【文章內(nèi)容簡介】 )復(fù)核期后事項1．截至審計報告日發(fā)生的事項。2．審計報告日后至財務(wù)報表報出日前發(fā)現(xiàn)的事實。3．財務(wù)報表報出后發(fā)現(xiàn)的事實。(二)復(fù)核或有事項1．或有事項的種類?；蛴惺马棸ㄖ苯踊蛴惺马椇烷g接或有事項兩類。2．或有事項的復(fù)核程序?；蛴惺马棌?fù)核的主要目標(biāo)在于確定或有事項的存在，主要是尋找未記錄的或有事項。(三)被審計單位管理當(dāng)局聲明書與律師的詢問函山東大學(xué) 期末考試知識點復(fù)習(xí)1．被審計單位管理當(dāng)局聲明書。2．對律師的審計詢問函。三、評價審計結(jié)果注冊會計師在評價審計結(jié)果階段主要應(yīng)完成以下各方面的工作：(一)評價審計證據(jù)是否足于支持審計結(jié)論注冊會計師評價審計結(jié)果，對財務(wù)報表形成意見時，應(yīng)綜合考慮審計證據(jù)是否充分。(二)復(fù)核財務(wù)報表反映的公允性完成審計工作時，注冊會計師應(yīng)確定財務(wù)報表的反映是否合法、公允。(三)撰寫審計總結(jié)，形成審計意見審計總結(jié)包括以下內(nèi)容： 1．序言。2．審計概況。3．審計結(jié)論。(四)簽發(fā)審計報告前對審計工作底稿的最終復(fù)核 1．簽發(fā)審計報告前對工作底稿復(fù)核的意義。(1)實施對審計意見恰當(dāng)性的質(zhì)量控制。(2)保證審計工作已達(dá)到會計師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)。(3)抵制妨礙注冊會計師判斷的偏見。2．復(fù)核審計工作底稿的內(nèi)容。(1)審計程序的恰當(dāng)性。山東大學(xué) 期末考試知識點復(fù)習(xí)(2)審計工作底稿的充分性。(3)審計過程中是否存在重大遺漏。(4)審計工作是否符合會計師事務(wù)所的質(zhì)量要求。四、審計報告的意義、作用和種類(一)審計報告的意義審計報告是注冊會計師向委托人提供的表明審計意見的書面報告，是審計工作的最終結(jié)果。它主要用于證明被審計單位會計事項的處理和財務(wù)報表的反映是否符合國家法律、行政法規(guī)、會計準(zhǔn)則的規(guī)定和有關(guān)協(xié)議、合同、章程的要求，以及是否公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。審計報告的意義主要表現(xiàn)在以下方面：1．審計報告是注冊會計師完成審計任務(wù)，表達(dá)審計意見或結(jié)論的主要方式，是口頭匯報及其他方式報告所無法替代的。2．審計報告是明確注冊會計師的責(zé)任，發(fā)揮審計監(jiān)督與公證作用的重要條件。通過審計報告可以明確注冊會計師作出結(jié)論的審計責(zé)任以及存在重大過失的法律責(zé)任。至于委托人使用審計報告，則應(yīng)遵守委托時的約定，如委托人需要引用審計報告的有關(guān)內(nèi)容，因引用不當(dāng)或錯誤引用而造成后果的，應(yīng)由引用者自負(fù)責(zé)任。報告使用者通過閱讀審計報告，可以了解被審計單位的財務(wù)狀況，可據(jù)以提出改進(jìn)管理的辦法或制定科學(xué)的投資、信貸等方面的決策，或據(jù)以對被審計單位作出違紀(jì)事項的處理決定。3．審計報告是審計檔案的重要組成部分。按規(guī)定，會計師事務(wù)所除應(yīng)將審計報告報送委托人外，應(yīng)由注冊會計師對審計報告副本進(jìn)行復(fù)核和簽署，作為審計檔案，立卷歸檔，妥善保管。(二)審計報告的作用審計報告可以表明審計工作的質(zhì)量，明確注冊會計師的責(zé)任。委托人將審計山東大學(xué) 期末考試知識點復(fù)習(xí)報告分送給各個不同的使用單位，審計報告又可以發(fā)揮鑒證作用、保護(hù)作用和建設(shè)性作用。審計報告也是各方面的報告使用者了解情況和處理問題的重要依據(jù)。審計報告的作用具體表現(xiàn)為以下幾個方面：1．審計報告可以為政府有關(guān)部門了解、掌握企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果提供依據(jù)，是財政、稅務(wù)部門等進(jìn)行稅收征管及作出有關(guān)宏觀調(diào)控決策的依據(jù)。2．審計報告可以為銀行及其他金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行信貸決策提供依據(jù)。可以為了解其客戶的資信狀況，決定貸款項目、規(guī)模、時間提供重要的證明材料。3．審計報告是企業(yè)的投資者和其他債權(quán)人作出投資決策的重要依據(jù)。(三)審計報告的種類審計報告可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，劃分為不同的類型。通常按審計報告的使用目的劃分為公布目的審計報告和非公布目的審計報告；按審計報告的詳細(xì)程度劃分為簡式(或稱短文式)審計報告和詳式(或稱長文式)審計報告。簡式審計報告主要適用于公布目的審計報告，亦稱標(biāo)準(zhǔn)審計報告；詳式審計報告主要適用于非公布目的審計報告，應(yīng)根據(jù)約定書的要求編制。五、審計報告的內(nèi)容和審計意見的類型審計報告是注冊會計師審計工作的最終成果，審計報告可以綜合反映注冊會計師的工作質(zhì)量和執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)。審計報告具有法定證明效力，同時注冊會計師對審計報告也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。(一)審計意見的形成在評價財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：1．選擇和運(yùn)用的會計政策是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，并適合于被審計單位的具體情況。2．管理層作出的會計估計是否合理。山東大學(xué) 期末考試知識點復(fù)習(xí)3．財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性。4．財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。在評價財務(wù)報表是否作出公允反映時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容： 1．經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致。2．財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理。3．財務(wù)報表是否公允地反映了交易和事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。(二)審計報告的格式和內(nèi)容審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：(1)標(biāo)題。(2)收件人。(3)引言段。(4)管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段。(5)注冊會計師的責(zé)任段。(6)審計意見段。(7)注冊會計師的簽名和蓋章。(8)會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。(9)報告日期。(三)標(biāo)準(zhǔn)審計報告注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計結(jié)論，出具下列審計意見之一的審計報告：山東大學(xué) 期末考試知識點復(fù)習(xí)(1)無保留意見。(2)帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見。(3)保留意見。(4)否定意見。(5)無法表示意見。如果認(rèn)為財務(wù)報表符合下列所有條件，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告：1．財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2．注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。當(dāng)注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項段或任何修飾性用語時，該審計報告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計報告。(四)非標(biāo)準(zhǔn)審計報告非標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指標(biāo)準(zhǔn)審計報告以外的其他審計報告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。1．帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告。審計報告的強(qiáng)調(diào)事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強(qiáng)調(diào)的段落。強(qiáng)調(diào)事項應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：(1)可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，且在財?wù)報表中作出充分披露。山東大學(xué) 期末考試知識點復(fù)習(xí)(2)不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。在下列情況下，注冊會計師雖然也發(fā)表無保留意見，但可以在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段，增加對重要事項的說明：(1)當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段對此予以強(qiáng)調(diào)。(2)當(dāng)存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(持續(xù)經(jīng)營問題除外)、但不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段對此予以強(qiáng)調(diào)。2．保留意見的審計報告。如果認(rèn)為財務(wù)報表就其整體是公允的，但還存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告：(1)會計政策的選用、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準(zhǔn)則的規(guī)定，雖然影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告。(2)因?qū)徲嫹秶艿较拗?，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。3．否定意見的審計報告。如果認(rèn)為財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。4．無法表示意見的審計報告。如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以致無法對財務(wù)報表發(fā)表意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。六、編制審計報告的步驟和要求(一)編寫審計報告的步驟1．整理和分析審計工作底稿。審計小組的每位成員都應(yīng)整理好自己的審查山東大學(xué) 期末考試知識點復(fù)習(xí)工作底稿，著重列舉審計中所發(fā)現(xiàn)的問題。審計小組負(fù)責(zé)人應(yīng)對全部審計工作底稿中的記錄、證據(jù)和結(jié)論，進(jìn)行檢查、復(fù)核和分析，也可召開匯報討論會，形成初步的有關(guān)審計結(jié)論，作為編寫審計報告的基礎(chǔ)。2．提出被審計單位財務(wù)報表的調(diào)整建議。在整理和分析審計工作底稿的基礎(chǔ)上，注冊會計師應(yīng)向被審計單位介紹審計情況、初步結(jié)論以及對于會計事項、報表項目的調(diào)整意見，提請被審計單位加以調(diào)整。3．確定審計報告意見的類型和措辭。注冊會計師在了解被審計單位是否接受提出的調(diào)整意見和是否已經(jīng)作了調(diào)整以后，可以確定審計報告意見的類型和措辭。對于委托審計的項目，如果有一部分或一項內(nèi)容委托人已約請其他審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行了審計，編寫審計報告時應(yīng)注意劃清與其他會計師事務(wù)所及其注冊會計師之間的責(zé)任。4．撰寫審計報告。標(biāo)準(zhǔn)審計報告可以只擬定簡單的提綱，長文式審計報告應(yīng)編寫全面、具體的報告提綱。根據(jù)報告提綱進(jìn)行文字加工就可以編寫出審計報告。審計報告一般由審計小組負(fù)責(zé)人編寫。審計報告完稿后，應(yīng)經(jīng)過會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的復(fù)核，審計報告經(jīng)審核、修改定稿并完成簽署后，正本直接報送委托人，副本歸檔存查。(二)編寫審計報告的要求1．語言要清晰簡練。審計報告應(yīng)達(dá)到事實清楚，責(zé)任明確，意見表達(dá)準(zhǔn)確，便于使用者理解。2．證據(jù)要確鑿充分。一方面，審計報告所列事實必須確鑿可靠，引用資料必須經(jīng)過復(fù)核，運(yùn)用的依據(jù)必須查對原文和出處；另一方面，審計報告所列事實必須具備充分性，應(yīng)足以支持審計意見的形成。3．態(tài)度要客觀公正。編寫審計報告必須持客觀公正的態(tài)度，遵守注冊會計師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或規(guī)則，決不能喪失注冊會計師獨立、公正的立場。4．內(nèi)容要全面完整。內(nèi)容全面完整是指審計報告要按報告規(guī)則規(guī)定的山東大學(xué) 期末考試知識點復(fù)習(xí)方式、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容編寫。還應(yīng)注意，所謂審計報告要全面完整，并不是面面俱到。相反，說明和表述審計意見時，應(yīng)重點突出，充分揭示被審計單位存在的影響財務(wù)報表的重要事項，而對于一些無足輕重的枝節(jié)問題可以不寫。七、管理建議書(一)管理建議書的意義和作用1．管理建議書的意義。管理建議書是注冊會計師