【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 予以相應(yīng)優(yōu)惠。 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了 V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。 （ 2） A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有 V商業(yè)銀行的股票 100股，市值約 600元。由于數(shù)額較小， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股票售出，也未予以回避。 （ 3） B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在 V商業(yè)銀行統(tǒng)計(jì)部從事統(tǒng)計(jì)工作，且非部門(mén)負(fù)責(zé)人。 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以回避。 （ 4）由于計(jì)算機(jī)專家李先生曾在 V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測(cè)試 V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。 要求：請(qǐng)根據(jù)上述情況判斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所及鑒證小組成員獨(dú)立性是否受到影響并說(shuō)明理由。 【 答案 】 （ 1）影響。 V商業(yè)銀行允諾給予 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所按揭貸款利率優(yōu)惠，該事項(xiàng)構(gòu)成了 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶獲取除審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，損害審計(jì)獨(dú)立性。 （ 2）影響。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有 V商業(yè)銀行的股票，與 V商業(yè)銀行存在除審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益，損害審計(jì)獨(dú)立性。 （ 3）不影響。 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之一，與其在統(tǒng)計(jì)部從事統(tǒng)計(jì)工作的妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，但其妹妹的工作不會(huì)對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響，不損害審計(jì)獨(dú)立性。 （ 4）影響。李先生協(xié)助測(cè)試 V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)將會(huì)導(dǎo)致自我評(píng)價(jià)，損害其獨(dú)立性。 【 例題 】 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，承辦 V公司 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于 2022年底與 V公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。假定存在以下情況： （ 1）在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)后， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師受聘擔(dān)任 V公司獨(dú)立董事。按照原定審計(jì)計(jì)劃， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。為保持獨(dú)立性， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)前，將 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組。 （ 2） ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開(kāi)展工作，要求該律師書(shū)面承諾按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。 （ 3） V公司在某國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國(guó)允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)廣告承攬業(yè)務(wù)，因此， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該國(guó)媒體進(jìn)行廣告宣傳，以招攬?jiān)搰?guó)在中國(guó)設(shè)立的企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費(fèi)已由 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付。 要求： 請(qǐng)分別上述 3種情況，判斷 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（ 2022年考題節(jié)選） 【 答案 】 （ l）違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的獨(dú)立董事，否則應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。 （ 2）不違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求律師就遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范提供書(shū)面承諾。 （ 3）違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，因此，在允許做廣告的國(guó)家做廣告也屬于違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范。 CPA如何保守商業(yè)秘密 某注冊(cè)會(huì)計(jì)師 200 年 1月對(duì)一家彩電生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行了年終審計(jì)，得知該企業(yè)年內(nèi)虧損嚴(yán)重，如果短期內(nèi)無(wú)法扭轉(zhuǎn)虧損，可能馬上就要宣布破產(chǎn)。該注冊(cè)會(huì)計(jì)師于同年 2月又參與了對(duì)一家工商銀行的年終審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)該銀行賬上有對(duì)該彩電企業(yè)的長(zhǎng)期貸款500萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備只按 5‰ 計(jì)提，由此可知，該銀行對(duì)彩電企業(yè)將要破產(chǎn)的信息一無(wú)所知。而該注冊(cè)會(huì)計(jì)師由此知道這筆款項(xiàng)完全收回的可能性不大，最多只能收回 20%.面對(duì)這種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很想告訴工商銀行這筆款項(xiàng)的實(shí)際價(jià)值只有 100萬(wàn)元了，因?yàn)橹挥腥绱瞬拍鼙ＷC客觀公正地反映該銀行的資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)狀況，但他又怕泄露彩電企業(yè)即將破產(chǎn)的商業(yè)秘密。這時(shí)，這名注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該怎么辦？ 根據(jù) 《 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 》 第十九條， “ 明知委托人的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有其他不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明 ” ，是屬于犯罪的行為。也就是說(shuō)，在替客戶保守商業(yè)秘密和出具公正報(bào)告這兩者之間選擇，如果沒(méi)有第三個(gè)合理的辦法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守法律，保證出具的審計(jì)報(bào)告真實(shí)、合法，這是所有法律法規(guī)和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)最基本、也是最重要的原則要求。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任 《 現(xiàn)代漢語(yǔ)辭典 》 ‘責(zé)任 ’ 有二層含義 : 一是 ‘ 份內(nèi)應(yīng)做的事 ’ ，如應(yīng)盡責(zé)任； 二是 ‘ 沒(méi)有做好份內(nèi)應(yīng)作的事，因而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的過(guò)失 ’ ，如追究責(zé)任。 對(duì)某個(gè)行業(yè)或職業(yè)來(lái)講，責(zé)任的涵義應(yīng)該包括 :一是其應(yīng)履行的專業(yè)職責(zé)； 二是因未履行好專業(yè)職責(zé)或因失職觸犯法律而應(yīng)承擔(dān)的不利的法律后果。 （一）審計(jì)責(zé)任的含義 指審計(jì)人員應(yīng)履行的專業(yè)職責(zé)和未履行好專業(yè)職責(zé)或因失職觸犯法律而應(yīng)承擔(dān)的不利的法律后果。 審計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托人或者被審計(jì)單位及審計(jì)報(bào)告使用者應(yīng)盡的義務(wù)，是審計(jì)職業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)分 會(huì)計(jì)責(zé)任是指被審計(jì)單位管理層在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表。 按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。 合理保證 注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 由于審計(jì)中存在的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。導(dǎo)致固有限制的因素主要包括： （一）選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用； （二）內(nèi)部控制的固有局限性； （三）大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的； （四）為形成審計(jì)意見(jiàn)而