【文章內(nèi)容簡介】 點地區(qū)的一般納稅人，C運輸公司是非試點地區(qū)的納稅人。此時，C運輸公司只能開具120萬元的地稅《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》給A運輸公司。如C運輸公司本月無其他收入，則繳納營業(yè)稅36000元（12000003%），并以此計算繳納城建稅、教育費附加。A運輸公司收到C運輸公司的發(fā)票后，因A運輸公司符合營改增一般納稅人 — 2 —差額征稅的條件，根據(jù)財會〔2012〕13號文件的規(guī)定，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專項，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額。為此，可作如下處理：借：主營業(yè)務(wù)成本 借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）2貸：銀行存款 1200000A運輸公司向B商貿(mào)公司開具300萬元的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。假設(shè)A運輸公司本月無其他收入和進項，()，并以此計算繳納城建稅、教育費附加。B商貿(mào)公司取得A運輸公司的300萬元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。二、試點企業(yè)是小規(guī)模納稅人，從非試點地區(qū)納稅人取得發(fā)票的會計處理假設(shè)A運輸公司是試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人，C運輸公司是非試點地區(qū)的納稅人。財稅〔2012〕71號廢止了財稅〔2011〕111號文附件二的規(guī)定，即“試點地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請認定為一般納稅人”的規(guī)定。因此，目前試點地區(qū)交通運輸業(yè)的小規(guī)模納稅人，既有可能是原來的代開票納稅人，也有可能是自開票納稅人。（一）A運輸公司作為小規(guī)模納稅人，如不符合國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅條件的，需根據(jù)全部營業(yè)額300萬元計算繳納增值稅。如無其他收入，(3000000247。3%)，并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。同時A運輸公司要到主管稅務(wù)機關(guān)申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。，如符合國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅條件的，根據(jù)財會〔2012〕13號文件規(guī)定，作如下處理：借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （3000000247。3%）貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 (3%)借：主營業(yè)務(wù)成本 (1200000247。3%)借：應(yīng)交稅費—(3%)貸：銀行存款 1200000如A運輸公司本月無其他業(yè)務(wù)收入，（），并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。同時A運輸公司要到主管稅務(wù)機關(guān)申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。（30000007%）。三、部分營改增交通運輸企業(yè)剛接觸增值稅專用發(fā)票，為減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險，建議企業(yè)嚴格按照2012年8月24日國家稅務(wù)總局〔2012〕42號公告要求開具貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，并對取得的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票按該公告要求進行核對。第五篇：建筑行業(yè)“營改增”稅收政策及應(yīng)對措施專項培訓(xùn)主要內(nèi)容“營改增”稅收政策及應(yīng)對措施專項培訓(xùn)主要內(nèi)容一、整體培訓(xùn)目標了解最新?營改增?稅收政策，權(quán)威解析建筑施工企業(yè)?營改增?的政策動向影響。預(yù)知了解施工企業(yè)實施?營改增?政策的具體措施方法，汲取?營改增?典型財稅案例經(jīng)驗教訓(xùn)。熟悉增值稅發(fā)票的規(guī)定及其存在的風(fēng)險，綜合謀劃企業(yè)管理工作；及時調(diào)整企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略。做好迎接?營改增?的準備工作，全面有效降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，贏得財稅改革的先機。二、培訓(xùn)內(nèi)容 培訓(xùn)特點：本培訓(xùn)是采用系列課程的形式。以?營改增?為課題核心，圍繞這個核心采用課題進行培訓(xùn)。因課程培訓(xùn)的人員工作崗位不同，從工作崗位的需求，或者營改增需要他做什么設(shè)計課程。每個課題既獨立又相互補充，從不同的角度和緯度進行培訓(xùn)，每個課題既有自己的核心重點，又相互支撐，在某些關(guān)鍵環(huán)節(jié)重復(fù)訓(xùn)練，這樣，強化了核心部分，同時整個課程又形成一個整體。三、具體課程大綱課程一： ‘營改增’對建筑施工行業(yè)的影響專題培訓(xùn) 公司高管、中層、分子項目部負責(zé)人、管理人員 要求內(nèi)容：主題一、?營改增?的背景，意義主題二、增值稅的原理，增值稅與營業(yè)稅優(yōu)缺點及對收入、成本的影響主題三、建筑施工行業(yè)自身行業(yè)特性造成的重大影響 1．企業(yè)稅負明顯增加且很難轉(zhuǎn)嫁根據(jù)測算，如果實行11%稅率，%。并且，建筑行業(yè)通常都實行總價包干合同，且業(yè)主多為政府部門，目前的國家及地方有關(guān)工程概預(yù)算中也均沒有按增值稅考慮，對建筑企業(yè)而言實行增值稅難以轉(zhuǎn)移出去。按公司300億的收入，稅負可能增加56億。2．對企業(yè)財務(wù)狀況、盈利、現(xiàn)金流構(gòu)成負面影響 若企業(yè)營業(yè)收入確定為不含增值稅的收入，則將同比下降10%左右，會大大影響企業(yè)在規(guī)模方面的排名：由于稅負增加等原因會導(dǎo)致毛利率下降；由于增值稅征管嚴格，進項抵扣有時限要求，需按月及時申報繳納，而驗工計價滯后、工程款回籠遲緩是建筑業(yè)存在的普遍問題，因此對企業(yè)現(xiàn)金流的負面影響較大。3．抵扣困難建筑業(yè)大量的人工費、材料費、機械租賃費、其他費用等大量成本費用進項由于各種原因難以取得增值稅進項專用發(fā)票，從而難以或無法抵扣。具體原因如下：1)人工成本特別是勞務(wù)分包成本難以取得可抵扣的進項稅發(fā)票。2)各地自產(chǎn)自用的大量地材無法取得可抵扣的增值稅進項稅發(fā)票，如：隧道出渣可用于本工程的砂石料等地材3)因供料渠道多為一些小規(guī)模企業(yè)或個體、私營企業(yè)及當(dāng)?shù)乩习傩諅€人，施工用的很多二三類材料（零星材料和初級材料如沙、石等）4)工程成本中的機械使用費，外租機械設(shè)備一般都是普通服務(wù)業(yè)發(fā)票，自有機械設(shè)備費用則通常是以折舊或臺班費方式進入成本費用，均難以取得可抵扣的增值稅發(fā)票。5)其它間接成本、費用，如水、電、氣、房屋租賃費、臨時用地拆遷補償、青苗補償和期間費用等，均不能取得進項稅發(fā)票。6)BT、BOT項目通常需墊付資金，回收期長，其利息費用巨大，也無法取得抵扣發(fā)票。7)甲供、甲控材料抵扣存在困難。建筑企業(yè)的很多業(yè)主（建設(shè)方或投資方）都實行甲供、甲控材料制度，業(yè)主對建筑施工企業(yè)采取驗工計價的方式，供應(yīng)商給業(yè)主開具材料采購發(fā)票而不直接給施工企業(yè)開發(fā)票，或者由于環(huán)節(jié)較多等原因通常存在供應(yīng)商開具發(fā)票嚴重滯后的情況，這也會造成進項稅抵扣十分困難。8)建筑企業(yè)以前購置的大量原材料、機器設(shè)備等，由于都沒有實行增值稅進項稅核算，全部作為成本或資產(chǎn)原值，從而無法抵扣相應(yīng)的進項稅，造成嚴重的虛增增值額和稅負增加。9)建筑企業(yè)集團內(nèi)部資質(zhì)共享時，如何確定進項銷項稅 額存在相當(dāng)?shù)睦щy。建筑施工企業(yè)集團通常存在內(nèi)部資質(zhì)共享的情況，如果改征增值稅，由于實際納稅人與名義的納稅義務(wù)人不一致，將會導(dǎo)致進項稅難以抵扣。4．納稅人和申報地點的確定由于建筑行業(yè)點多面廣的特點，工程項目管理通常通過成立臨時的工程項目部或指揮部來進行。實行增值稅以后，是以項目部為納稅人還是以公司法人為納稅人呢？應(yīng)該在項目部所在地申報納稅，還是應(yīng)該在公司所在地申報納稅昵？5．影響企業(yè)組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式和關(guān)聯(lián)交易安排 6．影響對供應(yīng)商等合作伙伴的選擇 7．增加企業(yè)管理成本和風(fēng)險 8．集中管理模式的思考9．預(yù)算、會計核算、決算、業(yè)績考核均需相應(yīng)調(diào)整 主題四、高管人員必須思考的應(yīng)對思路營改增對建筑安裝上游企業(yè)的影響建筑安裝產(chǎn)業(yè)鏈上游企業(yè)主要包括銷售鋼材、水泥、磚瓦等建筑材料的企業(yè)，提供建筑安裝勞務(wù)的企業(yè)以及提供施工機械租賃的企業(yè)等。建筑安裝業(yè)營改增后，如果上游企業(yè)是增值稅一般納稅人，能夠提供增值稅專用發(fā)票，則其業(yè)務(wù)能夠得到正常發(fā)展。如果上游企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，不能提供增值稅專用發(fā)票，則其業(yè)務(wù)承攬能力會受到很大程度的影響。另外，建筑安裝業(yè)營改增后，對銷售免稅 建材產(chǎn)品的企業(yè)，其業(yè)務(wù)承攬能力會受到很大程度的影響。營改增對建筑安裝下游企業(yè)的影響建筑安裝產(chǎn)業(yè)鏈下游企業(yè)主要包括房地產(chǎn)開發(fā)、制造業(yè)、路橋企業(yè)以及行政事業(yè)單位、社會團體等有基本建設(shè)的單位。建筑安裝業(yè)營改增后，下游企業(yè)如果是增值稅一般納稅人，由于建筑材料的增值稅稅率為17%，而施工勞務(wù)的增值稅稅率為11%，所以，其基于降低增值稅稅收負擔(dān)方面的考慮，會大量采取甲供材方式發(fā)包工程。由于營改增后擴大了增值稅的抵扣范圍，所以下游企業(yè)的增值稅稅收負擔(dān)有望降低。營改增對建筑安裝企業(yè)本身的影響營改增對建筑安裝企業(yè)本身的影響，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：對經(jīng)營模式的影響、對稅收負擔(dān)的影響、對財務(wù)管理的影響等。營改增后，建筑安裝企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新考量經(jīng)營模式的構(gòu)建，如能否采用掛靠經(jīng)營。營改增后，由于建筑安裝企業(yè)進項稅額抵扣不足，會增加其稅收負擔(dān)。營改增后，建筑安裝企業(yè)要重新規(guī)劃財務(wù)管理模式，如財務(wù)核算方式等。營改增后建安企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的選擇企業(yè)的組織機構(gòu)包括母子公司、總分公司以及未獨立辦理非法人營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)等。母公司與子公司之間、總公司與獨立辦理登記的分公司之間銷售貨物或提供勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。總公司與未獨立辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)之間銷售貨物或提供勞務(wù)，不繳 納增值稅?？偡止窘?jīng)批準，增值稅可以匯總納稅。企業(yè)構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)時，是采用母子公司、總分公司還是內(nèi)設(shè)機構(gòu)，要考慮內(nèi)部交易是否頻繁、增值稅會否產(chǎn)生留抵、增值稅是否匯總納稅以及勞務(wù)發(fā)生地對增值稅的征管方式等因素，根據(jù)有利于生產(chǎn)經(jīng)營、降低稅收負擔(dān)、節(jié)約現(xiàn)金流的原則，綜合確定。營改增后建安企業(yè)納稅人身份的選擇納稅人身份包括增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。營改增后，建安企業(yè)是選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，需要考慮兩方面的因素：一是納稅人身份對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響。如果業(yè)務(wù)對象（如工商企業(yè)）需要抵扣增值稅進項稅額，應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人；如果業(yè)務(wù)對象（如國家機關(guān)）不需要抵扣增值稅進項稅額，可以選擇小規(guī)模納稅人。二是納稅人身份對企業(yè)稅收負擔(dān)的影響。采用何種身份稅收負擔(dān)輕，應(yīng)當(dāng)選擇何種身份。在納稅人身份的選擇上，企業(yè)可以通過合并、分立、設(shè)立分公司、內(nèi)設(shè)機構(gòu)等方式對銷售額進行調(diào)整，使之符合國家認定一般納稅人和小規(guī)模納稅人的有關(guān)政策規(guī)定。營改增后建安企業(yè)工程承包方式的選擇工程的承包方式主要包括包工包料和包工不包料兩種（含清包工）。營改增后，建安企業(yè)的工程承包收入適用11%的增值稅率，購進材料抵扣17%的進項稅額，增值稅進銷項稅額倒掛。建安企業(yè)的下游企業(yè)基于抵扣增值稅進項稅額方面的考慮，會要求采用包工不包料的承包方式。建安企業(yè)基于抵扣進項稅額方面的考慮，應(yīng)當(dāng)采用包工包料的承包方式。工程承包方式的確定，取決于甲乙雙方的議價能力。營改增后建安企業(yè)工程是否分包的選擇建安企業(yè)的總包工程分為總包后無分包和總包后有分包兩種承包方式。建安企業(yè)的總包工程是否分包，從增值稅方面考慮，如果擬分包部分進項稅額抵扣充分（材料多人工少），則不宜分包：如果擬分包部分進項稅額抵扣不充分（材料少人工多），則適宜分包。如果分包對象具備一般人納稅資格，則適宜分包：如果分包對象不具備一般納稅人資格，則不宜分包。營改增后建安企業(yè)工程是否掛靠的選擇掛靠工程，一般以被掛靠方的名義對外經(jīng)