我國審計組織形式ppt課件(編輯修改稿)
2025-06-08 08:14 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 予以相應(yīng)優(yōu)惠。 ABC會計師事務(wù)所同意了 V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。 （ 2） A注冊會計師持有 V商業(yè)銀行的股票 100股，市值約 600元。由于數(shù)額較小， A注冊會計師未將該股票售出，也未予以回避。 （ 3） B注冊會計師的妹妹在 V商業(yè)銀行統(tǒng)計部從事統(tǒng)計工作，且非部門負(fù)責(zé)人。 B注冊會計師未予以回避。 （ 4）由于計算機(jī)專家李先生曾在 V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計， ABC會計師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測試 V商業(yè)銀行的計算機(jī)信息系統(tǒng)。 要求：請根據(jù)上述情況判斷會計師事務(wù)所及鑒證小組成員獨立性是否受到影響并說明理由。 【 答案 】 （ 1）影響。 V商業(yè)銀行允諾給予 ABC會計師事務(wù)所按揭貸款利率優(yōu)惠，該事項構(gòu)成了 ABC會計師事務(wù)所向客戶獲取除審計收費以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，損害審計獨立性。 （ 2）影響。 A注冊會計師持有 V商業(yè)銀行的股票，與 V商業(yè)銀行存在除審計收費以外的直接經(jīng)濟(jì)利益，損害審計獨立性。 （ 3）不影響。 B注冊會計師是審計項目負(fù)責(zé)人之一，與其在統(tǒng)計部從事統(tǒng)計工作的妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，但其妹妹的工作不會對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響，不損害審計獨立性。 （ 4）影響。李先生協(xié)助測試 V商業(yè)銀行的計算機(jī)信息系統(tǒng)將會導(dǎo)致自我評價，損害其獨立性。 【 例題 】 ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，承辦 V公司 2022年度會計報表審計業(yè)務(wù)，并于 2022年底與 V公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況： （ 1）在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后， ABC會計師事務(wù)所的 A注冊會計師受聘擔(dān)任 V公司獨立董事。按照原定審計計劃， A注冊會計師為該審計項目的外勤審計負(fù)責(zé)人。為保持獨立性， ABC會計師事務(wù)所所在執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)前，將 A注冊會計師調(diào)離審計小組。 （ 2） ABC會計師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。 （ 3） V公司在某國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國允許會計師事務(wù)所通過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此， ABC會計師事務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該國媒體進(jìn)行廣告宣傳，以招攬該國在中國設(shè)立的企業(yè)的審計業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費已由 ABC會計師事務(wù)所支付。 要求： 請分別上述 3種情況，判斷 ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡要說明理由。（ 2022年考題節(jié)選） 【 答案 】 （ l）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的獨立董事，否則應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。 （ 2）不違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求律師就遵守中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范提供書面承諾。 （ 3）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定會計師事務(wù)所不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳，因此，在允許做廣告的國家做廣告也屬于違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范。 CPA如何保守商業(yè)秘密 某注冊會計師 200 年 1月對一家彩電生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行了年終審計，得知該企業(yè)年內(nèi)虧損嚴(yán)重，如果短期內(nèi)無法扭轉(zhuǎn)虧損，可能馬上就要宣布破產(chǎn)。該注冊會計師于同年 2月又參與了對一家工商銀行的年終審計，在審計過程中發(fā)現(xiàn)該銀行賬上有對該彩電企業(yè)的長期貸款500萬元，壞賬準(zhǔn)備只按 5‰ 計提，由此可知，該銀行對彩電企業(yè)將要破產(chǎn)的信息一無所知。而該注冊會計師由此知道這筆款項完全收回的可能性不大，最多只能收回 20%.面對這種情況，注冊會計師很想告訴工商銀行這筆款項的實際價值只有 100萬元了，因為只有如此才能保證客觀公正地反映該銀行的資產(chǎn)和經(jīng)營狀況，但他又怕泄露彩電企業(yè)即將破產(chǎn)的商業(yè)秘密。這時，這名注冊會計師應(yīng)該怎么辦？ 根據(jù) 《 注冊會計師法 》 第十九條， “ 明知委托人的會計報表的重要事項有其他不實的內(nèi)容，而不予指明 ” ，是屬于犯罪的行為。也就是說，在替客戶保守商業(yè)秘密和出具公正報告這兩者之間選擇，如果沒有第三個合理的辦法，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守法律，保證出具的審計報告真實、合法，這是所有法律法規(guī)和獨立審計準(zhǔn)則對注冊會計師和注冊會計師行業(yè)最基本、也是最重要的原則要求。 二、注冊會計師法律責(zé)任 《 現(xiàn)代漢語辭典 》 ‘責(zé)任 ’ 有二層含義 : 一是 ‘ 份內(nèi)應(yīng)做的事 ’ ，如應(yīng)盡責(zé)任； 二是 ‘ 沒有做好份內(nèi)應(yīng)作的事，因而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的過失 ’ ，如追究責(zé)任。 對某個行業(yè)或職業(yè)來講，責(zé)任的涵義應(yīng)該包括 :一是其應(yīng)履行的專業(yè)職責(zé)； 二是因未履行好專業(yè)職責(zé)或因失職觸犯法律而應(yīng)承擔(dān)的不利的法律后果。 （一）審計責(zé)任的含義 指審計人員應(yīng)履行的專業(yè)職責(zé)和未履行好專業(yè)職責(zé)或因失職觸犯法律而應(yīng)承擔(dān)的不利的法律后果。 審計責(zé)任是注冊會計師對委托人或者被審計單位及審計報告使用者應(yīng)盡的義務(wù)，是審計職業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ) 會計責(zé)任與審計責(zé)任的區(qū)分 會計責(zé)任是指被審計單位管理層在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表。 按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。 財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。 合理保證 注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，能夠?qū)ω攧?wù)報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。 由于審計中存在的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。導(dǎo)致固有限制的因素主要包括： （一）選擇性測試方法的運用； （二）內(nèi)部控制的固有局限性； （三）大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的； （四）為形成審計意見而
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