【文章內(nèi)容簡介】 員，對其取得的工資收入仍按在職人員管理，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。二、關(guān)于退休人員工資收入的個(gè)人所得稅政策規(guī)定退休人員的工資收入主要包括退休工資和再任職取得的工資收入。那么，對于退休人員工資收入的個(gè)人所得稅政策規(guī)定有哪些呢？（一）關(guān)于退休工資（或養(yǎng)老金）的個(gè)人所得稅政策規(guī)定《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》規(guī)定，退休工資免納個(gè)人所得稅。這里重點(diǎn)是“退休工資”的界定問題，然后是個(gè)人所得稅政策的適用問題。（或養(yǎng)老金）構(gòu)成及個(gè)人所得稅政策規(guī)定（1）一般情況下的退休工資（或養(yǎng)老金）構(gòu)成將退休人員原任職單位分財(cái)政全額撥款、財(cái)政差額撥款、自收自支（或企業(yè)化管理）三種情形，簡要分析退休人員的退休工資（或養(yǎng)老金）構(gòu)成及發(fā)放渠道：第一種：行政機(jī)關(guān)公務(wù)員和全額撥款事業(yè)單位、社會團(tuán)體工作人員的退休工資由各級財(cái)政負(fù)擔(dān)。依據(jù)國家及我省相關(guān)政策規(guī)定，退休工資基本上由原基本工資的一定比例、生活性補(bǔ)貼等項(xiàng)構(gòu)成，由各級財(cái)政部門或原任職單位負(fù)責(zé)發(fā)放。因此，行政機(jī)關(guān)公務(wù)員、財(cái)政全額撥款事業(yè)單位、社會團(tuán)體工作人員退休之后從原任職單位（不含返聘）取得的工資收入中，符合57號文及其他相關(guān)政策規(guī)定的部分屬于免稅的退休工資；不符合57號文及其他相關(guān)政策規(guī)定發(fā)放的部分，如各類補(bǔ)貼、獎金、實(shí)物等，均不屬于免稅的退休工資。第二種：差額撥款事業(yè)單位、社會團(tuán)體工作人員按是否參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，退休之后分別領(lǐng)取退休工資或養(yǎng)老金。目前，我省差額撥款事業(yè)單位工作人員多數(shù)未參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，其退休工資一般是由原任職單位支付。那么，按照57號文及其他相關(guān)政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的退休費(fèi)屬于免稅的退休工資。此外，我省部分差額撥款事業(yè)單位、社會團(tuán)體工作人員參加了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，這部分人員退休之后由社會保險(xiǎn)部門向其發(fā)放的養(yǎng)老金屬于免稅的退休工資。部分效益好的差額撥款事業(yè)單位向退休人員另行發(fā)放的補(bǔ)貼、獎金或?qū)嵨锊粚儆诿舛惖耐诵莨べY。第三種：自收自支事業(yè)單位、社會團(tuán)體工作人員、企業(yè)員工和自由職業(yè)者，95%以上已參加了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，其養(yǎng)老金由社會保險(xiǎn)部門負(fù)責(zé)發(fā)放。社會保險(xiǎn)部門根據(jù)參保人員繳費(fèi)年限、繳費(fèi)工資以及社平工資計(jì)算出應(yīng)發(fā)放的養(yǎng)老金數(shù)額，再劃款到參保人員提供的在郵政儲蓄或四大國有商業(yè)銀行開設(shè)的個(gè)人賬戶。因此，除社會保險(xiǎn)部門直接發(fā)放的養(yǎng)老金之外，原任職單位向退休人員支付的其他補(bǔ)貼、獎金、實(shí)物等，均不屬于免稅的退休工資。目前，我省未參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的主要是自由職業(yè)者和少數(shù)企業(yè)員工。自由職業(yè)者除領(lǐng)取養(yǎng)老金之外，不再存在退休工資的發(fā)放問題；而未參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)員工仍由原任職單位負(fù)責(zé)發(fā)放其退休工資, 但這些企業(yè)幾乎不存在退休工資之外的補(bǔ)貼、獎金或?qū)嵨锏鹊陌l(fā)放問題。綜上可知，我省退休人員的退休工資（或養(yǎng)老金）構(gòu)成及發(fā)放渠道是基本明確的。（2）一般情況下退休工資（或養(yǎng)老金）的個(gè)人所得稅政策規(guī)定2008年，國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔2008〕723號，以下簡稱“723號文”）。723號文規(guī)定，退休人員除從單位領(lǐng)取退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實(shí)物，不屬于《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定的可以免稅的退休工資，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。所以，除按照上述正常發(fā)放渠道和標(biāo)準(zhǔn)支付給退休人員的退休工資（或養(yǎng)老金）之外，單位向退休人員發(fā)放的各類補(bǔ)貼、獎金、實(shí)物都是要征收個(gè)人所得稅的。當(dāng)然，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，允許減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)7號文的規(guī)定，在高級專家延長退休期間，從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的，按照國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同退休工資，免征個(gè)人所得稅。這種特殊情況下的退休工資構(gòu)成應(yīng)與其勞動人事關(guān)系所在單位的其他同類或同級別在職人員工資構(gòu)成基本相同。有些享受政府特殊津貼的高級專家，在勞動人事關(guān)系所在單位領(lǐng)取高額專利提成、培訓(xùn)費(fèi)、顧問費(fèi)等，按照7號文的規(guī)定，不屬于按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼等收入，應(yīng)計(jì)征個(gè)人所得稅。如果高級專家的勞動人事關(guān)系所在單位實(shí)行年薪制，應(yīng)對其延長退休期間從該單位取得的年薪收入構(gòu)成進(jìn)行細(xì)分。如無法劃分，可視同退休工資，免征個(gè)人所得稅。（二）關(guān)于退休人員再任職工資收入的個(gè)人所得稅政策規(guī)定退休人員取得的退休工資（或養(yǎng)老金）免納個(gè)人所得稅。那么，退休人員再任職取得的工資收入是否要繳納個(gè)人所得稅呢？國家稅務(wù)總局先后于2002006年出臺了《關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕382號，以下簡稱“382號文”）和《關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函〔2006〕526號，以下簡稱“526號文”），對此專門進(jìn)行了明確。關(guān)于退休人員再任職取得收入的個(gè)人所得稅處理，382號文明確了三個(gè)相互關(guān)聯(lián)的政策規(guī)定：一是對收入定性，即退休人員再任職取得的收入為工資、薪金所得；二是明確征免稅政策，規(guī)定該項(xiàng)工資、薪金所得必須納稅，即不屬于免稅的退休工資；三是確定計(jì)稅方法，明確對該項(xiàng)工資、薪金所得計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。這三個(gè)相關(guān)聯(lián)的政策規(guī)定均以退休人員再任職為前提，所以，退休人員非任職受雇取得的收入是不能按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的。在實(shí)際征管中，經(jīng)常遇到的一個(gè)問題是區(qū)分不清退休人員取得的是工資、薪金所得還是勞務(wù)報(bào)酬所得。526號文規(guī)定了退休人員再任職應(yīng)符合的四個(gè)條件：一是受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇傭與被雇傭關(guān)系；二是受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；三是受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；四是受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。如不符合上述四個(gè)條件，退休人員只是利用某種技能，接受單位要求完成某種簡單的、短期的勞務(wù)項(xiàng)目，其取得的所得就不是工資、薪金所得，而可能是勞務(wù)報(bào)酬所得。但由于在某些情況下第三、四個(gè)條件難以符合，當(dāng)退休人員取得的月收入低于19375元（除2000元/月的法定費(fèi)用扣除外，不考慮其他扣除）時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅負(fù)將重于工資、薪金所得項(xiàng)目。三、舉例說明為便于大家理解，下面舉例加以說明：，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)發(fā)放給退休人員的費(fèi)用支出較大。對退休人員既按月發(fā)放各類補(bǔ)貼，又發(fā)放過節(jié)費(fèi)。2008年5月企業(yè)支付給退休人員過節(jié)費(fèi)800元/人，補(bǔ)貼1500元/人。退休人員的養(yǎng)老金由社會保險(xiǎn)部門直