【正文】 期并未收到貨款）就產生增值稅的納稅義務，在所屬納稅期內繳納增值稅，增加資金支付壓力。企業(yè)不僅需要墊付工程項目建設資金，還要墊付工程未收回款項部分稅金；又由于未收回工程款，建筑企業(yè)也對分包商、材料商拖延付款，因此也得不到分包商開具的增值稅發(fā)票，導致無法抵扣。四、營改增的應對措施增值稅的結算方式的選擇 營改增后，工程款、材料款拖欠會導致銷項稅和進項稅不同步。建安業(yè)若作為總包方，進行項目分包對外招標時，招標概預算編制也應相應的變化。依采購材料為例：一般納稅人稅率為17%，小規(guī)模納稅人為3%，采購1000元的材料，營改增前兩種方式無區(qū)別，入賬成本都是1000元；營改增后兩種采購方式對成本的變化為：一般納稅人17%的入賬成本=1000/（1+17%）=，進項稅= 小規(guī)模納稅人3%的入賬成本=1000/（1+3%）=，進項稅= 。二、利潤計算方式的變化 在建筑業(yè)營改增后，利潤的計算方式也發(fā)生變化。舉例說明：工程毛利率10%，假設全年營業(yè)收入1000萬元，營業(yè)成本900萬元，材料費55%，人工成本30%（專業(yè)分包考慮10%），機械使用費5%，其他費用10%。見《關于中國電信集團公司所屬網絡資產分公司與中國電信股份有限公司所屬分公司聯合開展CDMA網絡通信業(yè)務營業(yè)稅問題的通知》（國稅函?2009?75號）營改增后規(guī)定：(財稅[2014]43號)無相關規(guī)定 變化解讀：取消原營業(yè)稅的差額征稅政策，按照增值稅進銷項進行核算?！敦斦?國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）營改增后規(guī)定：(財稅[2014]43號)無相關規(guī)定 變化解讀：營改增后取消了差額征稅。在結算方式上，由一個客戶（以下簡稱“客戶代表”）代表本集團所有客戶，統(tǒng)一與“客戶代表”所在地的電信部門結算價款，再由“客戶代表”所在地的電信部門將全部價款分別支付給參與提供跨地區(qū)電信業(yè)務的各地電信部門。見《國家稅務總局關于電信業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅函發(fā)?1996?685號）營改增后規(guī)定：(財稅[2014]43號)無相關規(guī)定 變化解讀：取消原營業(yè)稅的差額征稅政策，按照增值稅進銷項進行核算。營改增后，不征收增值稅 六．通過衛(wèi)星提供的傳輸服務： 營業(yè)稅的規(guī)定：按“郵電通信業(yè)”稅目征收，稅率3% 營改增后規(guī)定：(財稅[2014]43號)在2015年12月31日以前，境內單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務、電子數據和信息的傳輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。原營業(yè)稅繳稅方法：在客戶消費1000元當期即按1000元為營業(yè)收入計算繳納營業(yè)稅，10個積分兌換時不再繳納營業(yè)稅。變化解讀：營改增前向境外單位提供電信業(yè)服務需要征收營業(yè)稅。如：對中國移動通信集團公司、中國聯通通信有限公司通過手機特服號“9993”為中國紅十字會接受捐款業(yè)務，以全部收入減去支付給中國紅十字會捐款后余額為計稅營業(yè)額。（此處只列舉兩個）營改增后規(guī)定：(財稅[2014]43號)納稅人提供電信業(yè)服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。二．附帶贈送問題征稅： 營業(yè)稅的規(guī)定：共有4家電信公司享受附帶贈送行為不征稅的營業(yè)稅政策規(guī)定。提供增值電信服務，稅率為6%。（作品）播映服務，是指在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目（作品），以及通過電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯網、有線電視等無線或有線裝置播映廣播影視節(jié)目（作品）的業(yè)務活動。廣播影視服務，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務、發(fā)行服務和播映（含放映，下同）服務。包括會計鑒證、稅務鑒證、法律鑒證、工程造價鑒證、資產評估、環(huán)境評估、房地產土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。（六）鑒證咨詢服務。，是指在約定時間內將物品、設備等有形動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。,是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現場之間或者運輸工具與裝卸現場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務活動。，是指提供船舶人員救助、船舶財產救助、水上救助和沉船沉物打撈服務的業(yè)務活動。通用航空服務，是指為專業(yè)工作提供飛行服務的業(yè)務活動，包括航空攝影、航空培訓、航空測量、航空勘探、航空護林、航空吊掛播灑、航空降雨等。物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務。，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯網等各種形式為客戶的商品、經營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務活動。包括工業(yè)設計、造型設計、服裝設計、環(huán)境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、網游設計、展示設計、網站設計、機械設計、工程設計、廣告設計、創(chuàng)意策劃、文印曬圖等。，是指依托計算機信息技術提供的人力資源管理、財務經濟管理、審計管理、稅務管理、金融支付服務、內部數據分析、內部數據挖掘、內部數據管理、內部數據使用、呼叫中心和電子商務平臺等服務的業(yè)務活動。，是指提供軟件開發(fā)服務、軟件咨詢服務、軟件維護服務、軟件測試服務的業(yè)務行為。是指在采礦、工程施工前后，對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行實地調查的業(yè)務活動。是指就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務活動。三、部分現代服務業(yè)部分現代服務業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產業(yè)、現代物流產業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。（二）郵政特殊服務。（一）郵政普遍服務。（四）管道運輸服務。航空運輸的濕租業(yè)務，屬于航空運輸服務。程租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業(yè)務。出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按陸路運輸服務征收增值稅。陸路運輸服務，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括鐵路運輸和其他陸路運輸。第五十三條 本辦法自2014年1月1日起執(zhí)行。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應稅服務。第七章 征收管理第四十七條 營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。第四十六條 增值稅起征點幅度如下:（一）按期納稅的，為月銷售額500020000元（含本數）。放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。（三）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。（四）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。（二）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。第三十七條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價?？蹨p當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。（二）應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。第二十五條 非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。計算公式為：進項稅額=買價扣除率買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。（1+稅率）第二十一條 進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅額。（1+稅率）稅率第二節(jié) 一般計稅方法第十八條 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。第十五條 一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。（三）提供現代服務業(yè)服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%。第十一條 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。第十條 在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內。非營業(yè)活動，是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。第二章 應稅服務第八條 應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。第四條 未超過規(guī)定標準的納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。三、本通知附件規(guī)定的內容，除另有規(guī)定執(zhí)行時間外，自2014年1月1日起執(zhí)行?，F將有關試點政策一并印發(fā)你們，請遵照執(zhí)行。結合交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營改增試點運行中反映的問題，我們對營改增試點政策進行了修改完善。遇到問題請及時向財政部和國家稅務總局反映。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。否則，以承包人為納稅人。應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準但不經常提供應稅服務的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。具體認定辦法由國家稅務總局制定。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。（二）提供交通運輸業(yè)服務、郵政業(yè)服務，稅率為11%。第四章 應納稅額的計算 第一節(jié) 一般性規(guī)定第十四條 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。第十七條 境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=接受方支付的價款247。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額稅率第二十條 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額247。（三）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。第二十三條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第二十四條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。（四）接受的旅客運輸服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。第二十六條 適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）247。第二十九條 有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。（1＋征收率）第三十二條 納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。第三十四條 銷售額以人民幣計算。第三十六條 納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。第四十條 納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。第五章 納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點 第四十一條 增值稅納稅義務發(fā)生時間為：（一）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。（二）非固定業(yè)戶應當向應稅服務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。第六章 稅收減免第四十四條 納稅人提供應稅服務適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應當在規(guī)定的幅度內，根據實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部和國家稅務總局備案。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費者個人提供應稅服務。第八章 附 則第五十二條 納稅人應當按照國家統(tǒng)一的會計制度進行增值稅會計核算。（一）陸路運輸服務。包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸、地鐵運輸、城市輕軌運輸等