【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 訊基礎(chǔ)設(shè)施，硬件投入大，有大量進(jìn)項(xiàng)可抵扣，因此設(shè)定為11%。二．附帶贈(zèng)送問題征稅： 營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定：共有4家電信公司享受附帶贈(zèng)送行為不征稅的營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定。如：中國(guó)移動(dòng)有限公司內(nèi)地子公司開展以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送電信服務(wù)業(yè)務(wù)（包括贈(zèng)送用戶一定業(yè)務(wù)使用時(shí)長(zhǎng)、流量或業(yè)務(wù)使用費(fèi)額度、贈(zèng)送有價(jià)卡預(yù)存款或有價(jià)卡）的過程中，其附帶贈(zèng)送的電信服務(wù)是無償提供電信業(yè)勞務(wù)的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。相關(guān)文件：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)移動(dòng)有限公司內(nèi)地子公司業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送行為征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅函[2006]1278號(hào)）?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)電信集團(tuán)公司和中國(guó)電信股份有限公司所屬子公司業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送行為征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅函[2007]414號(hào)）。（此處只列舉兩個(gè)）營(yíng)改增后規(guī)定：(財(cái)稅[2014]43號(hào))納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。變化解讀：營(yíng)業(yè)稅對(duì)2種不同情況做了規(guī)定：以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送電信服務(wù)業(yè)務(wù)，不征營(yíng)業(yè)稅；以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送實(shí)物業(yè)務(wù)，不征營(yíng)業(yè)稅也不征增值稅。營(yíng)改增后對(duì)2種情況進(jìn)行了合并，規(guī)定應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。三．通過公益特服號(hào)代為接受捐款： 營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定：共有12家公益機(jī)構(gòu)的公益特服號(hào)有接受捐款業(yè)務(wù)可享受差額征收政策。如：對(duì)中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)通通信有限公司通過手機(jī)特服號(hào)“9993”為中國(guó)紅十字會(huì)接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國(guó)紅十字會(huì)捐款后余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。相關(guān)文件：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)于中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司和中國(guó)聯(lián)通通信有限公司與中國(guó)紅十字會(huì)合作項(xiàng)目有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅 ［2006］59號(hào)）；《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司與中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)合作項(xiàng)目有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅 ［2007］32號(hào)）。（此處只列舉兩個(gè)）營(yíng)改增后規(guī)定：(財(cái)稅[2014]43號(hào))中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國(guó)電信集團(tuán)公司及其成員單位通過手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)（名單見附件）接受捐款服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。變化解讀：保留原營(yíng)業(yè)稅的差額征稅政策 四．向境外單位提供電信業(yè)服務(wù)： 營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定：《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條：條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；因此，境內(nèi)單位向境外單位提供電信服務(wù)時(shí)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅營(yíng)改增后規(guī)定：(財(cái)稅[2014]43號(hào))境內(nèi)單位和個(gè)人向中華人民共和國(guó)境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。變化解讀：營(yíng)改增前向境外單位提供電信業(yè)服務(wù)需要征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增后，免征增值稅。五．以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)： 營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定：據(jù)了解，不同電信公司有不同的繳稅核算方式，但無論采取何種繳稅核算方式，均應(yīng)按照收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。如：假設(shè)客戶消費(fèi)1000元，贈(zèng)送10個(gè)積分，10個(gè)積分公允價(jià)值為10元。原營(yíng)業(yè)稅繳稅方法：在客戶消費(fèi)1000元當(dāng)期即按1000元為營(yíng)業(yè)收入計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，10個(gè)積分兌換時(shí)不再繳納營(yíng)業(yè)稅。將客戶消費(fèi)的1000元在當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入和獎(jiǎng)勵(lì)積分按公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，?dāng)期確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入990元并繳納營(yíng)業(yè)稅，在積分兌換時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入10元并繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增后規(guī)定：(財(cái)稅[2014]43號(hào))以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。變化解讀：業(yè)稅規(guī)定以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)，應(yīng)按照收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增后，不征收增值稅 六．通過衛(wèi)星提供的傳輸服務(wù)： 營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定：按“郵電通信業(yè)”稅目征收，稅率3% 營(yíng)改增后規(guī)定：(財(cái)稅[2014]43號(hào))在2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。變化解讀：營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。營(yíng)改增后可選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依征收率3%計(jì)算繳納增值稅。七．電信單位與其他單位合作提供服務(wù)： 營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定：經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局研究決定，對(duì)兩網(wǎng)的互連互通業(yè)務(wù)，可按本通信網(wǎng)全部話費(fèi)收入加上從另一通信網(wǎng)分割回的話費(fèi)收入減去分割給另一通信網(wǎng)的話費(fèi)后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。見《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電信業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（國(guó)稅函發(fā)?1996?685號(hào)）營(yíng)改增后規(guī)定：(財(cái)稅[2014]43號(hào))無相關(guān)規(guī)定 變化解讀：取消原營(yíng)業(yè)稅的差額征稅政策，按照增值稅進(jìn)銷項(xiàng)進(jìn)行核算。八．跨網(wǎng)通信業(yè)務(wù)： 營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定：經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局研究決定，對(duì)兩網(wǎng)的互連互通業(yè)務(wù)，可按本通信網(wǎng)全部話費(fèi)收入加上從另一通信網(wǎng)分割回的話費(fèi)收入減去分割給另一通信網(wǎng)的話費(fèi)后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。見《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電信業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（國(guó)稅函發(fā)?1996?685號(hào)）營(yíng)改增后規(guī)定：(財(cái)稅[2014]43號(hào))無相關(guān)規(guī)定 變化解讀：取消原營(yíng)業(yè)稅的差額征稅政策，按照增值稅進(jìn)銷項(xiàng)進(jìn)行核算。九．集中受理的跨地區(qū)出租電信線路業(yè)務(wù)： 營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定：“集中受理”業(yè)務(wù)，也稱為“一點(diǎn)服務(wù)”，其業(yè)務(wù)特點(diǎn)是電信部門應(yīng)一些集團(tuán)客戶的要求，為該集團(tuán)所屬的眾多客戶提供跨地區(qū)的出租電信線路業(yè)務(wù)，以便該集團(tuán)所屬的眾多客戶在全范圍內(nèi)保持特定的通信聯(lián)絡(luò)。在結(jié)算方式上，由一個(gè)客戶（以下簡(jiǎn)稱“客戶代表”）代表本集團(tuán)所有客戶，統(tǒng)一與“客戶代表”所在地的電信部門結(jié)算價(jià)款，再由“客戶代表”所在地的電信部門將全部?jī)r(jià)款分別支付給參與提供跨地區(qū)電信業(yè)務(wù)的各地電信部門。電信部門以“集中受理”方式為集團(tuán)客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部?jī)r(jià)款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門的價(jià)款后的差額為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門，則按各自取得的全部?jī)r(jià)款為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電信部門有關(guān)業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]143號(hào)）營(yíng)改增后規(guī)定：(財(cái)稅[2014]43號(hào))無相關(guān)規(guī)定 變化解讀：取消原營(yíng)業(yè)稅的差額征稅政策，按照增值稅進(jìn)銷項(xiàng)進(jìn)行核算。十：電話卡折價(jià)銷售： 營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定： 電信單位銷售的各種有價(jià)電話卡，由于其計(jì)費(fèi)系統(tǒng)只能按有價(jià)電話卡面值出帳并按有價(jià)電話卡面值確認(rèn)收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營(yíng)業(yè)額?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）營(yíng)改增后規(guī)定：(財(cái)稅[2014]43號(hào))無相關(guān)規(guī)定 變化解讀：營(yíng)改增后取消了差額征稅。十一．隸屬于同一集團(tuán)的不同公司合作提供的服務(wù)： 營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定：，聯(lián)通有限公司及所屬分公司應(yīng)就其向電信用戶收取的全部收入減去支付給聯(lián)通新時(shí)空及所屬分公司價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，聯(lián)通新時(shí)空及所屬分公司從聯(lián)通有限公司及所屬分公司取得的電信業(yè)務(wù)收入按照“郵電通信業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅?！蛾P(guān)于中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司及所屬分公司與聯(lián)通新時(shí)空移動(dòng)通信有限公司及所屬分公司聯(lián)合開展電信業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（國(guó)稅函[2009]224號(hào)）營(yíng)改增后規(guī)定：(財(cái)稅[2014]43號(hào))變化解讀：取消原營(yíng)業(yè)稅的差額征稅政策，按照增值稅進(jìn)銷項(xiàng)進(jìn)行核算。，電信股份分公司應(yīng)就其向CDMA用戶收取的全部收入減去支付給電信網(wǎng)絡(luò)分公司價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，電信網(wǎng)絡(luò)分公司從電信股份分公司分得的CDMA業(yè)務(wù)收入按照“郵電通信業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。見《關(guān)于中國(guó)電信集團(tuán)公司所屬網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)分公司與中國(guó)電信股份有限公司所屬分公司聯(lián)合開展CDMA網(wǎng)絡(luò)通信業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（國(guó)稅函?2009?75號(hào)）營(yíng)改增后規(guī)定：(財(cái)稅[2014]43號(hào))無相關(guān)規(guī)定 變化解讀：取消原營(yíng)業(yè)稅的差額征稅政策，按照增值稅進(jìn)銷項(xiàng)進(jìn)行核算。第三篇：營(yíng)改增學(xué)習(xí)心得關(guān)于建筑企業(yè)“營(yíng)改增”的學(xué)習(xí)體會(huì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”離我們是越來越近了，如何面對(duì)“營(yíng)改增”給我們帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，已經(jīng)緊鑼密鼓的擺在我們的面前，現(xiàn)將搜集的有關(guān)“營(yíng)改增”資料與大家共同學(xué)習(xí)交流一下。一、企業(yè)稅負(fù)的變化在建筑業(yè)營(yíng)改增后，最先涉及的稅負(fù)的計(jì)算方式變化，主要由過去的價(jià)內(nèi)稅征收改為價(jià)外稅進(jìn)行征收。價(jià)內(nèi)稅是指營(yíng)業(yè)收入（發(fā)票數(shù)）包含稅費(fèi)；價(jià)外稅是指營(yíng)業(yè)收入（發(fā)票數(shù)）/（1+稅率）*稅率。舉例說明：工程毛利率10%，假設(shè)全年?duì)I業(yè)收入1000萬元，營(yíng)業(yè)成本900萬元，材料費(fèi)55%，人工成本30%（專業(yè)分包考慮10%），機(jī)械使用費(fèi)5%，其他費(fèi)用10%。建筑業(yè)過去的稅負(fù)計(jì)算方式：稅負(fù)=營(yíng)業(yè)收入*稅率（3%）/營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)業(yè)稅=發(fā)票收入*稅率=1000萬元*3%=30萬元，稅負(fù)=30萬元/1000萬元=3%。營(yíng)改增后稅負(fù)計(jì)算方式：稅負(fù)=（銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額）/不含稅收入額 銷項(xiàng)稅=發(fā)票收入/（1+11%）*11%=1000萬元/（1+11%）*11%= 人工成本不能取得增值稅專用發(fā)票，因此不能抵扣，專業(yè)分包假設(shè)也按11%進(jìn)行營(yíng)改增，進(jìn)項(xiàng)稅=材料+機(jī)械+分包=900*（55%+5%）/（1+17%）*17%+900*10%/（1+11%）*11%=+=應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅==稅負(fù)=應(yīng)繳增值稅/不含稅收入額={1000/（1+11%）}=% 通過計(jì)算，建筑業(yè)企業(yè)的稅負(fù)有所下降，實(shí)現(xiàn)了國(guó)家對(duì)企業(yè)減負(fù)的經(jīng)濟(jì)要求，但實(shí)際情況是建筑企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣難度大，很多進(jìn)項(xiàng)稅額無法正常抵扣，如材料小規(guī)模納稅人的3%進(jìn)項(xiàng)稅、機(jī)械租賃費(fèi)11%，折舊費(fèi)等等情況不能取得17%的進(jìn)項(xiàng)稅，造成實(shí)際稅負(fù)加大。鋼結(jié)構(gòu)工程公司因其特殊性有加工制作鋼構(gòu)件并安裝等建筑業(yè)務(wù)，增值稅的稅率包含不同稅率分別為17%和11%，如不能很好的管理并區(qū)分好各自業(yè)務(wù)，更增大了稅負(fù)。二、利潤(rùn)計(jì)算方式的變化 在建筑業(yè)營(yíng)改增后，利潤(rùn)的計(jì)算方式也發(fā)生變化。營(yíng)改增前利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入成本相關(guān)稅費(fèi)營(yíng)改增后利潤(rùn)=不含稅營(yíng)業(yè)收入成本（認(rèn)證后增值稅專用發(fā)票扣除稅費(fèi)）相關(guān)稅費(fèi)舉例說明：工程毛利率10%，假設(shè)全年?duì)I業(yè)收入1000萬元，營(yíng)業(yè)成本900萬元，材料費(fèi)55%，人工成本30%（專業(yè)分包考慮10%），機(jī)械使用費(fèi)5%，其他費(fèi)用10%。（1）營(yíng)改增前利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入成本相關(guān)稅費(fèi) 營(yíng)改增前利潤(rùn)=1000900（1000*3%）=70萬元（2）營(yíng)改增后，因人工成本不能取得增值稅專用發(fā)票，因此不能抵扣，專業(yè)分包假設(shè)也按11%進(jìn)行營(yíng)改增。營(yíng)改增后利潤(rùn)=不含稅營(yíng)業(yè)收入成本（認(rèn)證后增值稅專用發(fā)票扣除稅費(fèi)）相關(guān)稅費(fèi)不含稅收入=1000/（1+11%）= 材料成本=900*55%/（1+17%）= 人工成本=900*10%/（1+11%）+900*20%= 機(jī)械費(fèi)=900*5%/（1+17%）= 其他費(fèi)用=900*10%=90萬元稅費(fèi)=應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅== 營(yíng)改增后利潤(rùn)== 通過上述公式看以看出，成本的大小取決于公司能取得可以認(rèn)證的稅率為17%的增值稅專用發(fā)票的多少。依采購(gòu)材料為例：一般納稅人稅率為17%，小規(guī)模納稅人為3%，采購(gòu)1000元的材料，營(yíng)改增前兩種方式無區(qū)別，入賬成本都是1000元；營(yíng)改增后兩種采購(gòu)方式對(duì)成本的變化為：一般納稅人17%的入賬成本=1000/（1+17%）=，進(jìn)項(xiàng)稅= 小規(guī)模納稅人3%的入賬成本=1000/（1+3%）=，進(jìn)項(xiàng)稅= 。相當(dāng)于采購(gòu)稅率3%，和采購(gòu)稅率為17%的材料1000元的成本和稅負(fù)才相符。公式={17%采購(gòu)價(jià)*（117%）/（1+17%）}*{（1+3%）/（13%）} 鋼結(jié)構(gòu)工程公司因其歷史原因，折舊費(fèi)及場(chǎng)地租賃費(fèi)都過大，而這一部分又沒有進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，需要我們從每一項(xiàng)工程的細(xì)節(jié)入手，算好每一筆賬，切實(shí)為加強(qiáng)企業(yè)管理，增強(qiáng)企業(yè)效益做好本職工作。三、對(duì)建筑業(yè)招投標(biāo)影響對(duì)招標(biāo)概預(yù)算編制的影響營(yíng)改增后，預(yù)計(jì)《建筑工程施工發(fā)包與承包計(jì)價(jià)管理辦法》、《全國(guó)統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》等部分內(nèi)容將進(jìn)行修訂，建設(shè)單位或者項(xiàng)目分包招標(biāo)概預(yù)算編制也將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制將按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對(duì)外發(fā)布的公開招標(biāo)書的內(nèi)容也將進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。建安業(yè)若作為總包方，進(jìn)行項(xiàng)目分包對(duì)外招標(biāo)時(shí)，招標(biāo)概預(yù)算編制也應(yīng)相應(yīng)的變化。對(duì)投標(biāo)書編制的影響建筑安裝業(yè)投標(biāo)工作變得更為復(fù)雜化，投標(biāo)書的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際施工中，有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，在編制標(biāo)書時(shí)很難準(zhǔn)確預(yù)測(cè)；原按工程結(jié)算收入計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅不再收取，稅金編制中只能反映城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等，而上述兩種附加稅又依據(jù)實(shí)際計(jì)算繳納的增值稅為基數(shù)；編制的標(biāo)書投標(biāo)總價(jià)中若包含增值稅，而增值稅又屬于價(jià)外稅，在投標(biāo)中如何編制，有待于國(guó)家相關(guān)法規(guī)、政策的明確對(duì)施工預(yù)決算計(jì)量的影響由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，建筑業(yè)施工預(yù)算要按照新標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進(jìn)行編制。目前建筑施工企業(yè)進(jìn)行預(yù)決算計(jì)量的確定是通過工程量清單計(jì)價(jià)收取費(fèi)用，最后計(jì)入工程項(xiàng)目的總預(yù)算。實(shí)行營(yíng)改增后，工程造價(jià)若包含增值稅，由于在工程施工時(shí)不能對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)算，導(dǎo)致增值稅額無法準(zhǔn)確估計(jì)，其結(jié)果是工程預(yù)算造價(jià)不能確定。四、營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)措施增值稅的結(jié)算方式的選擇 營(yíng)改增后，工程款、材料款拖欠會(huì)導(dǎo)致銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅不同步。現(xiàn)實(shí)中，建設(shè)方驗(yàn)工計(jì)價(jià)后并沒有及時(shí)支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時(shí)間，導(dǎo)致銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的不同步。根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅和增值稅暫行條例規(guī)定，建筑企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。因此即使存在應(yīng)收賬款，也不能減少或推遲確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。企業(yè)不僅需要墊付工程項(xiàng)目建設(shè)資金，還要墊付工程未收回款項(xiàng)部分稅金；又由于未收回工程款，建筑企業(yè)也對(duì)分包商、材料商拖延付款，因此也得不到分包商開具的增值稅發(fā)票，導(dǎo)致無法抵扣。其結(jié)果是稅款已全額扣繳，工程款卻未收到，損失了貨幣的時(shí)間價(jià)值的同時(shí)，也造成了施工企業(yè)稅負(fù)增加。根據(jù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，不同的結(jié)算方式下，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是不同的，公司可以結(jié)合業(yè)務(wù)開展情況，充分利用納稅時(shí)