【文章內(nèi)容簡介】 綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)?？刹扇〉慕逃团嘤?xùn)方式有定期脫崗學(xué)習(xí)、專家講座、案例指導(dǎo)、經(jīng)驗交流以及有針對性地安排審計人員到審計現(xiàn)場加強鍛煉等；三是引入科學(xué)的激勵約束機制，打破干好干壞一個樣的局面，增強內(nèi)部審計人員的使命感和責(zé)任感，發(fā)掘和培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的創(chuàng)新思維能力，激勵他們努力學(xué)習(xí)和掌握新知識。（三）建立完善內(nèi)部審計人員準(zhǔn)入和考核機制。商業(yè)銀行應(yīng)制定內(nèi)部審計人員任用和考核的具體規(guī)定和要求，對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出明確的要求?？尚械姆椒ㄓ薪?nèi)部審計的達(dá)標(biāo)上崗制度或資格認(rèn)證制度，只有通過國家統(tǒng)一考試的人，才能從事商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作。對達(dá)不到要求的現(xiàn)有審計人員要進(jìn)行培訓(xùn)和交流。此外，內(nèi)部審計人員每年必須參加一定時間的繼續(xù)教育，并且考試合格后方能通過年檢。（四）引入新的審計方法。我國商業(yè)銀行機構(gòu)眾多且網(wǎng)點分散，相當(dāng)一部分工作人員可以接觸到貨幣資金，并有權(quán)限進(jìn)入客戶的賬戶，內(nèi)部控制顯得尤為重要。因此，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計應(yīng)以制度基礎(chǔ)審計方法為主，重視對內(nèi)部控制有效性的檢查和評價，通過測試找尋銀行內(nèi)部控制的薄弱點或盲點，并對其進(jìn)行詳細(xì)的審計。同時，在這個銀行業(yè)風(fēng)險日漸增多的時代，防范金融風(fēng)險已成為銀行內(nèi)部審計的一項重要的任務(wù)。因此，我國商業(yè)銀行也要大力引進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟詈头椒ǎ⒅貜亩喾矫娣治龊涂疾焐虡I(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險，重視對審計風(fēng)險的系統(tǒng)分析，緊緊圍繞風(fēng)險防范的目的來開展審計工作。（五）實現(xiàn)審計手段電子化計算機技術(shù)與信息技術(shù)在銀行業(yè)務(wù)中的廣泛應(yīng)用，決定了今后的商業(yè)銀行內(nèi)部審計必須以計算機技術(shù)作為審計平臺，有計劃、有步驟地開展計算機審計，以計算機審計技術(shù)為突破口，實現(xiàn)審計手段的現(xiàn)代化。具體可從三方面進(jìn)行：（1）要在業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)中設(shè)置審計接口，保證數(shù)據(jù)信息共享，使審計人員能夠及時獲得必要的審計線索；（2）要以計算機網(wǎng)絡(luò)為技術(shù)條件，對銀行業(yè)務(wù)實行再監(jiān)督。可以編制計算機程序?qū)τ斜壤P(guān)系的項目（如貸款與利息收入、存款與利息支出、中間業(yè)務(wù)交易量與中間業(yè)務(wù)收入）進(jìn)行計算，然后與實際記錄進(jìn)行比較，找出產(chǎn)生差異的記錄。還可采用計算機軟件系統(tǒng)來監(jiān)測，評價各分行及各業(yè)務(wù)部門、各支行、營業(yè)網(wǎng)點的風(fēng)險狀況，分析造成風(fēng)險的因素，進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警，并提出控制風(fēng)險的對策等；（3）逐步建立審計數(shù)據(jù)庫，實施流程控制和動態(tài)跟蹤，并可以著手建立審計監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，與外部審計或政府審計協(xié)同運作，實現(xiàn)審計信息共享。（六）拓展內(nèi)部審計的范圍和內(nèi)容。目前，我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計應(yīng)注重拓展以下方面的內(nèi)容和范圍：一是加強對創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計，包括金融衍生產(chǎn)品、電子銀行產(chǎn)品等等。內(nèi)部審計人員應(yīng)及時發(fā)現(xiàn)創(chuàng)新業(yè)務(wù)的薄弱環(huán)節(jié)并提出改進(jìn)對策，使銀行在保持創(chuàng)新能力的基礎(chǔ)上能有效地防范風(fēng)險；二是加強商業(yè)銀行的混業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的審計。商業(yè)銀行的混業(yè)經(jīng)營發(fā)展趨勢必將擴大審計對象的范圍，這就要求內(nèi)部審計應(yīng)逐步將證券、保險、信托等業(yè)務(wù)納入商業(yè)銀行常規(guī)審計范圍；三是注重將業(yè)務(wù)經(jīng)營檢查與財務(wù)收支審計相結(jié)合，從銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險控制的薄弱環(huán)節(jié)，確保審計質(zhì)量。內(nèi)部審計的范圍應(yīng)從單純的財務(wù)報表擴展至整個內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)流程，從過去單純對財務(wù)數(shù)字的準(zhǔn)確性、日常經(jīng)營的合法合規(guī)性擴展至兼顧一定經(jīng)濟效益提高的責(zé)任和咨詢功能。審計報告應(yīng)從單純的發(fā)表意見到提出管理建議，為管理層和被審計單位提供內(nèi)部控制系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，為業(yè)務(wù)部門提供改進(jìn)其內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程的咨詢。結(jié)論通過對我國信息化環(huán)境下商業(yè)銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及一系列問題的分析，我們清楚的知道我國商業(yè)銀行面臨的機遇與挑戰(zhàn)。從而相對應(yīng)的提出一系列應(yīng)對的政策和措施，使得我國商業(yè)銀行更具有競爭力?？偨Y(jié)出以下幾點：(1)健全內(nèi)部控制體系，防止內(nèi)部審計出現(xiàn)漏洞(2)改進(jìn)和創(chuàng)新內(nèi)審的理念合技術(shù)，加強內(nèi)審的獨立性(3)完善內(nèi)審的體系，拓展內(nèi)審的范圍(4)提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)第三篇：信息化環(huán)境下的商業(yè)銀行內(nèi)部審計技術(shù)發(fā)展信息化環(huán)境下的商業(yè)銀行內(nèi)部審計技術(shù)發(fā)展曹治平吳峻宇中國農(nóng)業(yè)銀行江蘇省分行駐蘇州審計辦事處[內(nèi)容摘要]銀行業(yè)作為一個高風(fēng)險行業(yè)，因其與整個社會經(jīng)濟生活的緊密聯(lián)系性和風(fēng)險的高度外部性及危害性，一直是政府部門、實業(yè)界、理論界乃至平民百姓關(guān)注的焦點，而商業(yè)銀行的內(nèi)部審計是防范銀行業(yè)風(fēng)險的重要保障機制。本文從信息化環(huán)境下商業(yè)銀行內(nèi)部審計技術(shù)發(fā)展的現(xiàn)狀、必然性、優(yōu)勢以及如何促進(jìn)內(nèi)部審計技術(shù)發(fā)展等方面加以探討，以期促進(jìn)我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計技術(shù)的不斷發(fā)展和完善。關(guān)鍵詞：信息化 商業(yè)銀行 內(nèi)部審計 技術(shù)隨著我國信息化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，對商業(yè)銀行內(nèi)部審計的技術(shù)發(fā)展提出了新要求，雖然商業(yè)銀行內(nèi)部對審計技術(shù)也作了一些嘗試和探索，但由于金融企業(yè)自身特點及認(rèn)識上的一些問題，內(nèi)審技術(shù)的發(fā)展滯后于銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展，總體來說內(nèi)審技術(shù)還不成規(guī)模和體系。內(nèi)審技術(shù)的發(fā)展并不要考慮審計的原理、程序等的變革，而僅僅是對審計技術(shù)或處理手段的一種轉(zhuǎn)換，它是一個動態(tài)發(fā)展的演變過程，是審計工作從手工操作到信息化的一個過程。一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計技術(shù)發(fā)展的必然性１、內(nèi)部審計目標(biāo)的廣泛性。與社會審計和政府審計目標(biāo)不同，金融企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)不僅包括了企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)活動，還包括企業(yè)的各種經(jīng)營活動、管理活動和經(jīng)濟責(zé)任。２、內(nèi)部審計客體內(nèi)容的復(fù)雜性。由于經(jīng)濟的不斷發(fā)展，商業(yè)銀行的金融工具及衍生產(chǎn)品日益創(chuàng)新，業(yè)務(wù)發(fā)展迅猛，資產(chǎn)規(guī)模的迅速增長、業(yè)務(wù)量的急劇膨脹以及各行的數(shù)據(jù)大集中都導(dǎo)致了審計客體的龐大和復(fù)雜。３、內(nèi)部審計客體區(qū)域的分散性。商業(yè)銀行機構(gòu)設(shè)置地區(qū)廣、網(wǎng)點多，導(dǎo)致內(nèi)部審計客體的數(shù)據(jù)分散于不同區(qū)域和不同階段，而內(nèi)部審計的移動辦公遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展的水平。４、內(nèi)部審計主體綜合業(yè)務(wù)水平的不平衡性。內(nèi)部審計人員的固有思維和參差不齊的計算機應(yīng)用水平，使得審計風(fēng)險凸現(xiàn)，為了避免人為因素的干擾，發(fā)展內(nèi)部審計技術(shù)顯得尤為迫切。由于商業(yè)銀行經(jīng)營的產(chǎn)品和服務(wù)的特殊性以及其內(nèi)部審計客體和審計目標(biāo)的特殊性，決定了商業(yè)銀行內(nèi)部審計技術(shù)的發(fā)展勢在必行。二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計技術(shù)發(fā)展的優(yōu)勢盡管商業(yè)銀行內(nèi)部審計技術(shù)的發(fā)展存在一些特有的困難，但是計算機軟硬件技術(shù)的不斷發(fā)展和國外金融界在審計業(yè)務(wù)方面引入計算機參與分析管理的成功經(jīng)驗，使國內(nèi)商業(yè)銀行內(nèi)部審計技術(shù)的發(fā)展環(huán)境日趨成熟。首先，商業(yè)銀行內(nèi)部基本形成了較為完善和安全的計算機內(nèi)部局域網(wǎng)絡(luò)，它使各種業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)日趨成熟，有些業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)在建設(shè)和開發(fā)時已考慮到預(yù)留審計數(shù)據(jù)接口，為審計技術(shù)發(fā)展提供了基本的數(shù)據(jù)保障；其次，計算機參與審計業(yè)務(wù)分析管理已成為審計技術(shù)的最新發(fā)展方向，用于對大量歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的數(shù)據(jù)集市技術(shù)日臻成熟，為審計技術(shù)發(fā)展創(chuàng)造了成熟的內(nèi)外部環(huán)境；最后，商業(yè)銀行內(nèi)部主要業(yè)務(wù)過程的電子化、網(wǎng)絡(luò)化和集中化，使審計工作的直接對象（賬務(wù)、管理數(shù)據(jù)的生成、存儲和傳遞的模式）發(fā)生了改變，傳統(tǒng)的紙質(zhì)賬簿和文字記錄日漸被電子信息化產(chǎn)品取代，審計人員越來越難以得到傳統(tǒng)的有形的審計線索，因此對內(nèi)部審計技術(shù)的發(fā)展愿望十分迫切。三、發(fā)展商業(yè)銀行內(nèi)部審計技術(shù)初探（一）大力推行非現(xiàn)場審計技術(shù)。在國外銀行業(yè)非現(xiàn)場審計已被廣泛采用，如美國、日本等國家已有多年的非現(xiàn)場監(jiān)管經(jīng)驗，已形成較為成熟的非現(xiàn)場審計方法，且效果明顯，不僅能靈敏地反映系統(tǒng)內(nèi)部在經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險或損失，還能有效地控制各分支機構(gòu)出現(xiàn)的風(fēng)險、欺詐和濫用職權(quán)等情況。在我國非現(xiàn)場審計也早已存在，最初是中央銀行作為監(jiān)督各商業(yè)銀行的手段之一，隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，非現(xiàn)場審計技術(shù)將廣泛地被用于商業(yè)銀行的內(nèi)部審計工作之中。非現(xiàn)場審計是建立在現(xiàn)代信息處理和傳遞方式基礎(chǔ)上，通過全面、連續(xù)、實時地監(jiān)測審計對象的各種數(shù)據(jù)和資料，依據(jù)預(yù)定的程序來分析、評價和監(jiān)測審計對象的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢以及風(fēng)險狀況的一種審計方法。它的主要作用表現(xiàn)在：對全轄分支機構(gòu)進(jìn)行實時監(jiān)測，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題迅速確定需要實施現(xiàn)場審計的機構(gòu)；為現(xiàn)場審計提供線索和資料，確定現(xiàn)場審計的頻率，降低審計成本；彌補目前現(xiàn)場審計偏重事后監(jiān)督，導(dǎo)致事中和事前監(jiān)督控制不力的缺陷，從而達(dá)到風(fēng)險及時預(yù)警及監(jiān)督控制程序前移的目的。那么如何來發(fā)展商業(yè)銀行內(nèi)部審計技術(shù)之一的非現(xiàn)場審計技術(shù)呢？及時完整地收集各種信息資料。與非現(xiàn)場審計有關(guān)的信息資料可以由審計對象報送，也可以由審計部門通過計算機網(wǎng)絡(luò)直接從業(yè)務(wù)系統(tǒng)獲得。審計人員在信息收集過程中不僅要收集各種數(shù)字信息，還要收集文字信息，包括金融法規(guī)、政策和內(nèi)部控制制度、現(xiàn)場審計報告等，并確保信息的連續(xù)性，做到及時更新。多渠道處理分析好信息資料。3（1）手工處理。審計人員將收集到的信息進(jìn)行整理，按內(nèi)容分門別類錄入計算機以備查找，以提高信息的透明度及信息資源的共享度。審計人員要不定期對各類信息進(jìn)行分析，在對業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況進(jìn)行分析的同時，查找審計對象在經(jīng)營管理中的違規(guī)行為、潛在風(fēng)險以及異常情況，并進(jìn)一步對審計對象的經(jīng)營管理狀況進(jìn)行風(fēng)險評價。（2）系統(tǒng)處理。為了便于評價審計對象的管理狀況和經(jīng)營效果，監(jiān)督和預(yù)測其風(fēng)險狀況，進(jìn)行分析和判別，從而得出切合實際的結(jié)論，要建立和完善非現(xiàn)場分析模型，通過引入各種分析方法來考察數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系和變動規(guī)律，并將數(shù)理統(tǒng)計、定性分析、定量分析及風(fēng)險控制原理有效結(jié)合起來，使非現(xiàn)場審計技術(shù)方法模塊化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。通過建立分析模型，將科學(xué)的分析技術(shù)和優(yōu)秀審計人員的寶貴經(jīng)驗固化到系統(tǒng)中，使之在一定范圍內(nèi)共享，可有效統(tǒng)一作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，切實保證審計質(zhì)量。此外還要建立一整套相互聯(lián)系的綜合性指標(biāo)：①要建立非現(xiàn)場審計指標(biāo)體系。非現(xiàn)場審計指標(biāo)體系可分為兩大類，一類是反映內(nèi)部控制制度恰當(dāng)性的指標(biāo)，其作用是衡量和監(jiān)督審計對象遵守政策法規(guī)制度的情況；另一類是風(fēng)險評估指標(biāo)，其作用是衡量和監(jiān)督審計對象經(jīng)營結(jié)構(gòu)、經(jīng)營質(zhì)量、經(jīng)營成果是否存在危機和隱患。②要設(shè)置指標(biāo)參數(shù)值。為了便于分析比較審計對象的經(jīng)營管理情況，還要設(shè)置科學(xué)合理的指標(biāo)參數(shù)值，設(shè)置時可根據(jù)國內(nèi)商業(yè)銀行的情況并參照國外同業(yè)的水平。加強非現(xiàn)場審計管理以提高其成果利用率。非現(xiàn)場審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題線索和風(fēng)險疑點，必須全面納入疑點管理，且必須區(qū)分重要程度限時查證并返回查證結(jié)果。為強化控制，可在系統(tǒng)中添加疑點核實限時設(shè)定功能，嚴(yán)格按照查證結(jié)果及時核銷疑點。需要強調(diào)的是，疑點庫的構(gòu)建必須基于先進(jìn)的數(shù)據(jù)庫管理技術(shù)，要通過查詢、報表、統(tǒng)計圖形、多維展現(xiàn)、分析挖掘等方式實現(xiàn)對疑 4 點庫中數(shù)據(jù)的快速查找、動態(tài)排序及深度加工，籍此向?qū)徲嬋藛T提供經(jīng)過整合的審計線索，揭示疑點分布規(guī)律，以利于進(jìn)一步明確現(xiàn)場審計重點。此外，對于典型的非現(xiàn)場審計案例、優(yōu)秀的非現(xiàn)場審計報告及研究成果，均應(yīng)納入經(jīng)驗庫內(nèi)共享，以提示審計人員增加審計深度、拓寬審計廣度、提高審計技巧。但每一種方法都有其特定的優(yōu)點和局限，既沒有一種方法一無是處，也沒有哪種方法在任何情況下都是最優(yōu)的。雖然非現(xiàn)場審計有無可比擬的優(yōu)勢，但非現(xiàn)場審計無法對其存在的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)源的真實性加以確定；非現(xiàn)場分析的結(jié)果只為審計人員提供一個調(diào)查的方向和線索，不能提供準(zhǔn)確的實情和原因，更不能據(jù)此做出最終結(jié)論；非現(xiàn)場審計也無法對審計對象管理層的素質(zhì)和能力進(jìn)行評價等等。因此，發(fā)展商業(yè)銀行的內(nèi)部審計技術(shù)還要從多方面入手。（二）恰當(dāng)運用審計抽樣技術(shù)。在內(nèi)部審計發(fā)展的初期，大多審計人員在審計實踐中基本上采用全面詳查的方法，但隨著經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，業(yè)務(wù)量急劇增長的情況下，無論是從審計成本還是從審計時間上考慮，全面詳查的審計方法已不再適用，于是審計人員在審計過程已經(jīng)有了審計抽樣的雛形，但這種審計抽樣往往是憑個人的審計經(jīng)驗而定，通常會因?qū)徲嬛黧w間的經(jīng)驗差異而使審計結(jié)果具有不確定性。為了彌補這種缺陷，我國于1996年制訂并發(fā)布了《獨立審計具體準(zhǔn)則第4號—審計抽樣》，其中對抽樣審計是這樣表述的：抽樣審計是審計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果推斷總體特征。一方面它比較符合審計的成本和效益