【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 本，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠真正獨(dú)立、客觀、公正的從事審計(jì)工作的前提。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及事務(wù)所應(yīng)該注重加強(qiáng)職業(yè)道德教育，可以結(jié)合真實(shí)審計(jì)案例，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠真正認(rèn)識(shí)到從業(yè)中職業(yè)道德的必要性。另外，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一個(gè)注重聲譽(yù)的行業(yè)，因此，各地注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以通過(guò)建立職業(yè)道德檔案，進(jìn)行道德記錄并且對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)情況對(duì)外公布，形成外部聲譽(yù)機(jī)制。由于審計(jì)知識(shí)與會(huì)計(jì)知識(shí)是不斷更新變化的，這就決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一個(gè)需要不斷提高知識(shí)水平的行業(yè)，這樣才能符合審計(jì)市場(chǎng)的需求，提供滿足市場(chǎng)要求的審計(jì)結(jié)果。在《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定了相應(yīng)的執(zhí)業(yè)后續(xù)教育，但是許多事務(wù)所都在執(zhí)行過(guò)程中流于形式，使得許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于最新的法律、法規(guī)以及準(zhǔn)則的內(nèi)容都缺乏認(rèn)識(shí)。因此，筆者建議，各地注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以通過(guò)舉行定期或者不定期的考試來(lái)檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于新知識(shí)的掌握程度，并可以進(jìn)行相應(yīng)的處罰。，加強(qiáng)職業(yè)后續(xù)教育改革注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試制度，加強(qiáng)職業(yè)后續(xù)教育是提高從業(yè)人員的職業(yè)道德素質(zhì)與專(zhuān)業(yè)技能的重要途徑。改革注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試制度的主要措施有: 目前我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目設(shè)置不夠全面，考試的知識(shí)內(nèi)容偏于狹窄，可借鑒ACCA,CGA,AICPA等的經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)增加考試科目，修訂考試大綱等方式，加強(qiáng)對(duì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)相關(guān)的金融、證券、管理和信息科學(xué)等知識(shí)的考查。既要重視對(duì)實(shí)務(wù)知識(shí)的，又要重視理論素養(yǎng)，保證會(huì)員知識(shí)結(jié)構(gòu)的全面性和合理性。應(yīng)改革現(xiàn)行的考試全科通過(guò)制度，借鑒ACCA的做法，將會(huì)員資格考試劃分為不同的三個(gè)階段，對(duì)通過(guò)不同層次考試的注冊(cè)學(xué)員頒發(fā)相應(yīng)的證書(shū)。加強(qiáng)職業(yè)后續(xù)教育的主要措施有:(1)“研究制定行業(yè)職業(yè)能力框架，為教育和培訓(xùn)工作提供系統(tǒng)指導(dǎo)完善以中注協(xié)，地方注協(xié)和執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)為主體的有分工、多層次的培訓(xùn)體系，充分利用有關(guān)培訓(xùn)資源，加大培訓(xùn)，提高培訓(xùn)效果，增進(jìn)業(yè)務(wù)交流，技術(shù)交流和經(jīng)驗(yàn)交流，推進(jìn)行業(yè)理論與實(shí)務(wù)研究”。(2)應(yīng)進(jìn)一步完善職業(yè)后續(xù)教育的內(nèi)容，增加對(duì)相關(guān)的金融、證券、管理和信息技術(shù)等知識(shí)的培訓(xùn)。(3)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)加強(qiáng)與ACCA,CGA,AICPA等的交流與合作，積極促進(jìn)有條件的事務(wù)所與國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員，技術(shù)等的交流與合作。鑒于絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都因?yàn)楸镜貐^(qū)客戶(hù)公司而遭到監(jiān)管者的處罰，因此建議利用異地同業(yè)復(fù)核制度加以規(guī)避。所謂異地同業(yè)復(fù)核，是指進(jìn)行審計(jì)和復(fù)核的兩家事務(wù)所不能在同一地區(qū)，這樣可能會(huì)避免由于“地方保護(hù)”而影響審計(jì)質(zhì)量。異地同業(yè)復(fù)核制度的復(fù)核費(fèi)用也要規(guī)定由被審計(jì)公司承擔(dān)，這樣雖然會(huì)增加被審計(jì)公司的負(fù)擔(dān)，但是同時(shí)也會(huì)增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收入，使得事務(wù)所不必為考慮收入而降低收費(fèi)水平，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量，筆者認(rèn)為這樣會(huì)利大于弊。另外，由于三級(jí)復(fù)核在執(zhí)行中存在問(wèn)題，因此要把異地同業(yè)復(fù)核作為維護(hù)審計(jì)質(zhì)量的重要制度，而三級(jí)復(fù)核制度主要作為形式檢查，比如格式是否符合標(biāo)準(zhǔn)、作技術(shù)上的指導(dǎo)?，F(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，往往受到各種干擾而未能保持應(yīng)有的獨(dú)立性，并且鑒于我國(guó)目前的市場(chǎng)機(jī)制中信用體系尚未建立，采用有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)形中減少了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)業(yè)責(zé)任，在收益與責(zé)任明顯不均衡的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就變得很容易挺而走險(xiǎn)。采用合伙制，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，其根本目的不是加重注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，而是鑒于我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境信用平臺(tái)缺乏、契約意識(shí)缺失的現(xiàn)實(shí)狀況下理性的選擇。這樣也有利于強(qiáng)化整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，樹(shù)立“誠(chéng)實(shí)守信”的公眾形象。（四）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任監(jiān)管體系多頭監(jiān)管不僅會(huì)造成監(jiān)管資源的浪費(fèi)，而且會(huì)存在重復(fù)管制、權(quán)責(zé)不明等情況，造成監(jiān)管的不利。按照政府在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管中的作用，一般把注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管機(jī)制主要分為行業(yè)自律型和政府干預(yù)型兩種。結(jié)合我國(guó)目前的情況，筆者認(rèn)為應(yīng)在強(qiáng)調(diào)政府主導(dǎo)地位的監(jiān)管模式下，給予注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)更大的自律空間。具體地，由財(cái)政部統(tǒng)一負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管，同時(shí)明確其他政府部門(mén)的監(jiān)管職權(quán)，這些政府部門(mén)在行使職權(quán)時(shí)，不能直接干涉注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，而要通過(guò)財(cái)政部對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管。同時(shí)，在進(jìn)行監(jiān)管決策時(shí)必須緊密結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，克服政府監(jiān)管存在的缺陷，充分調(diào)查研究，審慎決策。對(duì)于確實(shí)有利于行業(yè)發(fā)展的規(guī)定，可以發(fā)揮政府監(jiān)管的優(yōu)勢(shì)強(qiáng)制要求行業(yè)執(zhí)行。對(duì)于尚需時(shí)間檢驗(yàn)的規(guī)定，可以形成指導(dǎo)性政策，并充分尊重行業(yè)的意見(jiàn)，讓行業(yè)自主選擇。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將主要作為服務(wù)機(jī)構(gòu)，具體職能包括加強(qiáng)自律性管理、維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師合法權(quán)益、提供專(zhuān)業(yè)支持和法律援助、努力為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)和行業(yè)發(fā)展服務(wù)等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要真正成為一個(gè)能夠代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)利益的自律組織，一方面要代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的利益，大膽、公正、無(wú)私地保護(hù)行業(yè)的正當(dāng)權(quán)益，另一方面要加強(qiáng)執(zhí)業(yè)紀(jì)律，嚴(yán)肅行業(yè)紀(jì)律，對(duì)違規(guī)的事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師加大懲罰力度，真正起到自律組織的作用。（五）明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的判斷依據(jù)由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的專(zhuān)家特征，因此應(yīng)該按照特定的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定是否應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任。由于目前《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》被司法機(jī)構(gòu)視為純粹的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不足以作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的辯護(hù)依據(jù)。因此筆者認(rèn)為應(yīng)該將《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》作為唯一判定依據(jù)，并在法律上確定《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》在判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否承擔(dān)法律責(zé)任上的地位。考慮到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎屬于一種工作態(tài)度標(biāo)準(zhǔn)，在判定審計(jì)人員對(duì)執(zhí)業(yè)結(jié)果是否應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任時(shí)，就要充分考慮到這一因素。本文認(rèn)為，在確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中是否保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，應(yīng)該采用“謹(jǐn)慎的實(shí)務(wù)家”標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)不是要求所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師都必須按照專(zhuān)家的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行執(zhí)業(yè)，而是一種現(xiàn)實(shí)的、作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在具體審計(jì)業(yè)務(wù)中應(yīng)該具備的標(biāo)準(zhǔn)。但是鑒于該標(biāo)準(zhǔn)的衡量存在一定的難度，對(duì)此如何確定還有待進(jìn)一步研究。（六）成立注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)責(zé)任的專(zhuān)業(yè)鑒定機(jī)構(gòu)由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是專(zhuān)業(yè)性極強(qiáng)的行業(yè)，這就需要具有專(zhuān)業(yè)水平的人士參與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任判定。目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行政處罰的裁定和實(shí)施權(quán)歸屬于省級(jí)以上人民政府的財(cái)政部門(mén)。民事制裁和刑事制裁的裁定和實(shí)施權(quán)歸屬人民法院。筆者認(rèn)為，應(yīng)該借鑒國(guó)外的成熟經(jīng)驗(yàn)，成立由專(zhuān)業(yè)人士組成的專(zhuān)業(yè)鑒定機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任進(jìn)行鑒定，在針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟案件時(shí)，該機(jī)構(gòu)出具的鑒定報(bào)告作為案件的重要證據(jù)，成為庭審過(guò)程中的有力證據(jù)。另外，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及案件專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、訴訟時(shí)間長(zhǎng)、效率較低等特點(diǎn)，筆者認(rèn)為涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任可以引入調(diào)解程序。具體說(shuō)，可以將專(zhuān)業(yè)鑒定機(jī)構(gòu)的鑒定結(jié)果作為雙方達(dá)成和解的理論依據(jù)，這在一定程度上會(huì)避免進(jìn)行司法程序。結(jié)語(yǔ)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一門(mén)面向社會(huì)公眾、責(zé)任重大、風(fēng)險(xiǎn)很高的行業(yè)。雖然我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)取得了很大的發(fā)展，但它仍處于一個(gè)剛剛起步的階段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的實(shí)務(wù)和理論也在逐步探索之中。本文對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任進(jìn)行了研究和探討，認(rèn)為審計(jì)責(zé)任產(chǎn)生是基于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。審計(jì)責(zé)任包括職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任。審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)責(zé)任有著根本性的影響，審計(jì)期望差距長(zhǎng)期存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷提高審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量，縮小期望差距才能減少被追究審計(jì)責(zé)任的幾率。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中必然面臨各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避審計(jì)責(zé)任是一個(gè)問(wèn)題兩個(gè)方面，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該作為確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的主要標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于審計(jì)責(zé)任規(guī)范管理中存在的問(wèn)題，我們應(yīng)該從分別法律角度、執(zhí)業(yè)環(huán)境角度、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)建設(shè)角度、監(jiān)管角度等逐一規(guī)范解決，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)執(zhí)業(yè)中承擔(dān)與之審計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，最終促進(jìn)中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師走向成熟。參考文獻(xiàn)：[1]郭峰，:法律出版社，2003,124441 [2]，2005,(3):6871 [3]，2000,(6):4247 [4]，2002,(4):3233 [5]顏軍，孫益文，2004,(6):6870 [6]，2004,(1):58 [7]謝榮，1994年版:8589 [8]毛巖亮，1999,385397 [9]施妍，解放口報(bào)，2001,940 [10]“深口袋理論”，2002,(2):61 [11]，2004,(3):83 [12]:上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版，2002,312346第二篇：論文題庫(kù)會(huì)計(jì)類(lèi)會(huì) 計(jì) 題 庫(kù)實(shí)踐性題目，如：企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的探究 企業(yè)財(cái)務(wù)分析及探討 企業(yè)內(nèi)部控制的調(diào)研 關(guān)于的調(diào)研 關(guān)于企業(yè)避稅措施的研究一、會(huì)計(jì)理論與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類(lèi)1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行業(yè)的影響與對(duì)策2上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)及防范措施3壞賬損失產(chǎn)生的原因及對(duì)策3淺析公允價(jià)值計(jì)量及其應(yīng)用4內(nèi)地投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理探討5借款利息處理的理論與方法探討6試論會(huì)計(jì)工作建設(shè)節(jié)約型社會(huì)中的作用7淺談如何有效分析利用企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表8對(duì)XX企業(yè)產(chǎn)品成本核算方法的研究9關(guān)于如何強(qiáng)化公司(或工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)）財(cái)務(wù)組織的幾點(diǎn)思考10新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)報(bào)表的分析和應(yīng)用1