這些發(fā)票中所含的消費稅同樣也可以抵扣，財務(wù)人員不解地問，普通發(fā)票也可以抵扣消費稅嗎?李剛告訴他，不僅可以抵扣，而且比增值稅專用發(fā)票所抵扣的稅款更多呢。這么一說，就使該廠的財務(wù)人員更不理解了。請你告訴他這是為什么？答案：對于該企業(yè)，其正確的做法是：用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙，可以從應(yīng)納稅消費稅稅額中扣除購進原料已繳納的消費稅，僅指從生產(chǎn)企業(yè)購進的煙絲。所以江淮卷煙廠對于外購已稅消費品，當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品的已納稅款為：當(dāng)期準予扣除外購應(yīng)稅消費品買價= 48 600 000+20 000 000—49 200 000＝19 400 000(元)當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品的已納稅款= 19 400 000180。30％= 5 820 000（元）按當(dāng)期銷售收入計算的應(yīng)納消費稅額為：應(yīng)納消費稅額＝178 000 000X56％+7120X150 ＝100 748 000(元)則企業(yè)當(dāng)期實際應(yīng)納消費稅稅款為：當(dāng)期實際 = 按當(dāng)期銷售收入 —當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)納稅款計算的應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費品的已納稅款＝100 748 000—5 820 000＝94 928 000(元)而實際上，該企業(yè)將從東源實業(yè)供銷公司購進的8批價款為30 000 000元的煙絲，也作了抵扣，從而造成少繳消費稅28 580 000元。對此，如果以后由稅務(wù)機關(guān)稽查發(fā)現(xiàn)，則屬于偷稅行為。作為稅務(wù)代理則屬于自查，企業(yè)可以自我更正。江淮卷煙廠2003年少繳消費稅28 580 000元，應(yīng)該補提消費稅。為了幫助該廠的財務(wù)人員理解其中的奧妙，李剛就以100 000元的煙絲為例做了一個計算和分析。對于價款為100 000元的普通發(fā)票，那么允許抵扣的消費稅為：000247。1．03X 30％＝29 126．21(元)若取得的是增值稅專用發(fā)票，那么允許抵扣的消費稅為：000247。1．17X30％＝25 641．03(元)對于同樣是100 000元的煙絲，取得普通發(fā)票比取得專用發(fā)票多抵扣消費稅：126．21—25 641．03＝3 485．18(元)該筆業(yè)務(wù)，無論是開具的普通發(fā)票，還是增值稅專用發(fā)票，只要其應(yīng)稅消費品是從生產(chǎn)企業(yè)購進的，都可以計算抵扣消費稅。至于增值稅，就要具體問題具體分析了。對銷售方來說，無論是開具何種發(fā)票，其應(yīng)納增值稅和消費稅是不變的，對購買方來說，要看具體情況，對于小規(guī)模納稅人來說，由于小規(guī)模納稅人不享受增值稅抵扣，所以并不增加稅收負擔(dān)。很顯然，對于小規(guī)模納稅人的購買者來說，在這里普通發(fā)票的“身價”超過了專用發(fā)票?？墒菍τ谝话慵{稅人來講，由于普通發(fā)票不能抵扣增值稅的進項稅額，雖然增加了消費稅的抵扣數(shù)額，但是減少了增值稅的抵扣數(shù)額，因此，要對其做具體的分析和計算，最終作出具體權(quán)衡。江淮卷煙廠當(dāng)期實際應(yīng)納消費稅額 = 94 928 000—29 126．21 =94 898 (元)將農(nóng)牧產(chǎn)品的生產(chǎn)部門分設(shè)為一個企業(yè)對一些以農(nóng)牧產(chǎn)品為原料的生產(chǎn)企業(yè)，如果從生產(chǎn)原料到加工出售均由一個企業(yè)完成，企業(yè)使用自產(chǎn)的農(nóng)牧產(chǎn)品原料是不能抵扣進項稅額的，增值稅負擔(dān)較重。此時，可以將農(nóng)牧產(chǎn)品原料的生產(chǎn)部門獨立出去，以減輕稅負。例如，乳品廠通常都自設(shè)有牧場和乳品加工廠。牧場喂養(yǎng)奶牛，提供原奶；乳品加工廠將原奶加工成各種乳制品出售。根據(jù)現(xiàn)行稅收制度規(guī)定，這種乳品廠屬于工業(yè)企業(yè)，適用17％的增值稅稅率，全額按17％稅率計算銷項稅額，而該企業(yè)可以抵扣進項稅額的主要有飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料，飼料包括草料和精飼料。草料大部分為向農(nóng)民收購或牧場自產(chǎn)，但只有向農(nóng)民收購的草料經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準后，才可按收購額的13％扣除進項稅額；精飼料由于前道環(huán)節(jié)(生產(chǎn)、經(jīng)營飼料單位)是免稅(增值稅)的，而本環(huán)節(jié)又不能取得增值稅專用發(fā)票，當(dāng)然不能抵扣。這樣企業(yè)可以抵扣的項目僅為外購草料的13％，以及一小部分輔助生產(chǎn)用品，這樣，企業(yè)的實際增值稅稅負是很高的。假定乳品廠每天銷售額為46800元(含稅)，平均每天外購的草料價值為500元，每天的生產(chǎn)成本及開支的其他期間費用假定為w。則該廠每天應(yīng)繳納的增值稅額為：46800247。(1+17％)X17％500X13％=680065=6735(元)每天的經(jīng)營利潤為：46800247。(1+17％)(500500Xl3％)W=39565W(元)分析一下該企業(yè)稅負偏重的原因，在于牧場生產(chǎn)原奶卻不能享受增值稅對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者免稅的待遇，乳品加工廠使用原奶卻不能享受收購農(nóng)產(chǎn)品依購買價的13％計算進項稅額的優(yōu)惠政策。為此，該企業(yè)將牧場和乳品加工廠分為兩個獨立的企業(yè)法人，分設(shè)后，牧場自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的鮮奶屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可享受增值稅免稅待遇；乳品加工廠從牧場購進鮮奶，屬于收購農(nóng)產(chǎn)品，可按收購額計提l3％的進項稅額，其稅負將大為減輕。如上例，該廠分設(shè)后假定每天牧場向乳品加工廠提供鮮奶價值20000元，乳品加工廠將鮮奶加工后仍然以46800元(含稅)的價格對外銷售。其他的費用開支同前面一樣。對于牧場而言，由于享受增值稅免稅待遇，其每天向農(nóng)民外購的草料不能計算抵扣增值稅進項稅額，也不計算增值稅銷項稅額，即不承擔(dān)增值稅負擔(dān)。對于乳品加工廠而言，其每天向牧場購進的20000元鮮奶依13％的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額，草料不在乳品加工廠計算抵扣增值稅進項稅額。則乳品加工廠每天應(yīng)繳納的增值稅額為：46800247。(1+17％)X17％20000x13％=4200(元)兩個廠總體每天的增值稅負擔(dān)為4200元，總體每天的經(jīng)營利潤為：46800247。(1+17％)(2000020000Xl3％)+20000500W=42100W(元)與分設(shè)前相比，兩個廠每天總體繳納的增值稅減輕了2535元，總體經(jīng)營利潤增加了2535元。在本例中，如果牧場將提供給乳品加工廠的鮮奶價格提高，總體的增值稅負擔(dān)還會減輕。假定每天牧場向乳品加工廠提供的鮮奶量同以前一樣，只是價格提