【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 技術(shù)進(jìn)步法 Law on Narcotics Control 禁毒法Emergency Response Law 突發(fā)事件應(yīng)對(duì)法 Employment Promotion Law 就業(yè)促進(jìn)法Law on Farmers’ Professional Cooperatives 農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法 Law on Agricultural Product Quality Safety 農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全法Law on Promotion of Agricultural Mechanization 農(nóng)業(yè)機(jī)械化促進(jìn)法 Production Safety Law 安全生產(chǎn)法Law on Promulgation of Science and Technology 科學(xué)技術(shù)普及法Law on the Promotion of Small and Mediumsized Enterprises 中小企業(yè)促進(jìn)法 Law on Promoting the Transformation of Scientific and Technological Achievements 促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法Law on the Popularization of Agriculture Technology 農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣法 Law on Science and Technology Progress 科學(xué)技術(shù)進(jìn)步法Law of the People39。s Republic of China on the Standard Spoken and Written Chinese Language 中華人民共和國(guó)國(guó)家通用語(yǔ)言文字法Law on Donations for Public Welfare 公益事業(yè)捐贈(zèng)法 Law on Blood donation 獻(xiàn)血法Law on the Red Cross Society紅十字會(huì)法 Highway Law 公路法 Seed Law 種子法Fire Control Law 消防法 Construction Law 建筑法 Coal Industry law 煤炭法 Meteorology Law 氣象法 Electric Power Law 電力法 Civil Aviation Law 民用航空法Law on Physical Culture and Sports 體育法Agriculture Law 農(nóng)業(yè)法 Postal Law 郵政法Surveying and Mapping Law 測(cè)繪法 Railway Law 鐵路法第三篇：我國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度自頒布實(shí)施至今我國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度自頒布實(shí)施至今，對(duì)規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理起到了巨大的作用。但隨著我國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和事業(yè)單位體制改革不斷深入，現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于我國(guó)財(cái)政管理體制改革和事業(yè)單位體制改革的步伐，適用的會(huì)計(jì)環(huán)境也發(fā)生了很大變化，使得現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度呈現(xiàn)出不少弊端，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革勢(shì)在必行。一、現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的主要問(wèn)題（一）關(guān)于會(huì)計(jì)原則現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，不能充分、完整地核算和反映事業(yè)單位的所有資產(chǎn)、負(fù)債，對(duì)事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制、各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的績(jī)效評(píng)估造成了不利的影響，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)有效性：一是不能如實(shí)反映單位的資產(chǎn)和負(fù)債。事業(yè)單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，收入、支出僅包括以現(xiàn)金實(shí)際收入和支付的部分，雖然能客觀(guān)地反映事業(yè)單位的現(xiàn)金流量，但卻不反映那些本期已經(jīng)發(fā)生，但尚未用現(xiàn)金支付的部分，如一些事業(yè)單位拖欠的工程款；也不反映應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)，以后償還的債務(wù)，如借款利息，這就使得當(dāng)期收入和成本費(fèi)用反映不真實(shí)；單位的資產(chǎn)和負(fù)債反映不全面。二是經(jīng)常存在每個(gè)會(huì)計(jì)內(nèi)收支項(xiàng)目不配比的情況。如固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)并非每年都會(huì)發(fā)生，而固定資產(chǎn)的使用損耗是逐年發(fā)生的。在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理的，根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制將修理費(fèi)直接計(jì)入支出，造成當(dāng)年支出增大，結(jié)余減少；同樣，有些收人是本期一次性收取，但要涉及若干期如培訓(xùn)費(fèi)收入，在培訓(xùn)費(fèi)收取的當(dāng)期，收入有大幅增長(zhǎng)，以后則可能出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)現(xiàn)象，特別是在各期培訓(xùn)費(fèi)收入相差較大的情況下，問(wèn)題尤為突出。使得當(dāng)期收支不配比，計(jì)算的結(jié)余就不具備可比性。三是在收付實(shí)現(xiàn)制下，事業(yè)單位只能在實(shí)際收到付款單據(jù)時(shí)按付款金額確認(rèn)和計(jì)量購(gòu)入的材料物資，對(duì)未支付貨款、但已收到的物資，不登記入賬，不利于對(duì)各項(xiàng)物資進(jìn)行全面管理；對(duì)僅支付部分款項(xiàng)的物資，也只能按付款單據(jù)中的實(shí)際支付金額確認(rèn)和計(jì)量，顯然不能對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行確切地反映。四是成本、費(fèi)用的核算不準(zhǔn)確。事業(yè)單位對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，不進(jìn)行成本核算，難以對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的資金使用績(jī)效評(píng)價(jià)與考核。這不僅不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理和國(guó)家預(yù)算資金的有效使用，而且容易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。另外，雖然經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)要進(jìn)行成本核算，但由于兩種業(yè)務(wù)通?；祀s在一起，費(fèi)用難以合理分?jǐn)偅杀镜暮怂銟O不準(zhǔn)確，難以反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際成本的發(fā)生情況。這既不利于加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部管理，也不能使預(yù)算內(nèi)資金得到合理有效的使用。（二）關(guān)于會(huì)計(jì)核算（1）固定資產(chǎn)折舊。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊做出明確的規(guī)定，會(huì)計(jì)制度通用科目中沒(méi)有折舊這一科目。在實(shí)務(wù)操作中，事業(yè)單位一般不按照固定資產(chǎn)原值和使用年限計(jì)提折舊，為了保證固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)，而是按照收入的一定比例提取修購(gòu)基金作為凈資產(chǎn)的一部分。這種核算方式存在著以下弊端：一是價(jià)值背離。隨著使用時(shí)間的延長(zhǎng)，賬面價(jià)值與現(xiàn)時(shí)凈值會(huì)隨著時(shí)間的推移差額越來(lái)越大。二是虛增凈資產(chǎn)。隨著固定資產(chǎn)的磨損，以賬面原值反映固定基金，使資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)指標(biāo)不能反映資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)有生產(chǎn)能力狀況，虛增凈資產(chǎn)。三是成本不完整。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不提折舊，業(yè)務(wù)活動(dòng)成本相應(yīng)也不包括折舊費(fèi)用，使得成本核算不完整。一方面，事業(yè)單位在購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)，虛增了事業(yè)成本；另一方面，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，人為降低了取得相應(yīng)收入的成本，虛增了盈余，且不能真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的配比原則。四是按收入的比例提取修購(gòu)基金，不足以維持固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)，且缺乏科學(xué)合理的計(jì)提依據(jù)。（2）購(gòu)置固定資產(chǎn)。制度規(guī)定，單位購(gòu)置固定資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)資金來(lái)源渠道分別列支，通過(guò)兩組分錄反映：支付款項(xiàng)時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“專(zhuān)款支出”、“專(zhuān)用基金—修購(gòu)基金”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政直接支付”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目；固定資產(chǎn)入賬時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。上述會(huì)計(jì)處理存在兩個(gè)不足：一是以銀行存款購(gòu)置固定資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上并沒(méi)有引起資產(chǎn)減少，只是資產(chǎn)存在形態(tài)的一種轉(zhuǎn)換。而借記“事業(yè)支出”，勢(shì)必虛增了單位的費(fèi)用支出，且期末要將該項(xiàng)支出轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶(hù)，參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，又虛減了單位結(jié)余，有違真實(shí)性原則。二是兩組分錄之間沒(méi)有一定的勾稽關(guān)系，不能確切明了地反映業(yè)務(wù)內(nèi)涵。由于只是制度的一種硬性規(guī)定，在實(shí)際業(yè)務(wù)處理中，不少單位會(huì)計(jì)往往做了付款分錄，忘記做固定資產(chǎn)入賬分錄，其結(jié)果是導(dǎo)致賬外資產(chǎn)形成，容易導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。無(wú)形資產(chǎn)核算問(wèn)題（1）無(wú)形資產(chǎn)核算方法不完備，各事業(yè)單位都缺乏嚴(yán)密的無(wú)形資產(chǎn)核算體系，不能客觀(guān)、真實(shí)地記錄、反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況。按現(xiàn)有制度規(guī)定，對(duì)于實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)在受益期內(nèi)平均攤銷(xiāo)，分期計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出。對(duì)于實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，無(wú)形資產(chǎn)在受益期內(nèi)平均攤銷(xiāo)是合理可行的，但對(duì)于不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)一次計(jì)入事業(yè)支出的會(huì)計(jì)處理尚有商榷之處。不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位在核算無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，只是通過(guò)借記、貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目最終轉(zhuǎn)入“事業(yè)支出”，當(dāng)期“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(hù)余額為零，作為資產(chǎn)組成部分的無(wú)形資產(chǎn)也就不能在會(huì)計(jì)報(bào)表中客觀(guān)、真實(shí)地記錄、反映其存在。由于會(huì)計(jì)報(bào)表和賬戶(hù)未列示無(wú)形資產(chǎn)狀況，容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，就不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位單位而言，不利于單位內(nèi)部對(duì)這些無(wú)形資產(chǎn)的控制、監(jiān)督管理；就國(guó)家而言，不利于國(guó)有資產(chǎn)的宏觀(guān)管理，容易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。例如事業(yè)單位因發(fā)展需要向國(guó)家、集體新征用土地，以支付土地出讓金、補(bǔ)償費(fèi)等方式取得土地使用權(quán)，單位對(duì)征用的土地享有長(zhǎng)期利用、經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。事業(yè)單位在取得以上無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，少則幾萬(wàn)元，多則幾千萬(wàn)元，不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，如果將取得的這些無(wú)形資產(chǎn)一次攤銷(xiāo)，直接計(jì)入事業(yè)支出，當(dāng)月的會(huì)計(jì)報(bào)表和次年的會(huì)計(jì)賬簿中無(wú)形資產(chǎn)賬戶(hù)都不能反映無(wú)形資產(chǎn)的存在，這些無(wú)形資產(chǎn)就成為事業(yè)單位擁有的賬外資產(chǎn)。（2）不能滿(mǎn)足事業(yè)單位利用無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)核算需要。制度規(guī)定，事業(yè)單位向其他單位投入的無(wú)形資產(chǎn)，按雙方確定的價(jià)值，借記“對(duì)外投資”科目，按賬面原價(jià)，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目；同時(shí)按無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，在取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，已將取得的無(wú)形資產(chǎn)一次攤銷(xiāo)，直接計(jì)入事業(yè)支出，無(wú)形資產(chǎn)賬戶(hù)余額為零。那么，不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，若干年后將無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，按制度規(guī)定借記“對(duì)外投資”科目，按賬面原價(jià)，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，就會(huì)碰到兩個(gè)問(wèn)題，一是如何“按賬面原價(jià)”確定對(duì)外投資無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)？因?yàn)閷?duì)外投資時(shí)無(wú)形資產(chǎn)賬戶(hù)余額為零；二是會(huì)出現(xiàn)“無(wú)形資產(chǎn)”科目有貸方金額沒(méi)有借方金額，期末余額為貸方的現(xiàn)象，這樣既使人費(fèi)解，也違反了無(wú)形資產(chǎn)賬戶(hù)期末余額為借方的規(guī)定。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（試行）第三十一條規(guī)定：事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。包括事業(yè)基金、固定基金、專(zhuān)用基金、結(jié)余等。（1）專(zhuān)用基金是事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專(zhuān)門(mén)用途的資金，主要有：修購(gòu)基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金。如：某事業(yè)單位有從事專(zhuān)門(mén)業(yè)務(wù)活動(dòng)的人員100人，按照財(cái)政部門(mén)規(guī)定的公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)人均預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)400元提取醫(yī)療基金40000元。做會(huì)計(jì)分錄借：事業(yè)支出——社會(huì)保障繳費(fèi)40000；貸：專(zhuān)用基金——，凈資產(chǎn)屬于剩余權(quán)益，歸法人所有，但職工福利基金和醫(yī)療基金屬于負(fù)債性質(zhì)，只能用于職工福利醫(yī)療等方面。將負(fù)債列入凈資產(chǎn)核算，顯然是不合適的。（2）修購(gòu)基金的問(wèn)題?，F(xiàn)行《事業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，提取修購(gòu)基金時(shí)，借記“事業(yè)支出”，貸記“專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金”。這使得固定資產(chǎn)價(jià)值兩次被列入支出：如前所述，購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，已經(jīng)借記“事業(yè)支出”，貸記“銀行存款”等，而此處又一次借記“事業(yè)支出”，造成虛增事業(yè)支出。（3）在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，所得稅是對(duì)事業(yè)單位收益的一種分配，按照規(guī)定，事業(yè)單位通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，應(yīng)該在年終應(yīng)交所得稅，會(huì)計(jì)分錄為借：結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅；貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅。而在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，所得稅是企業(yè)為取得收入而發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄為借：所得稅；貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅。而現(xiàn)行的辦法，不能清晰的反映事業(yè)單位的支出情況，也不接近于國(guó)際上的處理方式。（三）關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表相比，事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表兩個(gè)最大的特點(diǎn)是：一是從會(huì)計(jì)報(bào)表體系上看，事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表；二是從具體會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)上看，資產(chǎn)負(fù)債表采用“科目余額表”的結(jié)構(gòu)形式。這兩點(diǎn)表現(xiàn)出事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)報(bào)表方面的不足和缺陷?，F(xiàn)金流量表所表現(xiàn)出的特殊作用是其他任何一張會(huì)計(jì)報(bào)表都不能替代的。首先，現(xiàn)金流量表已經(jīng)成為與會(huì)計(jì)主體有利益關(guān)系的各方了解其現(xiàn)金變動(dòng)及支付能力的重要報(bào)表，企業(yè)編制現(xiàn)金流量表主要是將以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的收支調(diào)整為以現(xiàn)金收付為基礎(chǔ)的收支，所以相對(duì)來(lái)說(shuō)難度較大，但事業(yè)單位有很多業(yè)務(wù)就是以現(xiàn)金收付為基礎(chǔ)確定收支的，因而其編制相對(duì)比較容易；其次，事業(yè)單位尤其是實(shí)行內(nèi)部成本核算和有經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，由于對(duì)這一部分業(yè)務(wù)采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行處理，使得其收支表中的收支不能反映現(xiàn)金收支的真實(shí)情況，而出資者及管理部門(mén)了解事業(yè)單位情況的一個(gè)重要方面就是可支用現(xiàn)金額。從這個(gè)角度看，事業(yè)單位編制現(xiàn)金流量表顯得非常重要。資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)問(wèn)題。資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)的時(shí)點(diǎn)報(bào)表，反映的是某一特定日期的財(cái)務(wù)壯況的報(bào)表，它所表示的必然是一個(gè)時(shí)點(diǎn)而非時(shí)期。但是，事業(yè)單位規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列示不科學(xué)，格式采用的是“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡原理，實(shí)際上是會(huì)計(jì)科目余額平衡表，不符合資產(chǎn)負(fù)債表的定義，既包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三類(lèi)要素，也包括了“收入、支出”這類(lèi)屬于特定時(shí)期的動(dòng)態(tài)項(xiàng)目，從而使這張表失去了原來(lái)的含義。作為反映單位一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表，列示收支類(lèi)項(xiàng)目是不必要的，同時(shí)也與收入支出表重復(fù)。因此