【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 元，2014年的實(shí)際收益為237450元，三年的總收益共為503250元，相對(duì)比不改變企業(yè)性質(zhì)，可多獲得收益131600元。如果承包、承租者經(jīng)營(yíng)有條件的話，可以考慮改變企業(yè)的性質(zhì)為個(gè)體工商戶或者其他性質(zhì)，這樣就可以免交企業(yè)所得稅，節(jié)省部分稅，使得總體收益最大化。某一酒廠生產(chǎn)的酒類產(chǎn)品是一種特殊的消費(fèi)品，在繳納增值稅的同時(shí)，需要繳納消費(fèi)稅。從國(guó)家對(duì)白酒業(yè)稅收從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法。為了保持適當(dāng)?shù)亩惡罄麧?rùn)率，通常的做法是酒廠相應(yīng)提高出廠價(jià)，但這樣做一方面會(huì)影響市場(chǎng)，另一方面也會(huì)導(dǎo)致從價(jià)定率消費(fèi)稅和增值稅的攀升。有沒有實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的辦法呢?酒廠面對(duì)稅收政策的變化，應(yīng)該想方設(shè)法轉(zhuǎn)嫁其高昂的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)。請(qǐng)你分析用什么轉(zhuǎn)嫁方法轉(zhuǎn)其稅收負(fù)擔(dān)。答：分析兩種轉(zhuǎn)嫁方法： 許多酒類生產(chǎn)廠家都在政策調(diào)整后設(shè)立多道獨(dú)立的銷售公司，利用增加流通環(huán)節(jié)的辦法轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。由于酒類產(chǎn)品的消費(fèi)稅僅在出廠環(huán)節(jié)計(jì)征，即按產(chǎn)品銷售給經(jīng)銷商的價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅，后續(xù)的分銷、零售等環(huán)節(jié)不再繳納。在這種情況下，通過引入獨(dú)立的銷售公司，便可以采取“前低后高”的價(jià)格轉(zhuǎn)移策略，先以相對(duì)較低的價(jià)格賣給自己的銷售公司，然后再由銷售公司以合理的高價(jià)進(jìn)行層層分銷，這樣便可在確?？傮w銷售收入的同時(shí)減少消費(fèi)稅的負(fù)擔(dān)。顯然，利用多道獨(dú)立的銷售公司，可以增加多個(gè)流通環(huán)節(jié)，流通環(huán)節(jié)越多，轉(zhuǎn)移價(jià)格策略越容易實(shí)施。酒類生產(chǎn)廠家還有一種轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的手段，即將市場(chǎng)營(yíng)銷及廣告費(fèi)合理轉(zhuǎn)嫁給經(jīng)銷商負(fù)擔(dān)，但酒類生產(chǎn)廠家要對(duì)經(jīng)銷商做出一定的價(jià)格讓步，以彌補(bǔ)經(jīng)銷商負(fù)擔(dān)的相關(guān)市場(chǎng)營(yíng)銷及廣告費(fèi)。由于這種費(fèi)用的轉(zhuǎn)嫁方式，降低了酒類產(chǎn)品的出廠價(jià)，直接轉(zhuǎn)嫁了增值稅，降低了消費(fèi)稅。對(duì)于經(jīng)銷商來說，在銷售及其他因素維持不變的情況下，由于進(jìn)價(jià)的降低會(huì)導(dǎo)致可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少，相當(dāng)于經(jīng)銷商負(fù)擔(dān)了生產(chǎn)廠家的一部分增值稅，而生產(chǎn)廠家負(fù)擔(dān)的一部分消費(fèi)稅卻在轉(zhuǎn)嫁中悄然消失了。對(duì)于經(jīng)銷商多負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁來的增值稅，會(huì)因?yàn)榻?jīng)銷商營(yíng)銷及廣告費(fèi)用的增加減少所得稅而得到補(bǔ)償，當(dāng)然補(bǔ)償程度會(huì)因?yàn)闋I(yíng)銷及廣告費(fèi)用的開支以及生產(chǎn)廠家降價(jià)的程度的不同而不同。方先生是一家公司的商品銷售代表，每月扣除社保和公積金后工資收入4000元，年初，按照公司的獎(jiǎng)金制度，吳先生根據(jù)上年的銷售業(yè)績(jī)估算2012年可能得到80000元獎(jiǎng)金，請(qǐng)問如果吳先生全年能夠獲得獎(jiǎng)金80000元，其全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅是多少？吳先生該如何為自己的個(gè)人所得稅進(jìn)行籌劃？方先生對(duì)自己的收入形式設(shè)計(jì)了以下幾種方案：如果公司在年終一次性發(fā)放這筆獎(jiǎng)金如果公司分兩個(gè)月兩次發(fā)放這筆獎(jiǎng)金（假設(shè)不考慮按照年終獎(jiǎng)方式發(fā)放）如果這筆獎(jiǎng)金分為四個(gè)月發(fā)放（假設(shè)不考慮按照年終獎(jiǎng)方式發(fā)放）方先生應(yīng)作何選擇？你從中可以得出什么樣的結(jié)論答：，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的個(gè)人所得稅如下：工資部分應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額：（40003500）*3%*12=180元獎(jiǎng)金部分應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額：80000*20%555=15445元在這種情況下，吳先生全年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額：180+15445=15625元 ，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的個(gè)人所得稅如下：未取得獎(jiǎng)金月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額：（40003500）*3%*（122）=150元取得獎(jiǎng)金月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額：((4000+80000/23500)*30%2755)*2=18790元方先生全年收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額：150+18790=18940元 ，則應(yīng)納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：未取得獎(jiǎng)金月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額：（40003500）*3%*（124）=120元取得獎(jiǎng)金月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額：((4000+80000/43500)*25%1005)*4=16480 方先生全年共需繳納個(gè)人所得稅稅額：120+16480=16600元顯然，除一次性發(fā)放全年獎(jiǎng)金外，同量的獎(jiǎng)金隨著發(fā)放次數(shù)的增加，方先生應(yīng)繳的個(gè)人所得稅會(huì)逐漸減少。因此，除年終獎(jiǎng)外，方先生應(yīng)與公司商議，盡量分月多次發(fā)放獎(jiǎng)金。某納稅人與客戶簽訂的購銷合同總金額為10萬元，合同中約定的付款期為30天。如果對(duì)方在20天內(nèi)付款，將給予對(duì)方2％的銷售折扣2000元。（1）該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納多少增值稅？（2）請(qǐng)幫該納稅人拿一個(gè)節(jié)稅方案。答：1）籌劃前： 增值稅銷項(xiàng)稅額＝100000元17％=17000元思路：如果將銷售折扣轉(zhuǎn)化為折扣銷售，則可以減少銷售額，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。具體操作：銷售企業(yè)主動(dòng)壓低該批貨物的價(jià)格，將合同金額降低為9．8萬元，相當(dāng)于給予對(duì)方2％ 折扣之后的金額。同時(shí)在合同中約定，對(duì)方企業(yè)如果超過20天付款加收2000元延期付款罰金。（2）籌劃后 ：增值稅銷項(xiàng)稅額＝98000元17％=16660元稅收籌劃效益＝17000元－16660元＝340元選擇適當(dāng)?shù)拇黉N方案節(jié)稅的2大經(jīng)典案例分析任何企業(yè)為了擴(kuò)大銷售，盤活現(xiàn)金流，都會(huì)實(shí)施不同的營(yíng)銷方案。例如，買一送一、買一增一、售后返租、滿額贈(zèng)、返券、積分送禮、銷售折讓、折讓銷售和抽獎(jiǎng)活動(dòng)。這些促銷方案給企業(yè)產(chǎn)生的稅收成本是不一樣的。由于不同的促銷方案涉及的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)是不同的，因此，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，必須先對(duì)擬實(shí)施的各種營(yíng)銷方案進(jìn)行涉稅比較分析，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合公司的財(cái)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略和管理目標(biāo)，正確選擇稅收負(fù)擔(dān)低的促銷方案。[案例分析1：百貨公司“滿額贈(zèng)”稅務(wù)規(guī)劃的節(jié)稅分析](1)案情介紹丙商場(chǎng)在周年慶期間推出“滿額贈(zèng)”促銷，單筆消費(fèi)達(dá)5000元即送咖啡機(jī)1臺(tái)，總限量10000臺(tái)。商場(chǎng)從X商貿(mào)公司（一般納稅人），開具增值稅專用發(fā)票)采購此贈(zèng)品，不含稅采購價(jià)為200元/臺(tái)，請(qǐng)問應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃？答：：“滿額贈(zèng)”是在顧客消費(fèi)達(dá)到一定金額時(shí)即獲贈(zèng)相應(yīng)贈(zèng)品的促銷形式，贈(zèng)品由商場(chǎng)提供，通常是顧客持購物發(fā)票到指定地點(diǎn)領(lǐng)取。“滿額贈(zèng)”在提高單價(jià)方面有較明顯的效果。在稅務(wù)處理上，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局一般做法是：把“滿額贈(zèng)”中相應(yīng)的贈(zèng)品視同銷售處理，這將會(huì)增加贈(zèng)品繳納增值稅的負(fù)擔(dān)。考慮到百貨公司贈(zèng)品促銷活動(dòng)頻繁，且贈(zèng)品發(fā)放數(shù)量大、品類多，為有效控制贈(zèng)品的稅負(fù)，簡(jiǎn)化稅收申報(bào)工作，建議百貨公司將贈(zèng)品比照自營(yíng)商品來管理。贈(zèng)品采購時(shí)，盡量選擇有一般納稅人資格的供應(yīng)商，要求開具增值稅專用稅票，用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在定義贈(zèng)品銷售資料時(shí)，自行設(shè)定合理的零售價(jià)格。贈(zèng)品發(fā)放時(shí)，按設(shè)定的零售價(jià)格作“正常銷售”處理，通過POS機(jī)系統(tǒng)結(jié)算，收款方式選擇“應(yīng)收賬款”，在活動(dòng)結(jié)束后結(jié)轉(zhuǎn)“銷售費(fèi)用”和“應(yīng)收賬款”。 商場(chǎng)對(duì)此批贈(zèng)品比照自營(yíng)商品管理，并在銷售系統(tǒng)中建立新品?；顒?dòng)期間贈(zèng)品全部送完。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： ①贈(zèng)品采購：采購成本（庫存商品）＝20010000＝200萬元；進(jìn)項(xiàng)稅額為應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）＝200000017%＝34萬元。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付賬款——X商貿(mào)公司＝200＋34＝234萬元。②確認(rèn)銷售收入：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＝10000247。（1＋17%）＝210萬元；應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）＝210000017%＝；應(yīng)收賬款＝210＋＝。③結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝200萬元；庫存商品＝200萬元。④結(jié)轉(zhuǎn)贈(zèng)品費(fèi)用：銷售費(fèi)用＝；應(yīng)收賬款＝。本例確認(rèn)銷售收入210萬元。若按視同銷售處理，則應(yīng)計(jì)視同銷售收入220萬元（核定成本利潤(rùn)率為10%）。由此可見，將贈(zèng)品發(fā)放比照自營(yíng)商品銷 8售處理，不僅減少了納稅申報(bào)時(shí)計(jì)算視同銷售收入的環(huán)節(jié)，還可通過自主設(shè)定零售價(jià)格，將銷項(xiàng)稅額控制在合理水平。[案例分析2：百貨公司“返券”稅務(wù)規(guī)劃的節(jié)稅分析]（1）案情介紹丁商場(chǎng)90%的專柜均簽訂聯(lián)營(yíng)合同，抽成率為20%(特價(jià)商品除外)，在圣誕節(jié)期間，丁商場(chǎng)舉行聯(lián)營(yíng)專柜全場(chǎng)“滿200送200”的返券促銷，購物券由商場(chǎng)統(tǒng)一贈(zèng)送，對(duì)聯(lián)營(yíng)廠商按含券銷售額結(jié)款，抽成率提高至45%。商場(chǎng)在活動(dòng)期間含券銷售額達(dá)5850萬元，其中：現(xiàn)金收款3510萬元，發(fā)出購物券3000萬元，回收購物券2340萬元。丁商場(chǎng)應(yīng)付廠商貨款共計(jì)：5850（145%）=，銷售成本=247。（1+17%）=2750萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=275017%=。請(qǐng)問應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃？答：：一般的做法（會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)）是：送出的購物券作為“銷售費(fèi)用”處理，企業(yè)將派發(fā)的購物券借記“銷售費(fèi)用”，同時(shí)貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”；當(dāng)顧客使用購物券時(shí)，借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，逾期未收回的購物券沖減“銷售費(fèi)用”和“預(yù)計(jì)負(fù)債”。本案例的財(cái)稅處理如下： ①發(fā)放購物券：銷售費(fèi)用＝3000萬元；預(yù)計(jì)負(fù)債＝3000萬元。②確認(rèn)銷售收入。庫存現(xiàn)金＝3510萬元，預(yù)計(jì)負(fù)債＝2340萬元；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＝5850247。（1＋17%）＝5000萬元，應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）＝500017%＝850萬元。③沖銷未回收之購物券：預(yù)計(jì)負(fù)債＝3000－2340＝660萬元；銷售費(fèi)用＝660萬元。（850－），毛利2250萬元（50002750），名義毛利率為45%，但除去返券產(chǎn)生的2340萬元銷售費(fèi)用后，實(shí)際利潤(rùn)為－90萬元。這種處理方式存在較大的弊端，當(dāng)商場(chǎng)用“返券”活動(dòng)替代平常的商品折扣，返券比率很高的情況下，這種做法相當(dāng)于虛增了銷售收入，使企業(yè)承擔(dān)了過高的稅負(fù)。：企業(yè)在發(fā)出購物券時(shí)只登記，不做賬務(wù)處理，顧客持購物券再次消費(fèi)時(shí)，對(duì)購物券收款的部分直接以“折扣”入POS機(jī)系統(tǒng)，即顧客在持券消費(fèi)時(shí)，實(shí)際銷售金額僅為購物券以外的部分：發(fā)出購物券時(shí)不做賬務(wù)處理，回收購物券時(shí)直接在銷售發(fā)票上列示“折扣”，僅對(duì)現(xiàn)金銷售部分確認(rèn)銷售收入。庫存現(xiàn)金＝3000＋510＝3510萬元；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＝3510247。（1＋17%）＝3000萬元；應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）=300017%=510萬元。（510－），實(shí)現(xiàn)毛利250萬元（3000－2750），%，無其他銷售費(fèi)用。與方案一相比，僅增值稅一項(xiàng)即可為公司節(jié)省340萬元。某公司是一個(gè)年含稅銷售額為40萬元的生產(chǎn)企業(yè)，公司每年購進(jìn)的材料價(jià)格一般為35元。如果是一般納稅人，公司產(chǎn)品的增值稅適用稅率是17％；如果是小規(guī)模納稅人則使用3％的征收率。該公司會(huì)計(jì)核算制度健全，有條件被認(rèn)定為一般納稅人。該企業(yè)是否需要申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人呢? 答：（1）比較：該公司的含稅銷售額增值率 =(40萬元－35萬元)247。40萬元100％=％（％）（2）選擇一般納稅人可少繳增值稅一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額＝4017％－3517％＝小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額=40萬元247。（1＋3％）3％＝(萬元)即：作為小規(guī)模納稅人可少繳增值稅＝＝。注意事項(xiàng)：請(qǐng)注意，該企業(yè)的年應(yīng)稅銷售額只有40萬元，要獲取一般納稅人的資格必須做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，在實(shí)際操作中，可以采取以下措施增加銷售額：合并，突擊實(shí)現(xiàn)銷售額，接受兼并某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國(guó)各地的批發(fā)商，批發(fā)價(jià)為每箱不含增值稅價(jià)400元（每箱20瓶，每瓶500克）。本市的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者習(xí)慣直接到工廠購買白酒。按照以往的經(jīng)驗(yàn)，這部分客戶每年購買的白酒大約有1000箱，酒廠一般以每箱480元（不含增值稅）的價(jià)格出售。糧食白酒適用的消費(fèi)稅比例稅率為20％。你認(rèn)為怎樣進(jìn)行節(jié)稅籌劃？答：1）籌劃前：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：100048020％+100020 ＝106000(元)思路：在本市設(shè)立一獨(dú)立核算的白酒經(jīng)銷部。按照銷售給其他批發(fā)商的產(chǎn)品價(jià)格與經(jīng)銷部結(jié)算，每箱不含增值稅價(jià)400元，經(jīng)銷部再以每箱不含增值稅價(jià)480元對(duì)外銷售。注意：經(jīng)銷部不征消費(fèi)稅。2）籌劃后：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：100040020+100020 ＝90000(元)3）籌劃后比籌劃前少納消費(fèi)稅稅額為：10600090000元=16000（元）誠信百貨商業(yè)廣場(chǎng)有限公司避稅分析誠信百貨商業(yè)廣場(chǎng)有限公司為吸引顧客、爭(zhēng)奪市場(chǎng)，2014年在濱湖分店開業(yè)周年之際，決定對(duì)某款手機(jī)搞讓利促銷活動(dòng)。其基本情況是：商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅的專用發(fā)票，該款手機(jī)正常售價(jià)2000元，成本1400元，為促銷欲采取三種方式（打折、贈(zèng)送實(shí)物、返還現(xiàn)金），即，一是手機(jī)九折銷售；二是每購買一支該款手機(jī)贈(zèng)送價(jià)值200元的特定商品（成本140元）； 三是每購買一支該款手機(jī)返還現(xiàn)金200元。問，該商場(chǎng)應(yīng)選擇哪種銷售方式最為有利呢？（以上價(jià)格均為含稅價(jià)；除增值稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅外，不考慮其他稅種）答：、簡(jiǎn)答題簡(jiǎn)述稅收籌劃對(duì)信息質(zhì)量的要求內(nèi)容（略展開）答：稅收籌劃對(duì)信息質(zhì)量的要求包括準(zhǔn)確性、及時(shí)性、完整性、相關(guān)性和適度性等。1．準(zhǔn)確性：準(zhǔn)確的信息是做出正確判斷的基礎(chǔ)，稅收籌劃取得成功的前提是籌劃者獲取的信息能如實(shí)反映客觀情況。關(guān)鍵在于：一是信息源的可靠性；二是信息傳輸和加工環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確性。2．及時(shí)性：信息一般是具有時(shí)效性的。只有能滿足經(jīng)濟(jì)決策的及時(shí)需要，信息才具有價(jià)值，不及時(shí)的信息甚至?xí)黾佣愂栈I劃的失敗風(fēng)險(xiǎn)。3．完整性：如果籌劃人員獲得的信息不完整，那么他對(duì)相關(guān)事物的認(rèn)識(shí)就不全面，依據(jù)這些信息所作的判斷就可能是片面的，從而增加籌劃失敗的可能性。4．相關(guān)性：收集信息需要建立在相關(guān)性的基礎(chǔ)上，即信息要與稅收籌劃活動(dòng)相關(guān)，能滿足稅收籌劃的需要，有助于籌劃活動(dòng)中的分析、預(yù)測(cè)和決策。5．適度性：籌劃人員必須清楚在追求信息質(zhì)量的同時(shí)，要把握信息精度的適度性，使信息的價(jià)值和獲取信息的費(fèi)用達(dá)到最佳的配比，不要為刻意追求信息的精度而耗費(fèi)大量的人力和物力，從而大大增加稅收籌劃的非稅收成本，使原本可行的稅收籌劃方案失去可操作性。簡(jiǎn)述稅收籌劃的特征 答：納稅籌劃的特征：1）合法性 ：納稅人采取的稅收籌劃方式是合法的，至少在形式上是合法的，“而且不具有欺詐性質(zhì)2）事前籌劃性：納稅人稅收籌劃是在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生以前事先安排好自己相關(guān)的稅收事務(wù)；n 3）目的性：稅收籌劃的目的是納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)或延遲納稅。以下老師講的沒有：合法形式納稅籌劃的最基本的特點(diǎn)。納稅籌劃是在合法條件下進(jìn)行的，是在對(duì)國(guó)家制定的稅法進(jìn)行比較分析研究后，進(jìn)行納稅優(yōu)化選擇。因此，納稅人應(yīng)該非常熟悉稅收法律知識(shí)，掌握好違法與不違法的界限。4）、納稅籌劃的政策導(dǎo)向性 n稅收是國(guó)家控制的一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，國(guó)家可以通過稅收優(yōu)