【文章內(nèi)容簡介】 從業(yè)人員只有幾個人，貨源、銷售市場均不在本市，毛利率、稅負率低，沒有倉庫，甚至平常見不到貨物等主要特征。由該類型的企業(yè)存在上述不穩(wěn)定因素，主管稅務(wù)機關(guān)日常管理的難度比較大，雖然可以通過金稅工程認證或發(fā)函協(xié)查進銷項發(fā)票的真?zhèn)?，但很難在管理的過程中識別是否屬于虛開或者代開，尤其是以海關(guān)完稅憑證、運輸發(fā)票、收購發(fā)票和廢舊物資發(fā)票為進項抵扣憑證的商貿(mào)企業(yè)，在上級實施信息比對以前，識別進項真?zhèn)蔚氖侄伪容^缺乏，只能靠人工發(fā)函協(xié)查或?qū)彶槠髽I(yè)的資金往來、相關(guān)配套費用等賬務(wù)核算情況，很難找到有效防范或杜絕虛開虛扣等偷騙稅行為的發(fā)生。很多企業(yè)通過返利方式偷稅。大宗商品購貨返利在購銷活動中已普遍存在，但是近年來的返利形式日益多樣化，如一些企業(yè)利用平銷經(jīng)營方式，長期將從賣貨方以“宣傳費”、“會議費”、“包裝費”、“中轉(zhuǎn)費”及“讓利費”等各種名義收取的讓利收入隱匿不申報，直接沖減成本費用，未作價外收入計提銷項稅額。特別是返利不用現(xiàn)金形式，而是采用實物返還形式，并且開具增值稅專用發(fā)票，使得偷稅行為更加隱蔽，致使稅務(wù)部門檢查的難度進一步加大。（三）、當(dāng)前基層征收管理部門出現(xiàn)的一些管理漏洞令人擔(dān)憂內(nèi)部管理制約不嚴，稅務(wù)人員工作責(zé)任心不強。目前關(guān)于一般納稅人的管理規(guī)定已經(jīng)很多，制約措施也很多，但我們一些基層單位總是以各種理由和借口不按照有關(guān)制度和規(guī)定執(zhí)行，崗職體系混亂，責(zé)任不落實，甚至有的單位是有崗無責(zé)，內(nèi)部管理嚴重缺乏制約。當(dāng)前較集中表現(xiàn)在一般納稅人的發(fā)票管理和稅收征收脫節(jié)，發(fā)票的發(fā)售與納稅申報、稅款入庫沒有銜接，“金稅工程”每個管理環(huán)節(jié)的相關(guān)信息沒有及時溝通，以至于購票異常的公司和超出核定數(shù)量售出票的公司未被察覺，容易給不法分子以可乘之機。部分稅務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不強、特別是不廉行為助長了犯罪分子的氣焰。部分稅務(wù)人員在一般納稅人資格認定、受理申報、發(fā)票發(fā)售、監(jiān)控管理等方面沒有嚴格執(zhí)行工作制度，資料手續(xù)把關(guān)不嚴；有的稅務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不精，是非辯別能力不強，在日常管理審核過程中，未能及時發(fā)現(xiàn)一些不正當(dāng)企業(yè)明顯的異常行為；甚至有的稅務(wù)人員受不法分子拉攏誘惑，為不法分子四處開綠燈，不按程序辦事，這等于直接為涉稅違法犯罪活動起了推波助瀾的作用。有些基層稅務(wù)部門對“金稅工程”的管理不重視不到位，管理隱患多。我們現(xiàn)在對“金稅工程”各環(huán)節(jié)的管理已經(jīng)有相應(yīng)較為嚴格的制度規(guī)定，但很多基層單位對“金稅工程”，對管好一般納稅人的工作重視不夠，對相應(yīng)制度的落實不到位，一些干部甚至領(lǐng)導(dǎo)干部對“金稅工程”缺乏系統(tǒng)和大局觀念，在制度執(zhí)行過程中，相關(guān)崗位個別人員既沒有認真遵守規(guī)定、履行職責(zé)，有關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)對制度和崗位職責(zé)的履行情況也缺乏細致的管理和有效監(jiān)督，致使“金稅工程”整個運作體系出現(xiàn)人為的操作漏洞，從而破壞了“金稅工程”應(yīng)有的制約和保障作用，導(dǎo)致一般納稅人的管理出現(xiàn)一些嚴重問題。如我們一些稅務(wù)基層征收單位對錄入的發(fā)行資料不全，企業(yè)情況變更后資料不及時變更，手續(xù)不規(guī)范，接收了上級下發(fā)的稅控機不及時發(fā)放，納稅人退出防偽稅控系統(tǒng)不按規(guī)定及時收繳“金稅卡”和IC卡，個別單位不按規(guī)定保管“金稅卡”和IC卡；因管理監(jiān)控不到位，企業(yè)不妥善保管稅控機而出現(xiàn)丟失、被盜等情況也不知道等等。這些問題若不加以重視和改正，勢必會影響當(dāng)前管理一般納稅人最為有效的現(xiàn)代化手段——“金稅工程”的順利運行。一些基層征收單位管理觀念發(fā)生錯位，單純強調(diào)“以票管稅”。認為只要管好這張票就行了，從而放棄了多年來行之有效的管理辦法。我們的基層稅務(wù)管理人員對生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)已很少再核查商品的產(chǎn)（進）、銷、存，也很少核查進銷商品和原材料的票據(jù)、賬目、銀行往來是否相符和有無差錯，對企業(yè)的經(jīng)營狀況大多一知半解或一無所知，這就使不法分子虛開虛扣有機可乘?，F(xiàn)行的納稅評估工作還不能發(fā)揮其應(yīng)有的效用。二 OO 二年至今納稅評估工作開展已經(jīng)兩年，但由于我市各基層分局對該項工作沒有任何可以借鑒的經(jīng)驗，再加上人員不足，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高, 特別是《商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估辦法》中的有關(guān)指標的測算以及分析未能深入理解，從而造成評估質(zhì)量低下，許多評估報告都缺乏實質(zhì)性內(nèi)容。再加上現(xiàn)有 版征管軟件中”稽核模塊”無法正常使用，未能做到人機結(jié)合，納稅評估主要靠人工評估為主，這在相當(dāng)程度上影響了評估的工作效率和工作質(zhì)量，削弱了一般納稅人的后續(xù)管理手段——納稅評估的發(fā)揮。三、進一步完善一般納稅人管理的建議和措施我們務(wù)必要在全系統(tǒng)長期樹立起一種防范偷騙稅反彈回潮的憂患意識。我們應(yīng)清醒地認識到，目前我們的增值稅管理仍處于一個轉(zhuǎn)型和規(guī)范期，很多稅收體制、管理手段上的缺陷仍較明顯地存在，我們還很難從根本上構(gòu)筑起一道防范偷騙稅行為發(fā)生的屏障，虛開增值稅專用發(fā)票和偷騙稅行為仍在較長一段時間內(nèi)會存在，我們必須時刻保持清醒頭腦，密切注意動態(tài)，防止偷騙稅案件的反彈回潮。我們應(yīng)切實加強對稅務(wù)干部的長期警示教育，落實責(zé)任追究制，教育干部遵紀守法，切實履行職責(zé)，提高自身防腐拒變能力，在內(nèi)部構(gòu)筑起一道牢固的思想道德防線。同時要嚴厲查處發(fā)生在稅務(wù)干部隊伍中的違法違紀行為，努力解決隊伍中工作責(zé)任心不強和執(zhí)法腐敗問題，預(yù)防和減少稅務(wù)人員職務(wù)犯罪活動的發(fā)生。要嚴格按照“金稅工程”的操作規(guī)范管理好一般納稅人?！敖鸲惞こ獭笔窃鲋刀惖摹吧€”，是遏制和打擊虛開增值稅專用發(fā)票和偷騙稅犯罪行為的有效手段，“金稅工程”的開通和完善，使虛假增值稅專用發(fā)票無法實現(xiàn)抵扣，使虛開的發(fā)票失去市場，從根本上遏制了虛開增值稅專用發(fā)票和利用增值稅專用發(fā)票進行偷騙稅犯罪行為的發(fā)生。即使發(fā)生虛開行為，通過“金稅工程”協(xié)查系統(tǒng)，也能及時追查到開出的增值稅專用發(fā)票的具體流向，最大限度地挽回國家稅款的損失。因此我們當(dāng)前最為重要的是要進一步建立健全各項規(guī)章制度和崗位責(zé)任制，特別是嚴格執(zhí)行稅收征管信息系統(tǒng)——“金稅工程”和全省征管軟件各系統(tǒng)的崗位責(zé)任制和操作規(guī)程，嚴格地按照國家“金稅工程”操作的有關(guān)規(guī)定，落實好各個環(huán)節(jié)各個崗位的工作責(zé)任和操作權(quán)限，嚴格抓好一般納稅人認定、售機、戶口設(shè)置、發(fā)票開票限額的設(shè)定、供票、開票、認證、納稅申報、抵扣、納稅和納稅人退出防偽稅控系統(tǒng)以及協(xié)查等一系列環(huán)節(jié)的工作，做到每個環(huán)節(jié)和每個崗位之間相互依存、相互制約，一環(huán)緊扣一環(huán)，切實把好每項工作每個環(huán)節(jié)所需的資料審核關(guān)，并準確清楚記錄好各個環(huán)節(jié)的運行檔案。從而通過高科技控管手段和嚴格的內(nèi)部管理機制有機結(jié)合，以確保增值稅“生命工程”的順利運行，最大限度地遏止住各種虛開增值稅專用發(fā)票和偷騙稅行為的發(fā)生。進一步加強增值稅一般納稅人征收管理的基礎(chǔ)工作，從制度上防范各種偷騙稅行為的發(fā)生。這是對“金稅工程”防范功能的一種必要補充和配套，首先是要嚴格執(zhí)行一般納稅人資格認定和分類標準，做到認定從嚴，分類級別從低，運用準入機制把一些不符合規(guī)定的企業(yè)控制在一般納稅人之外，切實把好這個“認定關(guān)”。其次要把好“供票關(guān)”，要嚴格執(zhí)行專用發(fā)票最大限額的審核、審批制度，控制企業(yè)領(lǐng)購、開具專用發(fā)票的數(shù)量和最大限額。主管稅務(wù)機關(guān)在審核、審批專用發(fā)票時，要通過分析企業(yè)的經(jīng)營資金實力和業(yè)務(wù)需要測算企業(yè)的月專用發(fā)票的需求量和最大限額，盡量降低風(fēng)險。第三要把好“日常管理關(guān)”，要實行動態(tài)管理，加強納稅評估。重點要分析企業(yè)的發(fā)票領(lǐng)購數(shù)量、銷售額和稅負率的變動情況，通過分析本期與上期、近前或以前同期各類指標的變化，評估企業(yè)經(jīng)營納稅情況是否異常，對情況異常且無正當(dāng)理由的，要進一步移交給稽查部門進行檢查。第四要經(jīng)常性地審核企業(yè)的帳務(wù)狀況特別是企業(yè)的資金往來，貨物出入庫單證和運輸費用等賬務(wù)核算情況，綜合分析企業(yè)的經(jīng)營情況是否正常。第五要加強進項稽核，尤其是要加強海關(guān)完稅憑證、運輸發(fā)票、收購發(fā)票和廢舊物資發(fā)票四種進項抵扣憑證的稽核，對稽核存在疑點或問題的進項憑證要發(fā)函進行調(diào)查，以杜絕偷騙稅行為的發(fā)生。要重點強化一些薄弱環(huán)節(jié)和行業(yè)的稅收管理。當(dāng)前首先要強化好加油站的稅收管理，一方面，基層征收單位要正確處理好內(nèi)部的工作協(xié)調(diào)關(guān)系，稅政、征管、稽查等職能部門要聯(lián)合對外作戰(zhàn)，制定相應(yīng)的管理制度，定期或不定期地對加油機進行檢查、監(jiān)督、維護，嚴格執(zhí)行加油機損壞報告制度，對違反稅收規(guī)定的加油站，要嚴格依法處理。另一方面，加大對油品進銷存情況的核查工作，全面加強對加油站的納稅評估工作，對低稅負、零稅負、負稅負的企業(yè)進行重點管理，跟蹤監(jiān)控。尤其是對財務(wù)核算不健全的加油站，要立即整改，全部納入增值稅納稅評估范圍。對未全部安裝稅控加油機（包括未安裝）或稅控加油機運行不正常的加油站，還要嚴格要求企業(yè)建立臺帳制度，并按月報送《成品油購銷存數(shù)量明細表》。同時要盡快實現(xiàn)稅控收款機與稅控加油機的連接，全面推行使用稅控收款機開具卷筒式發(fā)票，實現(xiàn)稅源監(jiān)控，堵塞稅收漏洞。其次要加強農(nóng)副產(chǎn)品收購環(huán)節(jié)的管理。我們要實行收購事前備案制度和損耗報告制度，收購企業(yè)在收購前必須將收購區(qū)域范圍、收購對象、收購品種和數(shù)理等計劃報主管稅務(wù)機備案，便于稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管和調(diào)查；入庫前挑選損耗的農(nóng)產(chǎn)品必須經(jīng)主管稅務(wù)核準方可報廢，同時稅務(wù)機關(guān)要測定同一行業(yè)農(nóng)產(chǎn)品入庫挑選平均損耗率，對損耗超出平均損耗率的不予抵扣。同時要加強對企業(yè)流動資金和生產(chǎn)規(guī)模的審核，合理控制收購發(fā)票和專用發(fā)票的使用量。通過審核企業(yè)的流動資金，測算企業(yè)的收購能力，通過審核企業(yè)的廠房面積、生產(chǎn)工人和機器設(shè)備的數(shù)量測算企業(yè)的生產(chǎn)能力，合理控制收購發(fā)票和專用發(fā)票的使用，防范虛開、代開收購發(fā)票和專用發(fā)票進行偷騙稅等違法行為的發(fā)生。第三要強化一般納稅人商貿(mào)企業(yè)的管理。除了要在資格認定和強化納稅評估方面加強管理外，要在這些企業(yè)積極推廣稅控裝置，利用金稅工程網(wǎng)絡(luò)和稅控收款機等科技手段加強商貿(mào)一般納稅人企業(yè)的管理。進一步完善和強化納稅評估工作，切實提高增值稅一般納稅人后續(xù)管理水平。我們要把納稅評估作為一種新的管理手段，以強化對一般納稅人的后續(xù)管理。首先要進一步完善落實崗位責(zé)任制。在制定納稅評估工作計劃的基礎(chǔ)上，再次明確各評估崗位的職責(zé)，嚴格考核，對納稅評估工作長期沒有進展和工作質(zhì)量差，應(yīng)付了事的單位給予通報批評，確保評估工作按時按量的完成。其次要進一步改進工作作風(fēng)，提高辦事效率。加強專題培訓(xùn)，組織評估崗位人員鉆研稅收政策，熟悉精通《商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估辦法》，不斷提高評估崗位人員業(yè)務(wù)水平和總體素質(zhì)。市局也將加強指導(dǎo)，全面提高評估工作質(zhì)量。同時還要加強稅務(wù)機關(guān)各部門之間的協(xié)調(diào)，理順各部門之間的工作職責(zé)，同心協(xié)力做好納稅評估工作。第三要針對納稅評估工作存在的薄弱環(huán)節(jié)，充分利用信息共享優(yōu)勢，進一步完善、全面啟用征管軟件 版中的稽核模塊，建立一個中期稅收監(jiān)控環(huán)節(jié)，對納稅人進行有效的防范性稅收監(jiān)控管理。同時，要盡快啟用金稅工程二期拓展的納稅評估系統(tǒng)，提高評估工作效率，及時發(fā)現(xiàn)和打擊利用增值稅專用發(fā)票進行偷騙的犯罪活動。查處與宣傳并舉。這是防范增值稅偷騙稅的重要措施，對偷騙稅多發(fā)的行業(yè)，如一般納稅人商貿(mào)企業(yè)，一方面要定期開展專項檢查，集中整治，另一方面要適當(dāng)增加檢查密度，始終保持高壓態(tài)勢加強對虛開增值稅專用發(fā)票和騙取出口退稅違法活動，以及利用“兩套帳”、造假帳等手段進行偷稅的違法活動的查處力度。在日常稅務(wù)稽查工作中，一定要深挖細查，核實納稅人貨物交易和付款行為的真實性。如發(fā)現(xiàn)有增值稅偷騙稅行為，要切實加大打擊力度，防止以補代罰和以罰代刑，促進稅收秩序的根本好轉(zhuǎn)。同時要結(jié)合涉稅違法犯罪呈現(xiàn)的新特點加強對交通運輸發(fā)票、海關(guān)進出口貨物完稅憑證、廢舊物資收購發(fā)票和農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票的使用情況以及醫(yī)藥購銷行業(yè)、批發(fā)零售大戶等進行稅收專項檢查；同公安司法部門密切配合，繼續(xù)對制售假發(fā)票的違法活動進行堅決打擊。另外我們還要通過擴大宣傳，形成強大的威懾力，使不法分子望而生畏，在全社會營造納稅光榮、偷稅可恥，偷稅必將受到法律制裁，人人都積極納稅護稅的良好環(huán)境和氛圍，最大限度地遏制住虛開發(fā)票和偷逃增值稅行為的發(fā)生。四、其他相關(guān)工作建議良好的稅收征管要堵住稅制的漏洞，但更重要的是稅制的規(guī)范化，完善的稅制是有效征管的基礎(chǔ)。增值稅制的規(guī)范和完善，就是要保持增值稅自我制約的機制，不因人為因素破壞增值稅的鏈條。從當(dāng)前看，還應(yīng)著重做好以下工作：增值稅制要適時轉(zhuǎn)型、擴大范圍。主要包括兩個方面：一是將生產(chǎn)型增值稅逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅；